第10章流动负债.pptx

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流动负债,本章主要内容,第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付与预收款项第四节应付职工薪酬第五节应交税费,第一节流动负债概述,一、流动负债的含义与特点流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务”。

包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

流动负债应具有如下特点：

（1）预计在一年或一个正常营业周期内清偿；

（2）主要为交易目的而持有；（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

第一节流动负债概述,二、流动负债的种类

（一）按偿付金额是否能够确定分类1.偿付金额能够确定的流动负债。

指根据合同、契约或法律的规定，能确定未来应偿付的金额、付款日及债权人的负债。

如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款以及大部分应付职工薪酬等。

2.偿付金额视经营情况而定的流动负债。

指在承担偿付义务时，并不能确定未来应偿付的金额，而必须等到期末，根据企业一定时期的经营状况才能计算确定其金额的负债。

如应交税费、应付股利等。

第一节流动负债概述,3.偿付金额需估计的流动负债。

指债务的发生是确实的，但其应付金额、偿还日期和债权人在会计期末仍无法确定的流动负债。

如或有负债、部分应付职工薪酬等。

（二）按其产生的原因分类1.筹资形成的流动负债。

是指企业从银行或其他金融机构筹集资金而产生的债务，如短期借款等。

2.结算中形成的流动负债。

是指企业在与外部有关单位进行结算时所产生的债务，如应付账款、应付票据、预收账款、应交税费等。

3.经营中产生的流动负债。

是指企业按照权责发,第一节流动负债概述,制原则核算正常的经营活动时产生的债务，即企业内部结算形成的流动负债，如应付职工薪酬、应付利息等。

4.利润分配中产生的流动负债。

是指企业在利润分配中产生的债务，如应付利润或应付股利等。

第二节短期借款,一.短期借款及内容短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等借入的，期限在一年以内（含一年）的各种借款。

企业借款，无论用途是什么，只要期限在一年以内，都属于短期借款。

常见的短期借款有：

生产周转借款、临时借款等。

二.短期借款的会计处理短期借款的会计处理包括三个方面的内容：

即取得借款、计提借款利息和归还借款。

第二节短期借款,

（一）短期借款取得的核算企业取得短期借款时，先转入存款账户，待使用时再从中支付。

但若用短期借款直接归还应付账款或应付票据时，则不需转入存款账户。

例10-1A公司4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款50000元，年利率为6%，其中：

40000元直接用于归还到期应付票据款的临时借款，其余10000元属于生产周转借款。

借：

应付票据40000银行存款10000贷：

短期借款临时借款40000生产周转借款10000,第二节短期借款,

（二）短期借款利息计付的核算短期借款的利息作为企业筹资费用，应当计入当期损益。

但由于短期借款利息的结算情况不尽相同，应分别采用不同的会计处理方法：

1、如果短期借款的利息按月支付，或虽然到期连同本金一起支付，但利息数额不大，则作为财务费用直接计入当期损益。

例10-2若上述A公司取得的临时借款利息按月支付，生产周转借款利息在本金到期偿还时一起支付。

每月支付临时借款利息时：

第二节短期借款,借：

财务费用200贷：

银行存款200到期连同本金一起支付生产周转借款利息时借：

短期借款生产周转借款10000财务费用300贷：

银行存款103002、如果短期借款的利息按期（季、半年）支付，或到期连同本金一起支付，且利息数额较大的，则应当先按月计提计入当期损益，然后集中支付。

实际支付的利息额与计提的利息额的差额计入当期损益。

第二节短期借款,例10-3若上述A公司取得的临时借款为400000元，利息每月计提，按季支付。

因6月1日利率调低为5.2%，季末实际支付利息5800元前两个月每月预提临时借款利息时：

借：

财务费用2000贷：

应付利息2000季支付临时借款利息时：

借：

财务费用1760贷：

应付利息1760借：

应付利息5760贷：

银行存款5760,第二节短期借款,（三）短期借款的归还企业在短期借款到期归还本金时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

例10-4上述A公司的短期借款50000元已到期，利息已全部支付。

借：

短期借款临时借款40000生产周转借款10000贷：

银行存款50000,第三节应付账款与应付票据,一、应付账款

（一）应付账款的确认与计价1.应付账款及其确认应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营性活动应支付的款项。

应付账款入账时间的确定原则上应以与所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

实际工作中要分三种情况来处理：

货物和发票账单同时到达的，应付账款一般在货物验收入库后，按发票账单登记入账。

第三节应付账款与应付票据,发票账单先到货物后到的，先保管好发票账单，等货物到达并验收入库后，再根据发票账单登记应付账款。

货物先到发票账单后到的，平时先保管好入库单，等发票账单到达后再入账；月终发票账单仍未到达时，应先估价入账，待下月初再用红字予以冲回，以便将来发票账单到达时再按正常情况入账。

2.应付账款的计价应付账款直接按未来应付金额入账，而不是按照未来应付金额的现值入账。

如果供货方代垫了运杂费，且需向供货方支付增值税，则运杂费和增值,第三节应付账款与应付票据,税也应计入应付账款之中。

企业购货时如果享有现金折扣，应按总价法核算。

总价法是指应付账款按不扣除现金折扣的发票金额入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减财务费用。

（二）应付账款的会计处理为了反映和监督应付账款的发生、归还和结欠情况，企业应设置“应付账款”账户。

“应付账款”的明细账户应按供货单位名称设置。

例10-5B公司2007年5月1日向D公司购入一批,第三节应付账款与应付票据,原材料，发票中注明的买价为100000元，增值税为17000元，共计117000元。

原材料已全部验收入库，但货款未付。

D公司的付款条件为“2/10、N/30”。

B公司采用总价法进行会计处理。

（1）5月1日购入原材料时：

借：

原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：

应付账款D公司117000

（2）假如5月8日支付货款时：

借：

应付账款D公司117000贷：

银行存款115000财务费用2000,第三节应付账款与应付票据,（3）假如5月20日支付货款时：

借：

应付账款D公司117000贷：

银行存款117000二、应付票据

（一）应付票据及其内容应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。

与应付账款相比，它具有两个特点：

一是可以延迟一定期限后付款；二是除非无力支付，否则不能拒付。

应付票据分为带息票据和不带息票据两种。

应付票据按其票面价值入账。

但如果应付票据是带,第三节应付账款与应付票据,息的，则应按期或在中期和年末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。

（二）应付票据的会计处理为了反映和监督应付票据的发生、偿还和结欠情况，企业应设置“应付票据”账户。

应付票据的明细账户应按票据种类和收款人名称设置。

为了加强应付票据的管理，应设置“应付票据备查簿”，详细记录每一应付票据的种类、号数、付款日期和金额以及注销等情况。

1.带息票据带息票据是指在票据到期日，付款人按票面金额加应计利息向收款人支付款项的票据。

这种票据的,第三节应付账款与应付票据,到期值等于面值加利息。

例10-7C公司2007年10月31日购入一批材料，价值20000元，税率17%，当即出具一张面值23400元、期限为4个月、年利率为9%的带息商业汇票。

该企业由于票据到期时无力付款，拖延至2008年3月31日将到期值连同每日1的罚款以银行存款一并归还。

2007年10月31日购入材料时：

借：

原材料20000应交税费应交增值税（进）3400贷：

应付票据23400,第三节应付账款与应付票据,2007年12月31日计提本年度应付利息时：

借：

财务费用351贷：

应付利息3512008年2月28日票据到期无力支付时：

借：

应付票据23400财务费用351应付利息351贷：

应付账款24102（企业自己承兑的）2008年3月31日支付票据款时：

借：

应付账款24102营业外支出（23400130）702贷：

银行存款24804,第三节应付账款与应付票据,2.不带息票据不带息票据是指在票据到期日，按票面金额向收款人付款的商业汇票。

例10-8D公司2007年6月1日购入一批价款400000元，税率为17%的材料，当即开出一张面值为468000元、期限为6个月的不带息银行承兑汇票。

向银行申请承兑时支付手续费为2。

企业在票据到期时，存款账户只有200000元，其余在一个月后连同每日5的罚款一并支付。

支付承兑手续费时（银行承兑汇票都需要支付）借：

财务费用936贷：

银行存款936,第三节应付账款与应付票据,6月1日购入材料时：

借：

原材料400000应交税费应交增值税（进）68000贷：

应付票据468000票据到期无足额款项支付时：

借：

应付票据468000贷：

银行存款200000短期借款268000（银行承兑的）一月后支付余款及罚息时：

借：

短期借款268000营业外支出（268000530）40200贷：

银行存款308200,第三节应付账款与应付票据,三、预收账款预收账款是指企业在销货或提供劳务之前，按照合同规定预先向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项。

预收账款的核算有两种作法：

一是单独设置“预收账款”账户进行核算，并将其期末数直接填列在资产负债表中“预收账款”项目中。

此方法在预收账款较多的企业采用；二是利用“应收账款”账户进行核算，但期末需根据“应收账款”的明细账户余额分析填列资产负债表中的“预收账款”项目。

此法在预收账款不多的企业采用。

第三节应付账款与应付票据,例10-9E公司2007年5月1日与B公司签订货款金额为100000元（不含增值税）、预计3个月交货、先预付50%货款、完工交货全部结付的供销合同一份，增值税税率为17%。

1.采用单独设置“预收账款”账户的方法

（1）5月1日预收货款时：

借：

银行存款50000贷：

预收账款B公司50000

（2）8月1日交付货物时：

借：

预收账款B公司117000贷：

主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,第三节应付账款与应付票据,（3）收到购货单位结付余款时：

借：

银行存款67000贷：

预收账款B公司670002.采用不单独设置“预收账款”账户的方法核算时，上述分录中的“预收账款”应改为“应收账款”。

第四节应付职工薪酬,一、职工薪酬的含义和范围职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。

1、内容包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；（3）医疗、养老、工伤、失业、生育等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）解除劳动关系补偿：

辞退福利；,第四节应付职工薪酬,（7）其他相关支出，如给职工配偶、子女或其他被职工赡养人员提供的福利。

2、职工范围包括：

（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职及临时职工）；

（2）企业正式任命的人员（如董事会、监事会或审计委员会成员等）；（3）在企业的计划、领导和控制下提供服务的人员。

第四节应付职工薪酬,3、时间范围包括：

职工任职期间和离职之后提供的薪酬。

4、薪酬支付形式包括：

（1）货币资产支付；

（2）非货币资产支付；（3）股份支付；股份支付是指以拥有股票的形式支付职工薪酬，待一时间之后（如退休后），可将拥有的股份兑换成货币性薪酬的薪酬支付方式。

所以，这种薪酬支付方式具有期权性质。

不同的薪酬支付方式，其会计确认与计量不同。

这里仅介绍前两种。

股份支付方式将在股份支付准则中讲解。

第四节应付职工薪酬,二、货币性职工薪酬核算

（一）货币性职工薪酬的确认除辞退福利外，企业应当在职工为其提供服务的会计期间根据职工提供服务受益对象，将职工薪酬全部确认为相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。

（二）货币性职工薪酬的计量1、有计提基础和计提比例的，如各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等多数薪酬项目，应当按照规定标准计提；2、无明确规定计提基础和计提比例的，应根据历史经验数据和自身实际情况计算确定。

每个资产负债,第四节应付职工薪酬,表日应根据物价变动及下年度薪酬计划等进行复核调整。

（三）货币性职工薪酬的帐务处理1、根据本月考勤记录、产量记录等原始凭证，确认和计算本月薪酬负债时：

借：

生产成本、劳务成本等制造费用、管理费用、销售费用等在建工程、研发支出等利润分配职工奖励及福利基金贷：

应付职工薪酬2、实发职工薪酬时：

借：

应付职工薪酬（实发金额）贷：

现金或银行存款,第四节应付职工薪酬,3、代扣个人所得税及企业代职工垫付款项：

借：

应付职工薪酬贷：

应交税费个人所得税其他应收款4、上缴社保资金、住房公积金，划拨工会经费和职工教育经费等：

借：

应付职工薪酬贷：

银行存款例1010A公司2007年8月应发工资1000万元，其中：

生产部门直接生产人员工资500万元，生产部门管理人员工资100万元，公司管理部门人员工资150万元，公司专设的产品销售机构人员工资50万,第四节应付职工薪酬,元，在建工程人员工资160万元，公司开发管理系统人员工资40万元。

根据国家和地方政府的有关规定，该企业按照工资总额10、12、2和10.5分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，并缴纳相关机构，按照工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。

公司预计2007年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，其受益对象为上述所有人员。

假定该公司管理系统处于开发阶段，并符合准则规定的资本化为无形资产的条件。

（1）分配职工薪酬的账务处理：

第四节应付职工薪酬,借：

生产成本7000000制造费用1400000管理费用2100000销售费用700000在建工程2240000研发支出资本化支出560000贷：

应付职工薪酬工资10000000职工福利200000社会保险费2400000住房公积金1050000工会经费200000职工教育经费150000,第四节应付职工薪酬,

（2）实际支付职工薪酬时：

借：

应付职工薪酬工资10000000职工福利200000社会保险费2400000住房公积金1050000工会经费200000职工教育经费150000贷：

银行存款14000000,第四节应付职工薪酬,三、非货币性薪酬的核算

（一）非货币性薪酬的计量1、以本企业产品支付的职工薪酬，按产品成本计入相关成本或费用。

同时按公允售价计算销项税金。

2、以外购商品支付的职工薪酬，按商品公允价值计入相关成本费用，同时转出相关进项税金。

3、无偿向职工提供住房、汽车等资产的，按每月应计折旧计入薪酬和管理费用。

4、租入房屋等资产供职工无偿居住使用的，按应付租金计入薪酬和管理费用。

第四节应付职工薪酬,

（二）非货币性薪酬的帐务处理1、以本企业产品支付的职工薪酬借：

应付职工薪酬贷：

库存商品（成本价）应交税费增（销）2、以外购商品支付的职工薪酬借：

应付职工薪酬贷：

库存商品（公允价）应交税费增（转出）3、提供或租入住房供职工无偿居住的薪酬借：

应付职工薪酬,第四节应付职工薪酬,贷：

累计折旧（提供住房供职工无偿居住的）其他应付款（租入住房供职工无偿居住的）例10-11A公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。

该型号液晶彩电的售价为每台14000元，A公司适用的增值税率为17%；A公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。

假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

第四节应付职工薪酬,发放彩电时：

借：

生产成本17014000（1+17%）制造费用3014000（1+17%）贷：

应付职工薪酬3276000借：

应付职工薪酬3276000贷：

主营业务收入2800000应交税费增（销）476000借:

主营业务成本2000000贷：

库存商品2000000放电暖气时：

借：

生产成本198900管理费用35100贷：

应付职工薪酬234000,第四节应付职工薪酬,借：

应付职工薪酬234000贷：

库存商品200000应交税费增（进项税额转出）34000例10-12丙公司为部门经理每人提供一辆汽车免费使用，该公司共有部门经理20名，假定每辆汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。

借：

管理费用60000贷：

应付职工薪酬60000借：

应付职工薪酬60000贷：

累计折旧20000其他应付款40000,第四节应付职工薪酬,四、辞退福利的核算

（一）辞退福利的内容1、在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。

这种辞退计划在企业与职工商定后，职工没有选择继续在职的权利，是一种确定事项。

2、在职工劳动合同尚未到期前，企业为鼓励职工自愿接受裁减建议而给予的补偿。

这种辞退建议提出后，职工有权选择继续在职或接受补偿离职，是一种或有事项。

另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供使之具有辞,第四节应付职工薪酬,退福利性质的经济补偿的，如职工因病、因伤等丧失劳动能力的，应当视同辞退福利处理。

（二）辞退福利的支付方式1、一次性支付补偿方式；2、分期支付补偿方式。

这又分为提高退休后的养老金标准；提高离职后的福利标准；将原先工资支付达辞职后未来某一期末，如再就业期末。

（三）辞退福利的确认同时满足下列条件的，应确认由此引起的预计负债，并计入当期损益：

1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并且即将实施（指将在未来一年内实施完毕）；,第四节应付职工薪酬,2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。

（四）辞退福利的计量1、对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量及每一位职工的辞退补偿额等计算辞退福利负债。

2、对于自愿接受裁减的建议，应当根据预计接受裁减建议的职工数量及每一位职工的辞退补偿额等计算辞退福利负债。

分期支付辞退福利时，如果支付期限超过一年，则应当选择与预计支付期限相同的银行贷款利率作为折,第四节应付职工薪酬,现率，对辞退福利进行折现后计量。

例10-12A公司06年9月制定一项职工自愿接受裁减建议拟从07年1月1日起裁减车间副主任5名，假定每人一次性补偿额均为10万元，建议被接受的概率如下：

裁减建议已与职工沟通同意，并得到董事会正式批准，将于下一年度内执行完毕。

解：

应付职工薪酬=（110%+225%+340%+430%+55%）10=3.2510=32.5万元,第四节应付职工薪酬,借：

管理费用325000贷：

应付职工薪酬325000五、职工薪酬的披露

（一）企业应当在附注中披露于职工薪酬有关的下列信息：

1、应支付的工资、奖金、津贴、补贴以及期末应付未付金额；2、应缴纳的“五险一金”；3、为职工提供的非货币性福利及其计算依据；4、辞退福利补偿及其期末应付未金额；5、其他职工薪酬。

第四节应付职工薪酬,

（二）对于自愿接受裁减建议而产生的或有负债，应按照或有事项准则披露：

1、形成原因；2、经济利益流出的不确定性；3、预计产生的财务影响及获得补偿的可能性。

（三）辞退福利预计负债与实际发生额相差较大的，应当在负债中披露差额较大的原因。

第五节应交税费,应交税费是指企业按照税法和税制规定，应向国家税务机关缴纳的各种税金。

目前，我国企业按规定应缴纳的税金主要有：

增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产自愿补偿费，以及代扣代缴的个人所得税等。

为了反映和监督各种税金的结算情况，企业应设置“应交税费”账户。

应交税费的明细账户应按税种设置。

企业除印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交的税金外，其他各项税金都应通过“应交税费”账户进行核算。

第五节应交税费,一、应交增值税增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。

所有生产、销售应税货物和应税劳务的一般纳税人和小规模纳税人都应当缴纳增值税。

（一）一般纳税人的核算一般纳税人的增值税核算有四个主要特点：

有权使用增值税专用发票；增值税实行抵扣方式上交；实行价外计征；在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”明细科目核算，两个明细账均须采用多栏式。

第五节应交税费,应交增值税明细账借方贷方余额进项减免已交转出合计销项出口进项转出合计税额税额税额少交税额退税转出多交,第五节应交税费,未缴增值税明细账借方贷方余额转入多交补交欠交合计转入少交,第五节应交税费,应交税费增值税应交税费未缴税进项税额销项税额转入多交转入少交减免税额出口退税补交欠税已交税额进项转出转出少交转出多交待扣税额累计多交累计欠交应交（待扣）税额=（进项+减免）（销项+退税+转出）转出少交（多交）=应交税额已交税额,第五节应交税费,1、“进项税额”的核算按照规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。

进项税额核算的条件：

企业须是一般纳税人；必须取得完税凭证（专用发票、进口报关单、收购凭证）；购进的是应税货物或劳务（存货、设备、修理修配劳务等）。

第五节应交税费,用于非应税项目（如在建工程）、免税项目（残疾人企业）、职工福利和个人消费而购进的货物，其进项税额不得抵扣。

除收购农副产品和废旧物资要按收购额的10%计算外，其余进项税额只能根据专用发票或报关单上的金额计量。

例10-14A公司为一般纳税人，本月发生下列购货业务：

A.购入原材料一批，价款100000元，增值税17000元，运费1000元，共计118000元，原材料已入库，款已支付；B.购入免税的农产品一批，作为原材料已入库。

收购价80000元，款已支付；C.购入全新的不需要安装的机器设备一台，,第五节应交税费,买价200000元，增值税34000元，运杂费1000元，共计235000，款已支付。

A.购入原材料时：

借：

原材料101000应交税费增值税（进项）17000贷：

银行存款118000B.购入免税农产品时：

借：

原材料69600应交税费增值税（进项）10400贷：

银行存款80000,第五节应交税费,C.购入机器设备时：

借：

固定资产201000应交税费增值税（进项）34000贷：

银行存款2350002、“销项税额”的核算销项税额应根据销售额乘以增值税税率计算。

但如果销售额中含有增值税，则销项税额应根据下列公式计算：

销项税额含税销售额（1增值税税率）增值税税率,第五节应交税费,规定，企业将自产、委托加工货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工货物用于集体福利