第9章非流动负债.pptx

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1,第9章非流动负债,9.1非流动负债概述9.2长期借款9.3应付债券9.4可转换债券9.5长期应付款9.6预计负债9.7借款费用资本化,2,9.1非流动负债概述,9.1.1非流动负债的性质与种类9.1.2与非流动负债有关的借款费用,3,9.1.1非流动负债的性质与种类,非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。

非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。

常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期借款等。

4,9.1.2与非流动负债有关的借款费用,借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

1、非流动负债利息的计算1）单利单利利息=本金*利率*计息期数本利和=本金*（1+利率*计息期数）,5,例9-1某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按单利计算，到期一次还本付息。

每年的利息=100000*8%=80003年利息总额=100000*8%*3=24000本利和=100000*（1+8%*3）=124000,6,2）复利若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有,7,例9-2某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。

各年的应付利息可分别计算如下：

8,现值和终值是两个重要的概念。

现值是现在付款或收款的金额。

终值是未来某个试点付款或收款的金额，也就是本利和。

式中，i为利率；n为期数；称为复利终值系数，可记为，称为复利现值系数或贴现系数，可记为,9,3）年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。

每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。

R为每期付款或收款额,10,2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。

国际会计准则第23号借款费用中明确借款费用的基准处理方法是：

借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。

我国企业会计准则第17号借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。

11,9.2长期借款,9.2.1长期借款的性质与核算内容9.2.2长期借款的账务处理,12,9.2.1长期借款的性质与核算内容,长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。

会计处理：

企业应设置“长期借款”科目，取得时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借款；到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目,13,9.2.2长期借款的账务处理,例9-3甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。

借款已存入开户银行。

14,由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。

1、取得借款时借：

银行存款300000贷：

长期借款3000002、第一年计息时第1年的利息=300000*10%=30000（元）借：

财务费用30000贷：

长期借款30000,15,3、第2年末计息时第二年度利息=（300000+30000）*10%=33000借：

财务费用33000贷：

长期借款330004、第3年末计息时第3年的利息=（330000+33000）*10%=36300借：

财务费用36300贷：

长期借款36300,16,5、到期偿还本息时3年累计利息=30000+33000-36300=99300（元）应归还本利和=300000+99300=399300（元）借：

长期借款399300贷：

银行存款399300,17,9.3应付债券,9.3.1应付债券的性质与分类9.3.2分期付息债券的发行9.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定9.3.4应付债券的偿还,18,9.3.1应付债券的性质与分类,1、应付债券的性质应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债票面上载有：

1、企业的名称；2、债券面值；3、票面利率；4、还本期限和还本方式；5、利息的支付方式；6、债券的发行日期等,19,应付债券的分类1、按偿还本金的方式分类1）一次还本债券2）分期还本债券2、按支付利息的方式分类1）到期一次付息债券2）分期付息债券3、按可否转换为发行企业股票分类1）可转换债券2）不可转换债券,20,4、按有无担保品分类1）抵押债券2）信用债券5、按是否记名分类1）记名债券2）不记名债券这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理,21,9.3.2分期付息债券的发行,1、债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。

市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。

22,债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：

23,实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。

24,债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发型时交易费用的会计处理方法1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利率2、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：

25,我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入档期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。

26,2应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。

1）将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。

2）将交易费用计入应付债券的初始确认金额。

27,3应付债券账务处理的设计面值与入账金额之间的差额称为利息调整利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。

企业发行债券时，按照发行债券的面值，贷记“应付债券债券面值”科目；按照实际收到的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目；按照实际收到的全部价款，借记“银行存款”等科目。

到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记“应付债券应计利息”科目；分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记“应付利息”科目。

28,4、债券发行的账务处理举例例9-4丙公司于20*1年1余额1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。

债券利息子啊每年12月31日支付。

发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。

29,应付债券的入账金额=781302-15000=766302（元）应确认的利息调整借差=800000-766302=33698（元）借：

银行存款766302应付债券利息调整33698贷：

应付债券面值800000,30,例9-5丁公司于20*1年1月1日以850617元的假根发行总面值为800000元、票面利率为念利率5%、5念起的债券，用于公司的经营周转。

债券利息在每年12月31日支付。

发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。

31,应付债券的入账金额=850617-15000=835617（元）应确认的利息调整贷差=835617-800000=35617（元）借：

银行存款835617贷：

应付债券面值800000利息调整35617,32,例9-6M公司于20*3年1月1日以757260的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。

债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。

发行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。

33,应付债券的入账金额=757260-10000=747260（元）应确认的利息调整借差=800000-747260=52740（元）借：

银行存款747260应付债券利息调整52740贷：

应付债券面值800000,34,9.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定,应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：

直线法与实际利率法。

我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。

35,1、按直线法确定摊余成本按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。

36,例9-7承9-4。

丙公司于20*1年1余额1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。

债券利息子啊每年12月31日支付。

发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。

假定丙公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。

37,每年12月31日的账务处理如下：

1、支付利息借：

财务费用40000贷：

银行存款400002、摊销利息调整借差借：

财务费用6739.6贷：

应付债券利息调整6739.6在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息费用为：

40000+6739.6=46739.6（元）,38,例9-8承例9-5。

丁公司于20*1年1月1日以850617元的假根发行总面值为800000元、票面利率为念利率5%、5念起的债券，用于公司的经营周转。

债券利息在每年12月31日支付。

发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。

假定丁公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。

39,每年12月31日的账务处理如下：

1、支付利息借：

财务费用40000贷：

银行存款400002、摊销利息调整贷差借：

应付债券利息调整7123.4贷：

财务费用7123.4在直接法下，丙公司煤年确认的应付债券的利息费用为：

40000-7123.4=32876.6,40,例9-9承例9-6。

M公司于20*3年1月1日以757260的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。

债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。

发行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。

假定M公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。

41,M公司每年12月31日的账务处理如下：

1、确认应付利息借：

财务费用40000贷：

应付债券应计利息400002、摊销利息调整借差借：

财务费用10548贷：

应付债券利息调整10548在直线法下，M公司每年确认的应付债券的利息费用为：

40000+10548=50548（元）,42,2、按实际利率法确定摊余成本实际利率法要求以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。

采用实际利率法需要首先确定实际利率，实际利率是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。

通常采用插值法确定债券的实际利率。

43,依据例9-4的资料，设实际利率为i，则有采用插值法确定债券的实际利率i为6%。

44,例9-10承9-4.假定丙公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。

已知所发行债券的实际利率为6%。

为方便各期的账务处理，可以编制应付债券利息调整借差摊销表。

45,46,20*1年12月31日的账务处理如下：

（1）支付利息借：

财务费用40000贷：

银行存款40000

（2）摊销利息调整借差借：

财务费用5978.12贷：

应付债券利息调整5978.12,47,同理，第5年（20*5）12月31日的账务处理如下

（1）支付利息借：

财务费用40000贷：

银行存款40000

（2）摊销利息调整借差借：

财务费用7546.01贷：

应付债券利息调整7546.01,48,9.3.4应付债券的偿还,1、分期付息债券的偿还例9-13承例9-4。

丙公司20*1年1月1日发行的债券于20*6年1月1日到期，用银行存款800000元偿还债券的面值。

借：

应付债券面值800000贷：

银行存款800000,49,2、到期一次付息债券的偿还例9-14承例9-6.M公司20*2年1月1日的债券于20*7年1月1日到期，用银行存款1000000元偿还债券的面值和全部利息。

借：

应付债券面值800000应计利息200000贷：

银行存款1000000,50,9.4可转换债券,9.4.1可转换债券的性质9.4.2可转换债换的发行9.4.3可转换债券的转换9.4.4可转换债券的偿付,51,9.4.1可转换债券的性质,可转换债券时指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。

可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。

52,9.4.2可转换债换的发行,我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。

53,例9-15京龙公司于20*3年1月1日发行面值为300000元、票面利率为4%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。

规定每年12月31日支付利息。

发行2年后，可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。

实际发行价格为287013元，市场利率为5%。

已知不附转换权时，该债券的发行价格为274726元，市场利率为6%。

假定没有发生交易费用。

该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。

54,根据以上资料，编制会计分录如下：

转换权价值=287013-274726=12287（元）利息调整借差=300000-274726=25274（元）

（1）20*3年1月1日发行债券时借：

银行存款287013应付债券可转换公司债券利息调整25274贷：

应付债券可转换公司债券面值300000资本公积其他资本公积12287,55,

（2）20*3年12月31日支付利息时实际利息=300000*4%=12000（元）利息费用=274726*6%=16484（元）借：

财务费用16484贷：

应付债券可转换公司债券利息调整4484银行存款12000,56,9.4.3可转换债券的转换,当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换损益。

其特点为：

将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认抓换损益。

57,例9-16承例9-15，假定京龙公司可转换债券的持有者于20*5年1月1日行使转换权，将该公司于20*3年1月1日发行的可转换债券的80%转换为普通股。

确定转换日债券的账面价值与为摊销利息调整借差。

20*4年12月31日，全部债券的账面价值为283963元，未摊销利息调整借差总额为16037元。

因此，转换日（20*5年1月1日）：

58,59,转换普通股的股数=300000/1000*80%*600=144000（股）应贷记股本的金额=144000*1=144000（元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额=12287*80%=9830（元）应贷记资本公积（股本溢价）的金额=227170+9830-144000=93000（元）,60,转换日应编制会计分录如下：

借：

应付债券可转换公司债券面值240000、资本公积其他资本公积9830贷：

应付债券可转换公司债券利息调整12830股本144000资本公积股本溢价93000,61,9.4.4可转换债券的偿付,1、提前偿付由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。

会计处理：

（1）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，确认当期损益

（2）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。

62,例9-17承9-15，假定京龙公司于20*5年1月1日从证券市场上购回本公司于20*3年发行的可转换债券的80%，面值为240000元，购买价格为250000元。

该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。

从例9-16的计算可知，购回债券的账面价值为227170元，购回债券的未摊销利息调整借差为12830元，应冲减发行时确认的资本公积9830元。

购回债券损失=250000-227170-9830=13000（元）,63,

（1）若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下借：

应付债券可转换公司债券面值240000资本公积其他资本公积9830财务费用13000贷：

应付债券可转换公司债券利息调整12830银行存款250000,64,

（2）若购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：

借：

应付债券可转换公司债券面值240000资本公积其他资本公积22830贷：

应付债券可转换公司债券利息调整12830银行存款250000,65,2、诱导转换可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。

有三种手段：

提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。

会计处理：

账面价值法和市价法在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认债券转换费用。

66,例9-18承9-15，假定京龙公司于20*4年1月1日诱导抓换20*3年发行的全部可转换债券。

期具体措施是：

将转换比例提高为面值1000元的债券可转换普通股股票900股。

转换日公司普通股的每股市价为2.5元。

该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法。

67,从表9-4可知，转换日的账面价值为279210元，未摊销利息调整借差为20790元按原规定需换发股票300000/1000*600=180000（股）按新条件需换发股票300000/1000*900=270000（股）诱导转换费用=（270000-180000）*2.5=225000（元）,68,股票的入账价值=债券的账面价值+债券发行时确认的资本公积+多发行股票的市价=279210+12287+225000=516497（元）应贷记股本的金额=270000*1=270000（元）应贷记资本公积的金额=516497-270000=246497（元）,69,应编制会计分录如下：

借：

应付债券可转换公司债券面值300000资本公积其他资本公积12287财务费用225000贷：

应付债券可转换公司债券利息调整20790股本270000资本公积股本溢价246497,70,9.5长期应付款,9.5.1应付融资租赁款概述9.5.2应付融资租赁款会计处理举例,71,除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等科目设置，“长期应付款”，并按长期应付款的种类设置明细科目。

72,9.5.1应付融资租赁款概述,企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。

我国企业会计准则第21号租赁规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。

73,9.5.2应付融资租赁款会计处理举例,例9-19某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为102000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26380元，该设备不需要安装。

租赁期满后，该设备的所有权归承租方。

假定未发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。

74,根据以上资料，编制会计分录如下：

（1）租入设备设备的公允价值=102000（元）设备租赁付款额=26380*5=131900（元）最低租赁付款额的现值=26380*ADF0.1,5=26380*3.79079=100000（元）因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账价值。

借：

固定资产融资租入固定资产100000未确认融资费用31900贷：

长期应付款应付融资租赁款131900,75,

（2）未确认融资费用按实际利率分摊表如下：

76,第一年借：

长期应付款应付融资租赁款26380贷：

银行存款26380借：

财务费用10000贷：

未确认融资费用10000第二年借：

长期应付款应付融资租赁款26380贷：

银行存款26380借：

财务费用8362贷：

未确认融资费用8362,77,第三年借：

长期应付款应付融资租赁款26380贷：

银行存款26380借：

财务费用6560贷：

未确认融资费用6560第四年借：

长期应付款应付融资租赁款26380贷：

银行存款26380借：

财务费用4578贷：

未确认融资费用4578,78,第五年借：

长期应付款应付融资租赁款26380贷：

银行存款26380借：

财务费用2400贷：

未确认融资费用2400,79,9.6预计负债,9.6.1预计负债的性质9.6.2或有事项的特征9.6.3预计负债的确认9.6.4预计负债的初始计量与后续计量9.6.5预计负债的账务处理9.6.6预计负债的信息信息披露,80,9.6.1预计负债的性质,预计负债是基于或有事项引发的义务而确认的负债。

特点：

相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的不确定性，其计量需要某种程度的估计或预计。

81,9.6.2或有事项的特征,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定。

包括，未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现及背书转让特征表现为：

（1）或有事项时由过去的交易或事项形成的。

（2）或有事项的结果具有不确定性。

（2）或有事项的结果须由未来事项决定。

82,或有事项可区分为有利事项和不利事项两种类型。

对有利事项不应确认、计量和披露。

除非该事项的发生基本能够得到确定。

对不利事项应该根据未来事项发生的可能性进行披露、确认预计负债的最佳金额。

83,9.6.3预计负债的确认,我国会计准则规定，符合以下条件的或有事项应该确认为预计负债1、该义务是企业承担的现时义务2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业3、该义务的金额能够可靠地计量。

84,9.6.4预计负债的初始计量与后续计量,1、预计负债的初始计量我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

2、预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。

85,9.6.5预计负债的账务处理,企业应设置“预计负债”科目，在该科目下分别不同性质的或有事项，设置“产品质量保证”、“亏损合同”、“未决诉讼”等明细科目。

86,1、产品质量保证形成的预计负债企业售出附有质量保证协议的产品后，应于期末根据很可能发生的质量保证费用，确认为预计负债，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。

87,例9-20甲公司20*6年2月销售A产品20000台，公司承诺在产品售出后两年内免费保修。

根据以往经验判断，约有5%的A产品需要返修，预计每台A产品的保修费用为100元。

88,根据以上资料，甲公司于20*6年2月末进行会计处理如下：

预计保修费用=20000*5%*100=100000（元）借：

销售费用100000贷：

预计负债产品质量保证100000,89,2、未决诉讼形成的预计负债例9-2120*7年11月2日，丙公司因侵犯B公司的专利权被B公司起诉，要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。

丙公司经研究认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性味80%，最大可能赔偿金额为160