注册会计师《会计》备考试题及答案9.docx
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注册会计师《会计》备考试题及答案9
2019年注册会计师《会计》备考试题及答案（9）
一、单选题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）
1.下列项目中，不属于会计政策变更的是（）。
A.分期付款购买资产由应付价款总额改为应付价款总额现值计价
B.对子公司投资由权益法核算改为成本法核算
C.将借款费用资本化改为费用化
D.无形资产使用寿命不确定改为使用寿命确定
2.甲公司原为执行小企业会计制度的公司，因企业规模扩大和企业组织形式的变更，经董事会批准于2018年1月1日首次执行企业会计准则，对有关会计政策和会计估计作如下变更，对子公司股权投资的后续计量由权益法改为成本法。
甲公司对子公司的股权投资2018年年初账面余额为4500万元，其中，投资成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。
变更日该投资的计税基础为其成本4000万元，假定甲公司计划长期持有对子公司的股权投资。
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，甲公司按净利润的10%计提盈余公积，预计在未来期间不会发生变化。
甲公司因该事项确认的利润分配金额为（）万元。
A.50
B.450
C.37.5
D.375
3.甲公司2018年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。
该办公楼2018年年初账面价值为6800万元，已计提折旧2000万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。
该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。
甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素，下列关于甲公司的处理错误的是（）。
A.确认投资性房地产——成本8800万元
B.确认盈余公积150万元
C.确认利润分配——未分配利润1800万元
D.确认递延所得税负债500万元
4.2014年12月31日，长江公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
2018年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该办公楼进行后续计量。
当日，该办公楼公允价值为13000万元;2018年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。
假定不考虑所得税等其他因素，则2018年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（）万元。
A.2750
B.10000
C.2500
D.7000
5.下列关于会计政策变更累积影响数的说法中，正确的是（）。
A.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额
B.是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额
C.是指按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额
D.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初盈余公积应有金额与现有金额之间的差额
6.甲公司2014年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为104万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按年限平均法计提折旧。
由于该设备所含经济利益预期消耗方式的改变和技术因素的原因，甲公司于2017年1月1日将设备的折旧方法改为双倍余额递减法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值不变。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
则该估计变更对甲公司2017年净利润的影响金额为（）万元。
A.0
B.-7.5
C.-13.5
D.-23.5
7.新华公司一台从2015年1月1日开始计提折旧的设备，其原值为6000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
从2017年起，该公司将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由10年改为8年，设备的预计净残值由300万元改为240万元。
该设备2017年的折旧额为（）万元。
A.600
B.640
C.768
D.450
8.下列各项不属于会计差错的是（）。
A.企业在期末少计提折旧100万元
B.企业能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，但在发出商品时未确认销售收入
C.企业内部研发形成的“三新”无形资产账面价值与计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异，期末未确认递延所得税资产
D.企业期末存货采用成本与可收回金额孰低计量
9.甲公司2018年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2016年10月购入的专利权摊销金额错误。
该专利权2016年应摊销的金额为240万元，2017年应摊销的金额为960万元。
2016年和2017年实际摊销金额均为960万元。
甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。
甲公司2018年年初未分配利润应调增的金额是（）万元。
A.486
B.540
C.648
D.720
10.甲公司2018年12月发现2017年6月完工并投入使用的某工程项目未转入固定资产核算，该工程账面价值1600万元（假定该工程达到预定可使用状态后未发生其他支出），预计使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。
更正该项前期重大差错使甲公司2018年资产负债表期末资产总额（）。
A.增加1600万元
B.增加1300万元
C.减少300万元
D.减少1600万元
11.甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取盈余公积。
甲公司从2018年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元，2018年10月15日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。
经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。
假定甲公司2018年将全部研发支出的150%计入应纳税所得额;此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
下列关于更正该项差错的表述中，正确的是（）。
A.应调整资产负债表“无形资产”项目1200万元
B.应调整资产负债表“应交所得税”项目438.75万元
C.应确认递延所得税资产146.25万元
D.差错更正以后2018年12月31日无形资产计税基础为1170万元
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二、多选题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。
每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）
1.甲公司2×14年12月20日购入一台管理用设备，原值为1000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为40万元，按双倍余额递减法计提折旧。
假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。
由于固定资产所含经济利益预期消耗方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。
甲公司于2×17年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为40万元。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会计处理中，表述正确的有（）。
A.该管理用设备2×17年应计提的折旧额为100万元
B.该项会计估计变更影响2×17年资产负债表“应交税费”项目的金额为7万元
C.因该项会计估计变更2×17年应确认递延所得税资产7万元
D.该项会计估计变更影响2×17年利润表“净利润”项目的金额为21万元
2.甲公司2×14年发生的下列交易或事项应采用未来适用法进行会计处理的有（）。
A.2×14年年末发现以前年度的不重要会计差错并予以更正
B.从2×14年1月1日起，无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法
C.从2×14年1月1日起，投资性房地产公允价值计量中使用的估计技术由市场法变更为收益法
D.从2×14年1月1日起，将存货的成本核算方法由现行的实际成本法变更为标准成本法进行日常核算
3.关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列表述中正确的有（）。
A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
C.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益
D.追溯调整法，应对前期已对外报出的财务报表进行调整
4.下列有关会计政策、会计估计及其变更和前期差错的表述中正确的有（）。
A.会计政策包括企业采用的会计计量基础
B.企业对应交税金的估计与税务机关的批复不一致，应作为会计差错更正处理
C.前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响
D.如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的规定进行会计处理
5.下列属于会计估计变更的有（）。
A.应收账款计提坏账比例由5%调整到10%
B.固定资产的预计净残值由20万元调整到40万元
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末的公允价值由100万元调整到200万元
D.投资性房地产由公允价值模式转换为成本模式进行处理
6.甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，该无形资产的成本为2000万元，至2016年年末，该无形资产已使用2年，可收回金额为1600万元，2017年年初该项无形资产的使用寿命得以确定，该无形资产的尚可使用寿命为8年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。
假定不考虑所得税等相关因素的影响，下列说法正确的有（）。
A.甲公司2016年该无形资产摊销金额为200万元
B.甲公司2016年该无形资产计提减值准备400万元
C.甲公司2017年该无形资产摊销金额为200万元
D.该会计估计变更对甲公司2017年的利润总额的影响为-200万元
7.下列对会计差错进行报表调整的说法，正确的有（）。
A.本期发现的差错，与以前期间相关的非重大会计差错，只需调整发现当期与前期相同的相关项目
B.企业发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目
C.本期发生的，属于非日后期间的前期重要差错，应当调整发现当期的期初留存收益和财务报表其他相关项目的期初数
D.本期发现的，属于非日后期间的以前年度非重要会计差错，不调整财务报表相关项目的期初数，应当调整发现当期与前期相关的项目
8.关于前期差错，下列说法正确的有（）。
A.前期差错的金额越大，其重要性水平越高
B.对于前期差错，无论金额是否重大，均应采用追溯重述法进行处理
C.如果前期差错影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策，那么，该前期差错就是重要的
D.对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，应调整发现当期与前期相同的相关项目
9.2018年1月1日发现，2017年12月31日甲公司应付丙公司账款余额为100万元，因甲公司发生财务困难，双方进行债务重组，丙公司同意豁免甲公司债务50万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若甲公司在未来一年获利，则甲公司需另付丙公司25万元。
估计甲公司在未来一年很可能获利。
甲公司确认营业外收入50万元，冲减应付账款的账面价值100万元，确认应付账款的公允价值50万元，假定不考虑所得税的影响，下列关于甲公司的差错更正调整说法正确的有（）。
A.调整增加2018年资产负债表期初预计负债25万元
B.调整减少2018年利润表当年的营业外收入25万元
C.调整减少2018年利润表上年的营业外收入25万元
D.调整减少2018年资产负债表年初盈余公积2.5万元
10.甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。
2018年5月20日，甲公司发现在2017年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。
2017年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。
则甲公司因该差错更正下列处理中，正确的有（）。
A.确认递延所得税资产50万元
B.确认应交所得税50万元
C.确认盈余公积-15万元
D.确认未分配利润-180万元
11.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。
A.会计估计变更
B.滥用会计政策变更
C.本期发现的以前年度重大会计差错
D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更
12.甲公司自行建造的办公楼已于2017年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。
甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。
2017年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。
2017年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2040万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2017年10月至12月期间发生的利息40万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。
甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
至2018年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。
甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提盈余公积。
甲公司的处理正确的有（）。
A.固定资产项目调增1950万元
B.在建工程项目调减2040万元
C.应交税费项目调减22.5万元
D.利润分配项目调减60.75万元
13.企业发生会计估计变更时，应在财务报表附注中披露的内容有（）。
A.会计估计变更的内容
B.会计估计变更的原因
C.会计估计变更对当期和未来期间的影响数
D.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因
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三、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）
甲公司经董事会和股东大会批准，于2017年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更（甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积）：
（1）对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。
对子公司的投资2017年年初账面余额为6500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为2500万元，未发生减值。
变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
（2）管理用无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。
甲公司生产用无形资产2017年年初账面价值为5000万元，原每年摊销500万元（与税法规定相同），累计摊销额为1000万元，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销600万元。
变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
（3）应收账款坏账准备的计提按照应收账款账面余额的5%改为应收账款账面余额的3%。
甲公司应收账款2017年年初余额1000万元，年末余额2200万元。
2017年坏账准备转销15万元。
（4）应付债券实际利息费用的确认由直线法摊销（与税法规定相同）改为实际利率法摊销。
直线法摊销是指利息调整部分在持有年限内平均分摊计入财务费用。
甲公司应付债券2017年年初余额1109万元，其中面值为1250万元，利息调整借方余额为141万元。
该债券是甲公司于2016年1月1日发行的5年期债券，收到银行存款1000万元，面值总额为1250万元，票面利率为4.72%，按年支付利息（即每年支付59万元），本金最后一次支付，实际年利率为10%。
（5）所得税核算采用资产负债表债务法。
甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。
要求：
（1）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于会计政策变更，标明序号并编制其追溯调整的会计分录。
（2）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于会计估计变更，标明序号，计算会计估计变更对2017年度净利润的影响额，并编制会计分录。
四、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）
甲公司2017年11月1日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：
（1）2016年12月31日，某生产线的原价为2000万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备。
该生产线预计使用年限为10年，已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
当日该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，预计未来现金流量的现值为1000万元，甲公司确认的可收回金额为1000万元，并计提400万元的减值准备。
计提减值准备后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。
2017年度，该生产线生产的产品已完工但尚未对外出售。
（2）2016年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的3年期债券，面值为500万元，票面年利率为5%，实际支付486.63万元，实际年利率为6%。
甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
乙公司于每年1月3日支付上年度利息。
甲公司按照面值和票面利率确认应收利息和投资收益。
假定甲公司按月确认投资收益。
（3）2017年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。
该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。
甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2017年度计提折旧100万元。
（4）2017年1月1日，甲公司经批准发行可转换公司债券100万份，每份面值为100元，票面年利率为2%，该债券期限为5年，每年年末支付本年度利息，无发行费用。
甲公司实际收到价款9638万元，全部计入应付债券科目，并按照面值和票面年利率计算利息费用，计入财务费用。
假定市场上不附转换权的同类债券的市场年利率为6%。
其他相关资料：
（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%;进行上述会计差错更正时，不需要考虑2017年度相应的所得税调整。
不考虑除所得税外的其他相关税费。
（2）甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。
（3）2017年11月的相关事项均未进行会计处理。
（4）相关系数如下：
（P/A，6%，3）=2.673;（P/A，6%，5）=4.2124;（P/F，6%，3）=0.8396;（P/F，6%，5）=0.7473。
要求：
（1）逐项分析、判断甲公司的上述处理是否正确，并说明理由，如不正确，请做出相关的更正分录。
（2）计算上述事项对2017年年初留存收益的影响额。
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一、单选题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）
1.
【答案】D
【解析】会计政策变更涉及的是会计确认、计量基础和列报项目的变动，而无形资产由使用寿命不确定改为确定，并没有涉及到会计确认、计量基础以及列报项目的变动，所以不属于会计政策变更，而是属于会计估计变更。
2.
【答案】B
【解析】因政策要求，对子公司股权投资由权益法改为成本法，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理，视同其自初始取得就采用成本法核算。
会计分录如下：
借：
长期股权投资4000
盈余公积50
利润分配——未分配利润450
贷：
长期股权投资——投资成本4000
——损益调整500
【提示】因甲公司计划长期持有该项对子公司的股权投资，则其原账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异，无需确认递延所得税影响。
3.
【答案】C
【解析】
会计处理如下：
借：
投资性房地产——成本8800
投资性房地产累计折旧2000
贷：
投资性房地产8800
盈余公积150（2000×75%×10%）
利润分配——未分配利润1350（2000×75%×90%）
递延所得税负债500
【提示】变更后，账面价值为其公允价值8800万元，计税基础为原账面价值6800万元，形成应纳税暂时性差异2000万元（8800-6800），应确认递延所得税负债500万元（2000×25%）。
4.
【答案】D
【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，转换之后的投资性房地产按照转换日的公允价值作为初始入账价值，原公允价值和账面价值的差额计入到留存收益，所以该投资性房地产影响所有者权益的金额=转换日公允价值与原账面价值的差额（13000-10000/20×17）+2018年公允价值变动（15500-13000）=7000（万元），选项D正确。
5.
【答案】A
【解析】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
6.
【答案】C
【解析】设备2015年和2016年分别计提的折旧额=（104-4）/10=10（万元），2017年1月1日设备的账面净值=104-10-10=84（万元），按新会计估计设备2017年计提的折旧额=84×2/（8-2）=28（万元），按原会计估计设备2017年应计提的折旧额=（104-4）/10=10（万元），该估计变更对甲公司2017年净利润的影响金额=（10-28）×（1-25%）=-13.5（万元）。
7.
【答案】A
【解析】该事项属于会计估计变更，2015年折旧额=6000×2/10=1200（万元），2016年折旧额=（6000-1200）×2/10=960（万元），2016年12月31日该设备的账面价值=6000-1200-960=3840（万元），2017年折旧额=（3840-240）/（8-2）=600（万元）。
8.
【答案】C
【解析】选项C，企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。
9.
【答案】A
【解析】因该专利权2016年正确的摊销额为240万元，而实际摊销额为960万元，即多摊销了720万元，减少了利润总额，所以应当调增利润总额，同时扣除所得税费用的影响以及盈余公积的影响，所以调增的未分配利润的金额=（960-240）×（1-25%）×（1-10%）=486（万元）。
10.
【答案】C
【解析】甲公司更正该项前期重大差错，使其在建工程减少1600万元，同时使固定资产增加1600万元，应计提折旧额=1600/8×1.5=300（万元），减少固定资产账面价值300万元，资产总额减少300万元。
11.
【答案】B
【解析】对无形资产差错的调整:
借：
无形资产1200
贷：
以前年度损益调整1200
借：
以前年度损益调整30（1200÷10×3/12）
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