注册会计师《会计》备考试题及答案1含答案.docx
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注册会计师《会计》备考试题及答案1含答案
2019年注册会计师《会计》备考试题及答案
（1）含答案
2019年注册会计师《会计》备考试题及答案
（1）
一、单项选择题
1、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。
截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。
不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（ ）。
A、15万元
B、20万元
C、0
D、50万元
2、下列对于纳入合并财务报表的子公司既有一般工商企业，又有金融企业的合并财务报表的格式的说法中，不正确的是（ ）。
A、如果母公司在企业集团经营中权重较大，以母公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
B、如果母公司在企业集团经营中权重不大，以子公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
C、如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
D、对于不符合上述情况的，合并财务报表采用一般企业报表格式，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目
3、甲公司只有一个子公司乙公司，20×1年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元，其中包括20×1年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）。
A、3000万元
B、2600万元
C、2500万元
D、2900万元
4、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。
2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。
至2012年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。
甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素，甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）。
A、75万元
B、20万元
C、45万元
D、25万元
5、A公司为B公司的母公司，2011年A公司出售一批存货给B公司，售价为120万元，成本80万元，B公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为35万元;第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为20万元。
假定不考虑所得税的影响，A公司2012年合并报表中的抵销分录影响合并损益的金额是（ ）。
A、-4万元
B、0
C、4万元
D、8万元
6、某企业集团母子公司应收账款均按照余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为3%，所得税税率均为25%。
上年年末母公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。
母公司本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为（ ）。
A、180万元，-15万元
B、60万元，-45万元
C、90万元，-45万元
D、120万元，-30万元
7、甲乙公司是母子公司关系。
20×7年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。
乙公司A商品每件成本为1.5万元。
20×7年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件，每件可变现净值为1.8万元。
假定不考虑其他因素，在甲公司20×7年末合并资产负债表中，甲公司的A商品作为存货应当列报的金额是（ ）。
A、220万元
B、200万元
C、180万元
D、150万元
8、20×4年1月1日，甲公司以一项公允价值为600万元的库存商品为对价取得乙公司60%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元（等于其账面价值）。
甲公司付出该库存商品的成本为400万元，未计提存货跌价准备。
20×4年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利40万元，实现其他综合收益10万元。
20×5年上半年实现净利润140万元，其他综合收益8万元。
20×5年7月1日，甲公司转让乙公司40%的股权，收取现金800万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为20%，能对其施加重大影响。
当日，对乙公司剩余20%股权的公允价值为400万元。
假定甲、乙公司提取法定盈余公积的比例均为10%。
不考虑其他因素，上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益为（ ）。
A、400万元
B、272.8万元
C、409.2万元
D、420万元
9、2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5500万元;当日乙公司净资产公允价值为6000万元，账面价值为5500万元。
该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。
甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。
该业务应确认的合并商誉为（ ）。
A、700万元
B、800万元
C、1100万元
D、985万元
10、2014年1月1日甲公司取得乙公司60%的股权，甲公司和乙公司同属于一个企业集团，甲公司为取得该股权，支付银行存款1200万元，当日乙公司的净资产的账面价值为2500万元，公允价值为3000万元，差额由一项固定资产产生，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。
当年乙公司实现的净利润为1000万元，不考虑其他因素，期末甲公司编制合并报表的时候应确认的投资收益为（ ）。
A、540万元
B、600万元
C、1000万元
D、900万元
11、M公司于2×09年1月1日以一项公允价值为1000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。
2×09年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。
2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元，处置后仍对N公司实施控制。
M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为（ ）。
A、72万元
B、100万元
C、400万元
D、500万元
12、甲公司2012年1月1日取得乙公司60%股权，支付银行存款680万元，乙公司当日净资产公允价值为1050万元，账面价值为980万元，差额由两项资产导致，分别为一项固定资产和存货，固定资产账面价值为200万元，公允价值为300万元，存货的账面价值为80万元，公允价值为50万元，甲乙公司之前不存在关联方关系，下面购买日调整乙公司净资产的分录正确的是（ ）。
A、分录为：
借：
固定资产100
存货30
贷：
资本公积130
B、分录为：
借：
固定资产100
贷：
存货30
营业外收入70
C、分录为：
借：
固定资产100
贷：
存货30
资本公积70
D、分录为：
借：
固定资产60
贷：
存货18
资本公积42
13、下列关于合并财务报表的论述中，说法正确的是（ ）。
A、同一控制下企业合并只需要编制合并资产负债表
B、非同一控制下企业合并需要编制恢复被合并方留存收益的分录
C、同一控制下企业合并，合并日编制的合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司与子公司留存收益中归属于母公司的份额之和
D、合并财务报表只包括合并资产负债表、合并利润表
14、甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。
甲公司20×9年3月10日从其拥有80%股份的子公司乙公司购进设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本1850万元，售价2340万元（含增值税，增值税税率17%）;甲公司另付运输安装费8万元。
甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年（与税法相同），净残值为零，采用年数总和法计提折旧（与税法相同）。
不考虑其他因素，20×9年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表确认的递延所得税资产是（ ）。
A、37.50万元
B、28.125万元
C、46.875万元
D、0
15、2012年1月甲公司取得乙公司一项土地使用权，取得价款为1000万元，乙公司出售前该项土地使用权的账面价值为800万元，该项土地使用权尚可使用年限是20年，甲公司系乙公司的子公司，甲公司取得后未建造自有设施，于2013年7月份将该土地出售，取得处置收益100万元。
甲公司编制2013年合并报表时该事项的调整抵销分录对合并损益中资产处置收益项目的影响是（ ）。
A、200万元
B、190万元
C、195万元
D、185万元
16、2011年1月1日，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为75%和25%。
C公司为A公司的子公司。
2012年1月1日，B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。
交易完成后，A公司仍控制C公司。
C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。
A公司2012年1月1日合并资产负债表应当调整资本公积的金额为（ ）。
A、125万元
B、225万元
C、400万元
D、150万元
二、多项选择题
1、以下关于合并资产负债表相关项目抵销的理解，正确的有（ ）。
A、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉
B、同一控制下的企业合并中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司享有子公司针对集团最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额应当相互抵销
C、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D、非同一控制下的企业合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
2、甲公司2×10年至2×11年发生的有关事项如下：
（1）2×10年5月1日，甲公司以一项固定资产（不动产）及银行存款3000万元作为合并对价，从非关联方取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。
甲公司付出该项固定资产的账面价值1200万元，公允价值为1500万元。
合并过程中发生审计、评估费用等共计30万元。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。
2×10年5月2日，乙公司宣告发放现金股利100万元。
（2）2×11年1月1日，甲公司又以银行存款900万元为对价取得乙公司10%的股权。
当日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为8000万元。
不考虑其他因素，关于甲公司2×11年增资后的有关账务处理，正确的有（ ）。
A、2×11年1月1日个别财务报表中新取得的长期股权投资入账金额为900万元
B、甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为430万元
C、甲公司在合并财务报表中反映的合并营业外收入金额为330万元
D、对于新增投资成本900万元与按新增持股比例享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应调整资本公积
3、母子公司之间存在的下列差异中，在编制合并财务报表时，应作为会计政策变更进行调整的有（ ）。
A、母公司发出存货采用个别计价法，子公司采用先进先出法核算
B、母公司对其所有的固定资产采用直线法计提折旧，子公司采用年数总和法计提折旧
C、母公司对其投资性房地产采用公允价值模式计量，子公司采用成本模式计量
D、母公司个别财务报表以每年1月1日到12月31日为一个会计年度进行报告，子公司为境外经营企业，以每年的10月1日至次年9月30日为一个会计年度进行报告
4、下列有关投资性主体的说法中，正确的有（ ）。
A、如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
B、当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
C、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理
D、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
5、以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有（ ）。
A、在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数
B、在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数
C、因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数
D、报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并
6、甲公司20×3年初取得乙公司70%的股权并能够控制乙公司，乙公司20×3年按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1000万元，无其他所有者权益变动，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。
20×4年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为3500万元，无其他所有者权益变动。
除乙公司外，甲公司没有其他子公司。
20×4年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。
不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有（ ）。
A、20×4年少数股东损益金额为950万元
B、20×4年归属于母公司的股东权益为6250万元
C、20×4年少数股东权益不会影响合并所有者权益的金额
D、20×4年少数股东权益的列报金额为-100万元
7、下列有关合并财务报表编制的表述中，正确的有（ ）。
A、对于子公司发生的超额亏损，应由少数股东分担的部分，应当冲减少数股东权益
B、子公司发生超额亏损，如果章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。
该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益
C、少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示
D、少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示
8、合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循的原则和要求包括（ ）。
A、以个别财务报表为基础编制
B、一体性原则
C、重要性原则
D、统一母子公司的会计政策
9、下列情况中，W公司拥有该被投资单位权益性资本未超过半数，但可以纳入W公司合并报表合并范围的有（ ）。
A、通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C、有权任免被投资企业的董事会等类似权力机构的多数成员
D、在被投资企业的董事会或者类似权力机构会议上持有绝大多数投票权
10、下列有关交叉持股合并处理的说法中，正确的有（ ）。
A、对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同
B、子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销
C、对于子公司持有的母公司股权，应在合并报表中将确认的长期股权投资与母公司资本公积项目进行抵销处理
D、子公司将所持有的母公司股权分类为其他权益工具投资的，应在合并报表上转换为长期股权投资核算
11、甲股份有限公司于2007年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。
2007年年末甲公司应收B公司账款余额为300万元;2008年年末甲公司应收B公司账款余额为900万元;2009年年末甲公司应收B公司账款余额为450万元;甲公司坏账准备计提比例为2%。
编制2009年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ）。
A、抵销坏账准备：
借：
应收账款——坏账准备9
贷：
资产减值损失9
B、抵销应收账款和应付账款：
借：
应付账款450
贷：
应收账款450
C、调整坏账准备：
借：
资产减值损失9
贷：
应收账款——坏账准备9
D、调整期初余额：
借：
应收账款——坏账准备18
贷：
未分配利润——年初18
12、下列关于控制的说法，正确的有（ ）。
A、控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
B、投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑所有的事实和情况，当且仅当投资方同时具备控制定义中包含的两个要素时，投资方才控制被投资方
C、如果事实和情况表明控制两项基本要素中的一个或多个发生变化，则投资方要重新判断其是否控制被投资方
D、投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑所有的事实和情况，当投资方具备控制定义中包含的两个要素之一时，投资方即控制被投资方
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15[150×（1-60%）-45]万元的存货跌价准备;而站在集团的角度，成本[100×（1-60%）]小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。
分录为：
借：
存货——存货跌价准备15
贷：
资产减值损失15
2、
【正确答案】B
【答案解析】选项B，如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目。
3、
【正确答案】C
【答案解析】甲公司和乙公司的个别报表“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元，但是因为乙公司自甲公司购买商品支付的现金为100万元，其在乙公司个别报表中已经列示了，即800万元中包含了这100万元的内部交易金额，应该抵销掉，因此合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的列示金额=1800+800-100=2500（万元）。
4、
【正确答案】D
【答案解析】未计提存货跌价准备前，站在合并报表的角度，存货的价值=500×60%=300（万元），个别报表中存货的价值是480万元，所以要抵销虚增的存货价值180万元：
借：
营业收入800
贷：
营业成本620
存货[（800-500）×60%]180
期末个别报表存货成本大于可变现净值，需要计提减值=480-400=80（万元），合并报表角度存货成本小于可变现净值，不需要计提减值，因此合并报表角度需要抵销存货跌价准备80万元：
借：
存货——存货跌价准备80
贷：
资产减值损失80
计提存货跌价准备后，合并报表中存货产生的递延所得税资产=（800×60%-500×60%）×25%=45（万元），而个别报表中存货产生的递延所得税资产=（800×60%-400）×25%=20（万元），所以合并报表层面要补提递延所得税资产25万元：
借：
递延所得税资产25
贷：
所得税费用[（180-80）×25%]25
5、
【正确答案】A
【答案解析】2011年的抵销分录为：
借：
营业收入120
贷：
营业成本120
借：
营业成本20
贷：
存货（40×50%）20
借：
存货——存货跌价准备20
贷：
资产减值损失20
2012年的抵销分录为：
借：
未分配利润——年初20
贷：
营业成本20
借：
营业成本8
贷：
存货（40×20%）8
借：
存货——存货跌价准备20
贷：
未分配利润——年初20
借：
营业成本12
贷：
存货——存货跌价准备12
借：
资产减值损失4
贷：
存货——存货跌价准备4
影响2012年合并损益的金额=20-8-12-4=-4（万元）
提示一：
影响损益的科目有：
①收入类科目：
主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益、资产处置损益、其他收益等
②费用类科目：
主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等
③直接计入当期利润的利得：
营业外收入
④直接计入当期利润的损失：
营业外支出
提示二：
对于2012年抵销分录中数据的来源：
第二笔分录对于期末留存的存货的未实现销售损益部分予以抵销，未实现销售损益损益=（120-80）×20%=8（万元）
第四笔分录中第一年剩余部分个别报表计提减值25万元，合并报表角度计提5万元，第二年30%出售，相对于剩余部分比例为30%/50%=60%，个别报表结转的跌价准备=25×60%=15（万元），而合并报表角度结转=5×60%=3（万元），所以应将个别报表多结转的12万元予以抵销。
第五笔分录中，站在集团角度，期末存货成本=80×20%=16（万元），可变现净值是20万元，当期期末存货跌价准备的余额是0，所以当期应计提的存货跌价准备=0-（5-3）=-2（万元），即转回存货跌价准备2万元;而个别报表角度，期末存货成本=120×20%=24（万元），当期应计提的存货跌价准备=期末应有余额-计提前存货跌价准备已有余额=（24-20）-（25-15）=-6（万元），即转回存货跌价准备6万元。
比较集团角度与个别报表角度的处理，合并工作底稿中应将多转回的存货跌价准
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