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财产清查

第九章财产清查

第八章复习

1.无论采用何种账务处理程序，登记明细账的依据都有（）

A、原始凭证

B、日记账

C、记账凭证

D、汇总原始凭证

【答案】ACD

2.记账凭证账务处理程序的优点有（）。

A、登记总分类账的工作量较小

B、账务处理程序简单明了，易于理解

C、总分类账登记详细，便于查账、对账

D、适用于规模大、业务量多的大中型企业

【答案】BC

3.编制汇总记账凭证时，正确的处理方法是（）。

A、汇总付款凭证按库存现金、银行存款账户的借方设置，并按其对应的贷方账户归类汇总

B、汇总收款凭证按库存现金、银行存款账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总

C、汇总转账凭证按每一账户的借方设置，并按对应的贷方账户归类汇总

D、汇总转账凭证按每一账户的贷方设置，并按对应原借方账户归类汇总

【答案】D

4.既能汇总登记总分类账，减轻总账登记工作，又能明确反映账户对应关系，便于查账、对账的账务处理程序是（）。

A、科目汇总表账务处理程序

B、汇总记账凭证账务处理程序

C、多栏式日记账账务处理程序

D、日记总账账务处理程序

【答案】B

5.以下属于汇总记账凭证账务处理程序主要缺点的是（）。

A、登记总账的工作量较大

B、企业的转账业务较多时编制汇总转账凭证的工作量较大

C、不便于体现账户间的对应关系

D、不便于进行账目的核对

【答案】B

6.为便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持（）。

A、一借一贷B、一贷多借

C、一借多贷D、多借多贷

【答案】AB

7.科目汇总表账务处理程序的缺点是（）。

A、登记总分类账的工作量大

B、程序复杂，不易掌握

C、不能对发生额进行试算平衡

D、不便于查账、对账

【答案】D

8.科目汇总表会计处理程序的优点是（）。

A、能够清楚地反映科目之间的对应关系

B、便于对账户进行试算平衡

C、能够综合反映企业所有的经济业务

D、可大大减轻登记总分类账的工作量

【答案】BD

9.不同会计核算程序所具有的相同之处是（）。

A、编制记账凭证的直接依据相同

B、编制会计报表的直接依据相同

C、登记总分类账簿的直接依据相同

D、登记明细分类账簿的直接依据相同

【答案】ABD

10.在采用记账凭证汇总表账务处理程序时，收款凭证账户对应关系只能是（）。

A、一借一贷

B、多借一贷

C、多借多货

D、一借多贷

【答案】A

第一节财产清查概述

一、财产清查的概念与意义

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

财产清查的意义主要有：

（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性;

（2）切实保障各项财产物资的安全完整;

（3）加速资金周转，提高资金使用效益。

PS财产清查的对象包括（）

A.货币资金

B．实物资产

C．债权

D．债务

二、财产清查的种类

财产清查按照清查范围，可分为全面清查和局部清查

按照清查时间，可分为定期清查和不定期清查

按照清查的执行系统，可分为内部清查和外部清查

PS财产清查按其范围不同可分为（）

A．内部清查和外部清查

B．资产清查和债务核对

C．定期清查和不定期清查

D．全面清查和局部清查

D

（一）按照清查范围分类

1.全面清查

全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。

需要进行全面清查的情况通常有：

（1）年终决算前

（2）企业撤销、合并或改变隶属关系

（3）中外合资、国内合资，企业实行股份制改造，

（4）开展全面地资产评估、清产核资前

（5）单位主要负责人调离工作。

PS下列需要进行全面财产清查的情况有（）

A．年终决算前

B．企业股份制改造前

C．开展全面资产评估时

D．单位主要领导调离时

ABCD

2.局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。

（1）库存现金应每日业务终了时清点核对，

（2）银行存款每月至少核对一次，

（3）库存商品、原材料应在年内轮流盘点或重点抽查;对于各种贵重物资，应每月盘点一次，

（4）债权债务每年应至少核对1-2次。

PS一下情况，宜采用局部清查的是（）

A．年终决算前进行的清查

B．企业清产核算资产时进行的清查

C．企业更换财产保管人时进行的清查

D．企业改组为股份制试点企业时进行的清查

C

（二）按照清查的时间分类

1.定期清查

定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。

定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

2.不定期清查

不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。

不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查

PS在财产清查的种类中，一般来说，定期检查是全面检查，不定期检查是局部清查错

（三）按照清查的执行系统分类

1.内部清查

内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。

大多数财产清查都是内部清查。

2.外部清查

外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。

一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。

注意常见考点：

1.更换出纳或仓库保管员—局部、不定期清查

2.单位负责人离职或调离—全面、不定期清查

3.发生自然灾害或意外事故—局部、不定期清查

4.年末对账—全面、定期、清查

【例题∙多选题】单位主要领导调离工作前进行的财产清查，应属于（）。

A、重点清查

B、全面清查

C、局部清查

D、不定期清查

【答案】BD

【解析】单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查和不定期清查

【例题∙单选题】以下情况中，宜采用全面定期清查的有（）。

A、年终决算前进行的清查

B、企业清产核资时进行的清查

C、企业更换财产保管人员时

D、企业改组为股份制试点企业进行清查

【答案】A

【解析】选项BD，是全面不定期清查，选项C是局部不定期清查。

【例题∙多选题】下列情况中，需要进行定期局部财产清查的有（）。

A、贵重的财产物资

B、企业进行股份制改制前

C、银行存款的清查

D、单位主要负责人调离时

【答案】AC

【解析】企业进行股份制改制前和单位主要负责人调离时需要进行全面清查。

【例题∙多选题】下列各项中，进行局部财产清查正确的做法是（）。

A、库存现金每月应至少清点一次

B、银行借款每月同银行核对一次

C、贵重物品每月应清查盘点一次

D、往来款每年至少核对一至二次

【答案】BCD

【解析】对于库存现金应由出纳人员在每日业务终了时清点，做到日清月结。

三、财产清查的一般程序

（1）建立财产清查组织;

（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量;

（3）确定清查对象、范围，明确清查任务;

（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备;

（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行;

（6）填制盘存清单;

（7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

PS下列各项，属于财产清查的一般程序的有（）

A．确定清查对象、范围、明确清查任务

B．填制盘存清单和清查结果报告表

C．组织清查人员学习有关政策规定

D．确定清查方案

四、财产盘存制度

常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制

（一）实地盘存制

该方法是在期末通过盘点实物、来确定财产物资结存数量，并据以倒算出发出数量。

优点：

核算工作简单，不必逐笔登记存货减少业务

缺点：

无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握财产物资的账面结存数量和财产物资的溢缺数量，且手续不严密，不利于管理。

适用范围：

价值低、品种杂，进出频繁的商品或材料物资。

（二）永续盘存制

永续盘存制也称“账面盘存制”，就是通过设置存货明细账，对日常发生的存货增加或减少，都必须根据会计凭证在账簿中进行连续登记，并随时在账面上结算各项存货的结存数。

优点：

可以随时反映出财产物资的收入、发出和结存，从数量和金额进行双重控制，加强了对财产物资的管理。

缺点：

在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。

适用范围：

实际工作中广泛应用该方法

注意：

2.在实地盘存之下，不会出现账实不符的情况，只有永续盘存制下才可能出现。

【例题∙单选题】财产物资的盘存制度采用实地盘存制和永续盘存制的根本区别在于（）。

A、本期收入存货数量的确定方法不同

B、本期发出存货数量的确定方法不同

C、期末结存存货数量的确定方法不同

D、存货明细分类账簿设置的方法不同

【答案】C

【解析】永续盘存制平时既登记收入数又登记发出数，期末可计算出结存数，而实地盘存制平时只登记收入不登记支出，期末通过实地盘点确定结存数，故两者确定结存存货数量的方法不同。

【例题∙单选题】通过设置存货明细分类账，根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的盘存制度是（）。

A、永续盘存制B、以存计耗制

C、实地盘存制D、权责发生制

【答案】A

【解析】永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额。

【例题∙多选题】下列表述中正确的有（）。

A、对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为永续盘存制

B、永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法

C、只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象

D、只有在实地盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象

【答案】ABC

【解析】永续盘存制和实地盘存制两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。

实地盘存制下账实是相符的，而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量可能不相符，从而出现财产的盘盈盘亏现象。

【例题∙单选题】在实地盘存制下，正确的存货数量关系式为（）。

A、期初账面结存数＋本期收入数－本期发出数＝期末账面结存数

B、期初账面结存数＋本期收入数－期末账面数＝本期发出数

C、期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额

D、期初余额＋本期增加额－期末余额＝本期减少额

【答案】B

【解析】实地盘存制平时在账簿中只登记增加不登记减少。

【例题∙多选题】某企业2009年8月初无甲材料，8月份发生下列有关原材料业务：

（1）8月5日购入原材料900千克，金额90000元。

（2）8月8日购入甲材料800千克，金额80000元。

（3）8月10日发出甲材料600千克，金额60000元。

（4）8月15日发出甲材料700千克，金额70000元。

（5）8月31日进行实地盘点，甲材料账面结存金额为38000元。

假定该企业对原材料的盘存采用实地盘存制，则下列各项中正确的是（）。

A、2009年8月31日，甲材料结存金额为40000元

B、2009年8月31日，甲材料结存金额为38000元

C、2009年8月份发出甲材料金额合计为130000元

D、2009年8月份发出甲材料金额合计为132000元

【答案】BD

【解析】

（1）8月5日购入90000元。

（2）8月8日购入80000元。

（3）8月10日发出60000元。

（4）8月15日发出70000元。

（5）8月31日进行实地盘点，甲材料账面结存金额为38000元。

计算实地盘存制和永续盘存之下材料发出与结存成本。

实地盘存制：

结存=38000，

发出=90000+80000-38000=132000

永续盘存制：

结存=90000+80000-60000-70000=40000

发出=60000+70000=130000

第二节财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。

PS关于库存现金的清查，下面说法正确的有（）

A．库存现金应每日请点一次

B．库存现金应采用实地盘点法

C．在清查过程中可以用借条、收据冲抵库存现金

D．要根据盘点结果编制现金盘点报告表

（二）银行存款的清查

银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法（对账单法）进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。

PS企业的银行存款日记账与银行发来的对账单不一致，一定是记账过程中出现了错误错

2.银行存款清查的步骤

（1）将单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。

凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。

（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。

（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。

（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。

3.银行存款余额调节表的编制

其计算公式如下：

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款

3.银行存款余额调节表的作用

（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据

（2）调节后的余额如果相等，说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。

（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。

企业与开户银行都不能将未达账项入账

【例题∙多选题】下列有关企业进行库存现金盘点清查时，正确的做法是（）。

A、库存现金的清查方法采用实地盘点法

B、盘点库存现金时，出纳人员必须在场

C、代保管现金可计入库存现金的实存数

D、现金盘点报告表由出纳人员签章生效

【答案】AB

【解析】代保管的现金不应计入库存现金实存数，现金盘点报告表由盘点人员与出纳人员共同签章生效。

【例题∙多选题】编制"银行存款余额调节表"时，应调整该表中"企业账面存款余额"项目的未达账项是（）。

A、银行已收，企业未收

B、银行已付，企业未付

C、企业已收，银行未收

D、企业已付，银行未付

【答案】AB

【解析】本企业银行存款日记账调整后余额=调整前余额+银已收企未收-银已付企未付。

【例题∙单选题】某企业2010年5月末的银行存款日记账余额为750000元，银行对账单余额为975000元。

经核对，存在以下未达账项：

（1）5月20日，银行计提存款利息18000元，企业尚未收到通知，尚未入账。

（2）5月25日，企业开出转账支票支付购料款217500元，企业已入账，但收款单位尚未到银行办理入账手续。

（3）5月30日，企业收到转账支票一张，金额为10500元，企业已入账，银行尚未入账。

则2010年5月31日，该企业可动用的银行存款实际金额为（）元。

A、975000B、768000

C、750000D、543000

【答案】B

【解析】

（1）5月20日，存款利息18000元，银收企未收

（2）5月25日，转账支票217500元，企付银未付

（3）5月30日，转账支票10500元，企收银未收

银行存款日记账（企业）

银行对账单（银行）

期初余额：

750000

期初余额：

975000

加：

银收企未收18000

加：

企收银未收10500

减：

银付企未付

减：

企付银未付217500

调整后余额：

768000

调整后余额：

768000

【例题∙多选题】在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额事项的有（）。

A、企业开出支票，收款方尚未到银行兑现

B、银行误将其他企业的存款记入本企业存款户

C、银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知

D、银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知

【答案】ABD

【解析】会导致日记账小于对账单的未达账项有：

企业已付银行未付、银行已收企业未收，导致日记账大于对账单的未达账项有：

企业已收银行未收、银行已付企业未付。

【例题∙多选题】下列项目会使银行存款日记账与银行对账单两者余额不一致的有（）。

A、未达账项

B、银行对账单记账有误

C、单位银行存款日记账记账有误

D、单位库存现金日记账记账有误

【答案】ABC

【解析】日记账与对账单不一致的原因有两种，一是未达账项，二是双方或一方记账有错误。

例题∙判断题】编制"银行存款余额调节表"的目的只是为了检查账簿记录的正确性，不需要根据"银行存款余额调节表"作任何账务处理。

对于未达账项，应待以后有关结算凭证到达后再作账务处理。

（）

【答案】正确

二、实物资产的清查方法

实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。

常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。

1.实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点或用计量仪器确定其实存数的方法。

数字准确，工作量大

2.技术推算法是指利用技术手段推算财产物资实存数的方法，

该方法主要适用于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。

PS企业对实物资产的清查可采用的方法有（）

A．实地盘点法

B．函证法

C．技术推算法

D．倒推法

AC

下列各项，应采用实地盘点法进行清查的是（）

A．库存现金

B．库存商品

C．银行存款

D．固定资产

ABD

三、往来款项的清查方法

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对

注意：

对账单、银行存款余额调节表、往来款项对账单、往来款项清查报告单不是原始凭证，盘存单是原始凭证，库存现金盘点报告表、实存账存对比表是原始凭证，且可以直接据以调整账面数字。

【例题∙单选题】下列财产物资中，可以采用技术推算法进行清查的是（）。

A、现金

B、固定资产

C、煤炭等大宗物资

D、应收账款

【答案】C

【解析】技术推算法适用于大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、焦碳等。

【例题∙单选题】下列原始凭证中，可作为发现财产物资盘盈、盘亏和毁损时财务部门进行账务处理依据的是（）。

A、盘存单

B、库存现金盘点报告表

C、银行存款余额调节表

D、实存账存对比表

【答案】D

【解析】盘存单没有账存数不能直接调整账簿记录；银行存款余额调节表不是原始凭证。

【例题∙多选题】对下列资产的清查，不能采用实地盘点法的有（）。

A、库存现金

B、银行存款

C、库存商品

D、债权债务

【答案】BD

【解析】银行存款应采用对账单法，债权债务应采用发函询证法。

【例题∙多选题】下列关于往来款项清查的论述，正确的是（）。

A、往来款项的清查主要对应收款、应付款、暂收款等款项的检查

B、往来款项的清查一般采用向对方单位发函询证的方法进行核对

C、在保证往来账户记录完整正确的基础上向对方单位填发对账单

D、收到对方单位回单后，应据此编制调整有关往来款项账户记录

【答案】ABC

【解析】D往来款项对账单和余额调节表不能作为记账的原始依据。

PS财产盘盈是（）

A．账存数大于实存数

B．账产物资的账面价值小于市场价值

C．实存数大于账存数

D．记账差错导致多记的数额

C

第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议;

（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项;

（3）总结经验教训，建立和健全各项管理制度;

（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。

三、财产清查结果的账务处理

（一）设置“待处理财产损溢”账户

财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数

财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数

明细核算：

该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。

该账户的借方登记财产物资的盘亏数、毁损数批准转销的财产物资盘盈数

贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。

【例题∙单选题】“待处理财产损溢”账户期末（）。

A、可能有借方余额

B、可能有贷方余额

C、无余额

D、以上都不对

【答案】C

【解析】企业的待处理财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

【例题∙单选题】财产物资的盘盈额应计入“待处理财产损溢”账户的（）方。

A、借

B、贷

C、借或贷

D、借和贷

【答案】B

【解析】财产物资的盘盈额应计入待处理财产损溢的贷方。

（二）库存现金清查结果的账务处理

1.库存现金盘盈的账务处理

①发生盘盈：

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

②经批准处理：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

营业外收入（无法查明原因等）

其他应付款（应付未付的）

2.库存现金盘亏的账务处理

①发生盘亏：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

库存现金

②经批准处理：

借：

营业外支出（自然灾害、意外事故）

管理费用（管理不善、无法查明原因）

其他应收款（应得的赔偿）

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

【例题∙计算分析题】

1.某企业3月31日清查发现库存现金账面数500，实有数550，原因不明。

【答案】

（1）借：

库存现金50

贷：

待处理财产损溢—流动50

（2）借：

待处理财产损溢—流动50

贷：

营业外收入50

2.某企业7月31日清查发现库存现金盘亏500元，原因不明，决定由出纳员赔偿300元。

【答案】

（1）借：

待处理财产损溢—流动500

贷：

库存现金500

（2）借：

管理费用200

其他应收款300

贷：

待处理财产损溢—流动500

PS在库存现金盘亏的账务处理中，批准前可能涉及的会计科目有（）

A．待处理财产损溢

B．管理费用

C．营业外支出

D．库存现金

（三）存货清查结果的账务处理

1.存货盘盈的账务处理

①发生盘盈：

借：

原材料/库存商品

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

②经批准处理：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

管理费用

2.存货盘亏的账务处理

①发生盘亏：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

原材料/库存商品等

②经批准处理：

借：

原材料（残料入库）

营业外支出（自然灾害、意外事故）

管理费用（管理不善、计量差错、自然损耗、定额损耗、无法查明原因）

其他应收款（应得的赔偿）

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

【例题∙单选题】某公司2009年某月某日因水灾导致库存商品发生毁损，总价值320000元，经清理，收回残料估价30000元，已入库，保险公司经查证同意赔偿260000元，款项已收存银行；其余的经批准后应记人（）账户。

A、管理费用

B、营业外收入

C、营业外支出

D、其他应收款

【答案】C

【解析】因自然灾害产生的存货盘亏，应扣除残料价值和过失人