论文公允价值在新会计准则中应用的探讨Word格式文档下载.doc
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目录
1绪论………………………………………….................….............................…….…….1
1.1课题背景及目的…………………………………………………….....................….1
1.2国内外研究状况…………………………………………………...........……...........1
1.3课题研究方法……………………………………………….......….…….................2
1.4论文构成及研究内容………………………………………........……..…...............3
2公允价值的定义及在我国应用的现实意义…………………………………………....4
2.1公允价值的定义……………………………………………………........................4
2.2在我国应用公允价值的现实意义………………………………............................4
2.2.1公允价值计量符合会计的配比原则………………….…...........................4
2.2.2公允价值计量能提高会计信息的相关性……………………………….…4
2.2.3公允价值计量能加强会计信息可靠性…………………………….………5
2.2.4公允价值计量对企业的资本保全有利………………………………….…5
3公允价值在企业会计准则中的应用……………………………………………….……6
3.1在金融工具确认和计量中的应用…………………………………………………..6
3.2在投资性房地产中的应用…………………………………………………………..6
3.3在非同一控制下企业合并中的应用………………………………………………..7
3.4在债务重组中的应用………………………………………………………………..7
3.5在非货币性资产交换中的应用……………………………………………………..8
3.6在企业收入中的应用………………………………………………………………..8
3.7在长期股权投资中的应用…………………………………………………………..8
3.8在财务报告中的应用………………………………………………………………8
4我国应用公允价值存在的障碍………………………………………………………..10
4.1市场不完善导致公允价值难获取…………………………………………………10
4.2历史观念牢固导致公允价值难执行………………………………………………10
4.3法律制度不健全……………………………………………………………………10
4.4会计人员的经验不足和职业道德缺失……………………………………………11
4.5公允价值应用成本较高……………………………………………………………11
5在我国有效应用公允价值的对策…………………………….………………………12
5.1完善市场环境………………………………………………………………………12
5.1.1促进经济发展完善市场体系………………………………………………12
5.1.2建立独立的评估机构……………………………………………………….12
5.1.3加强会计信息的市场化……………………………………………………12
5.2加强对新准则执行的监管…………………………………………………………13
5.2.1加强法律法规的监管……………………………………………………….13
5.2.2加强具体实务的监管……………………………………………………….13
5.3提高会计人员素质…………………………………………………………………13
5.4引入新的财务报告体系……………………………………………………………14
5.5加强审计监督……………………………………………………………………….14
6结论……………………………………………………………….……….…….……….15
参考文献………………………………………………………………………………..16
致谢………………………………………………………………………………….…..17
1绪论
1.1课题背景及目的
我国财政部于2006年2月发布的包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，在以公允价值计量属性的运用为主的诸多方面实现了新的突破，尤其是在公允价值的运用方面。
在30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，这一突破是建立在我国市场经济日趋成熟，资本市场日趋有序以及会计准则与国际趋同日趋强烈的大背景之下的。
这说明我国在会计目标问题上从以报告受托责任履行情况为主的受托责任观，开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。
从历史成本计量的“可靠性”，开始转向公允价值计量的“相关性”。
纵观此次新会计准则中公允价值的运用，一方面，实现了会计准则与国际会计准则趋同的实质性突破，另一方面，仍是充分考虑了我国当前经济情况下的运用风险。
因此，本课题研究并分析了会计准则中对于公允价值的具体应用，指出在我国应用公允价值存在的问题，以便企业能够正确使用公允价值并采取正确的措施来保证它在我国的顺利应用和发展。
1.2国内外研究状况
自新准则实施以来，公允价值在我国得到了广泛的应用，有关公允价值应用及实务中的具体运用等文献颇多。
冷丽红（2007）指出财政部日前颁布的新企业会计准则，扩大了公允价值的应用范围，包括：
金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁、套期保值等。
公允价值在资产的后续计量中也担当着重要的角色，主要体现为各项资产减值准备的计提。
何桂钦（2007）认为新会计准则对金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值等都是以公允价值为标准的。
在公允价值的实际应用中存在的各种制约因素中，张力（2007）提出我国经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素仍然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响，企业体制、公司治理机制以及法律、文化等会计环境方面存在局限性。
李伟（2007）还指出公允价值的理论体系尚未完善，许多问题还处于研究之中，对公允价值计量属性的研究，现阶段还处于一个正待研究的领域，至今尚未形成一个完整的理论体系。
公允价值在会计实务上还处于探索的过程，由于具体的价值确认的标准较多，容易受人为的因素影响。
针对出现的这些问题，于波（2007）指出为规范公允价值计量在会计实务中操作，财政部会计准则委员会应尽快出台有关公允价值的实施细则。
我国应加快建立与市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。
还要加强上市公司对会计准则执行的监管，对于利用公允价值操纵盈余的行为要严加惩处。
国外会计准则委员会及一些学者也对公允价值进行了广泛的研究。
FASB与IASB等会计准则制定机构最近几年发布的准则和公告中，都大量涉及到公允价值的应用。
公允价值应用的领域大致可以分为金融工具和非金融工具领域。
美国FASB（2001）的财务会计准则第157号认为，公允价值是指在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。
在公允价值的应用方面，susanschmidtbies（2004）认为应支持在以获利为目的的短期交易中使用公允价值会计，用于衡量资产和负债的价值。
还应加强在风险披露和风险管理中使用公允价值，可以加强以公允价值为基础的会计信息的披露。
Wikipedia（2000）在研究公允价值的应用方面指出，应重视公允价值在金融工具计量方面的应用。
并研究得到，以公允价值计量所有金融资产和金融负债，对于获得相关的信息是非常必要的。
并支持对金融工具和衍生金融工具计量采用公允价值计量模式。
在公允价值与以往计量属性相比较情况下，SEC前主席Breede（2001）曾指出，历史成本计量的财务报告对于预防和化解金融风险毫无用处，公允价值信息是最相关的财务数据，提倡金融机构和所有上市公司采用公允价值计量。
Linda（2005）认为在公允价值的具体应用中有许多的制约因素，对于公允价值的可靠性，可证性，信息披露的完整性，会计信息的明晰性都应多加考虑。
并指出应采用合理的估价技术，例如估价模型等，还应将公允价值的使用置于活跃的市场环境下。
1.3课题研究方法
（1）文献分析法。
通过在学校图书馆和网站搜索，广泛搜寻相关文献，充分吸收国内外研究成果中对本论文有借鉴和启发意义的内容。
（2）案例分析法。
举出与新准则实施相关简单例子，利用举例的方法说明公允价值的具体实施。
（3）对比分析法。
认真学习新准则有关内容，同时与国际会计准则相比较，指出我国会计准则与国际会计准则的趋同。
1.4论文构成及研究内容
本文从总体上分为六部分，具体如下：
第一部分是绪论。
分析了课题背景及目的；
国内外研究状况；
课题研究方法；
论文构成及研究内容。
第二部分阐述了公允价值的定义以及我国应用公允价值的现实意义。
我国应用公允价值符合会计的配比原则；
能提高会计信息的相关性；
加强信息的可靠性；
同时还对企业的资本保全有利。
第三部分具体指出了公允价值在我国会计准则中的应用与体现。
其中在金融工具的确认和计量；
投资性房地产；
非同一控制下的企业合并；
债务重组；
非货币性资产交换；
企业收入；
长期股权投资；
财务报告中对公允价值都有所涉及。
第四部分陈述我国应用公允价值存在的障碍。
主要有经济市场不完善；
法律制度的不健全；
历史成本观念牢固；
会计人员经验和道德问题以及应用成本的需要。
第五部分提出在我国有效应用公允价值的对策。
应完善市场环境；
加强对新准则执行的监管；
提高会计人员的素质并引入新的财务报告体系；
加强公允价值的推广。
第六部分做出结论。
2公允价值的定义及在我国应用的现实意义
2.1公允价值的定义
对于公允价值（FairValue）,不同的机构有不同的定义。
国际会计准则委员会（IASC）认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额（1998）。
美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是:
“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中,自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格（FASB2000）。
”我国《企业会计准则》中对公允价值的定义是,在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额[1]。
尽管定义不同,但对公允价值的某些认识已有共识，即公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他特定主体对资产或负债价值的认定。
它的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的。
公允价值是一个现时的、面向市场、强调公开、公平的价值形态。
2.2我国应用公允价值的现实意义
我国新会计准则中采用公允价值充分体现了与国际会计准则的趋同，用公允价值反映的信息对于面向未来的决策者更加有用。
总的来说，具有以下重要意义：
2.2.1公允价值计量符合会计的配比原则
配比原则是指一定时期的收入与其相关的成本、费用应当相互配比。
它要求一个会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用，应当在同一个会计期间内进行确认计量。
实行配比原则有利于正确反映企业的财务成果，正确地计算出本期损益。
收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位。
但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价[2]。
因此，为了使得会计核算符合配比原则，就有必要在会计核算中推行公允价值计量。
2.2.2公允价值计量能提高会计信息的相关性
公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。
因此，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。
在公允价值计量理念下，编制报告日或交易日以后的任何新计量日财务报告，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目重新计量。
动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。
2.2.3公允价值计量能加强会计信息可靠性
与历史成本计量相比较，历史成本的可靠性是大众所公认的，但其可靠性并不是绝对的。
比如取得某项无形资产的初始成本为20万元，一年以后评估价值为40万元，在历史成本计价原则下，企业在持续经营过程中，资产未交易时其价值并不调整。
特别对于一些价值波动较大的资产，报告日这些资产的价值可能与其初始成本相差甚远，其可靠性难以得到保证。
而公允价值没有否定历史成本计量下初始交易所取得的一些资产或负债的账面价值，只是根据时间的推移和市场价格的变化进行调整。
这些确认、调整所依据的主要是相同资产或类似资产的市场价格，在市场经济发达的情况下，这些市场价格是可靠的。
只有在缺乏可比价格的市场下，才运用各种估计、判断，只要估计和判断是合理的，其结果也是比较可靠的。
对于常规的资产或负债，因其价值变动不大，还是应以历史成本计量为主，这样既能保证其可靠性，操作也简便。
而对于新兴资产，如由于高科技成果形成的无形资产、人力资源、金融工具和衍生金融工具，只有使用公允价值计量，才有较好的可靠性。
2.2.4公允价值计量对企业的资本保全有利
在社会化大生产环境下,任何企业的运作都需要资本,资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。
很明显，企业在生产过程中会耗费这些能力，同时为了进行再生产，又必须购回这些能力，只有这样简单再生产才能维护，扩大再生产才有基础[3]。
但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量，则计量得出的金额在物价上涨的经济环境中将购不回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能在萎缩的状态下进行。
反之，若企业耗费的生产能力采用公允价值计量，此时不管是何时耗费的生产能力，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，则计量得出的金额即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力。
企业的实物资本得到维护，企业的生产将在正常的状态下进行,并可提高会计信息的质量,为会计信息使用者提供实时信息。
3公允价值在企业会计准则中的应用
新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎，但是，这相对于原会计实务却是革命性的变化。
这些变革将大幅改变现行的会计核算体系，改变以前中国会计史上以历史成本为主要依据的计价基础，意味着市场价值体系的重估。
公允价值的具体运用主要体现在以下几个方面:
3.1在金融工具确认和计量中的应用
新的投资准则，将投资分类为：
交易性证券投资、持有至到期投资和权益性投资。
根据《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计人当期损益[4]。
按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原先单向的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用市价法。
新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映，这种金融工具表内化使投资者能正确识辨企业的资产和负债。
对于可供出售金融资产，其公允价值变动要计入资本公积，则会影响上市公司股东权益。
从2007年年报的披露情况看，共有239家公司可供出售金融资产的公允价值变动对其股东权益产生了正向的影响（即增加了其股东权益），其中绝对数额最大的是中国人寿的496.95亿，另外可供出售金融资产的公允价值变动对其股东权益产生负向的影响（即减少了其股东权益）绝对数额最大的是工商银行的53.32亿。
总体来看，2007年沪市上市公司可供出售金融资产的公允价值变动对上市公司的股东权益的影响主要是正向的，即在总体上增加了上市公司的股东权益数量，这和我国2007年金融资产的增值密切相关。
3.2在投资性房地产中的应用
在新会计准则《投资性房地产》提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得且同时满足下列条件：
第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场：
第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计，此种情况下可对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益。
可见，新会计准则规范了投资性房地产的后续计量与期末估值，是以公允价值为标准，对企业、投资者、债权人、企业主管部门及社会公众都有益。
从2007年年报披露的情况看，沪市上市公司约有358家公司产生了“投资性房地产”的期末余额，平均值为1.54亿元左右，其中绝对数额最大的为中国平安的40.51亿元。
从列报的角度，不难发现“投资性房地产”科目的设立，有助于公司更好的反映其自身的经营意图，增加会计报表的信息含量。
3.3在非同一控制下企业合并中的应用
新准则规定，非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。
在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。
企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。
对商誉测试的减值部分，应计入当期损益[5]。
在购买日,购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额为负商誉，在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后，计人当期损益。
3.4在债务重组中的应用
新会计准则详细规定了可能产生损益的债务重组的四种情况：
第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益；
第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益；
第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；
第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。
新债务重组准则将债务重组收益计人营业外收人，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。
如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值。
如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。
从深市主板2007年已披露年报的487家上市公司中可看出，有137家上市公司存在债务重组收益或损失，债务重组收益金额高达50.56亿元，占深市主板上市公司实现的净利润1048.74亿元。
经统计还发现，债务重组对*ST、ST公司的影响较大，这些公司基本依靠债务重组扭亏为盈，债务重组收益直接计入净利润对于处于财务困境的上市公司，尤其是面临退市风险的*ST公司提供了“捷径”，报表使用者应在这方面加以注意。
3.5在非货币性资产交换中的应用
《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时具
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