中级会计师《财务管理》基础精讲讲义第八章 成本管理.docx
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中级会计师《财务管理》基础精讲讲义第八章成本管理
考情分析
本章内容较多，涉及面广，除个别知识点外，整体难度不算太大。
主要介绍了本量利分析、标准成本、作业成本以及责任成本的相关知识。
主观题的主要考点有本量利分析、成本差异分析，其中，成本差异分析是本章的难点。
从历年考试情况来看，本章考试热点恒定，考核点相对集中。
预计2020年考分在12分左右。
『知识框架』
第一节 成本管理概述
一、成本管理的意义
（一）降低成本，为企业扩大再生产创造条件
（二）增加企业利润，提高企业经济效益
（三）帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗风险能力
二、成本管理的目标
（一）总体目标
依据竞争战略而定：
价廉物美
成本领先战略：
追求成本水平的绝对降低；
差异化战略：
在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。
『指南例题1·单选题』成本领先战略中，成本管理的总体目标是（ ）。
A.实现成本的持续降低
B.追求成本水平的绝对降低
C.对产品全生命周期成本进行管理
D.保证实现产品、服务等方面差异化
『正确答案』B
『答案解析』成本领先战略中，成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低，选项B是答案。
差异化战略中，成本管理的总体目标是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低，选项ACD是针对差异化战略的表述。
（二）具体目标
对总体目标的细分
1.成本计算目标
提供成本信息
外部
按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要；
内部
通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识；
通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；
通过盈亏平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
2.成本控制目标
降低成本水平
实施成本领先战略
在保证一定产品质量和服务的前提下，最大限度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制
实施差异化战略
在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本
三、成本管理的原则
融合性原则
应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节。
适应性原则
应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。
成本效益原则
应用相关工具方法时，应权衡带来的收益和付出的成本。
重要性原则
应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。
四、成本管理的主要内容
成本预测
是进行成本管理的第一步，也是组织成本决策和编制成本计划的前提。
成本决策
不仅是成本管理的重要职能，还是企业营运决策体系中的重要组成部分。
成本计划
成本计划属于成本的事前管理，是企业营运管理的重要组成部分，
成本控制
关键是选取适用于本企业的成本控制方法，它决定着成本控制的效果。
成本核算
分为财务成本核算和管理成本核算，前者采用历史成本计量，后者则既可以用历史成本，又可以用现在成本或未来成本。
成本核算的关键是核算方法的选择。
成本分析
成本分析的方法主要有对比分析法、连环替代法和相关分析法等
成本考核
关键是评价指标体系的选择和评价结果与约束激励机制的衔接。
『例题·单选题』以下关于成本管理内容的说法中，正确的是（ ）。
A.成本计划是成本管理的第一步
B.成本控制和成本核算的关键都是方法的选择
C.相关分析法是成本核算的方法之一
D.管理成本核算只用历史成本计量
『正确答案』B
『答案解析』成本预测是成本管理的第一步，选项A错误；成本分析的方法主要有对比分析法、连环替代法和相关分析法等，选项C错误；管理成本核算既可以用历史成本，又可以用现在成本或未来成本，选项D错误。
第二节 本量利分析及应用
『知识点1』本量利分析概述
本量利分析是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。
其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。
本量利分析主要包括盈亏平衡分析、目标利润分析、敏感性分析、边际分析等内容。
假设：
（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；
（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；
（3）产销平衡；
（4）产品产销结构稳定。
『指南例题2·单选题』下列关于本量利分析基本假设的表述中，不正确的是（ ）。
A.产销平衡
B.产品产销结构稳定
C.销售收入与业务量呈完全线性关系
D.总成本由营业成本和期间费用两部分组成
『正确答案』D
『答案解析』本量利分析主要基于以下四个假设前提：
（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；
（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。
所以选项D的表述不正确。
一、本量利分析的基本关系式
二、边际贡献
边际贡献总额＝销售收入－变动成本＝销售量×单位边际贡献＝销售收入×边际贡献率
『例题』某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件。
试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。
『正确答案』单位边际贡献=60－24=36（元）
边际贡献总额=36×20000=720000（元）
边际贡献率=36÷60×100%=60%
利润=720000－100000=620000（元）
『2019考题·判断题』不考虑其他因素，固定成本每增加1元，边际贡献就减少1元。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』边际贡献是销售收入减去变动成本之后的余额。
如果销售收入和变动成本不变，则边际贡献不变。
固定成本每增加1元，息税前利润就减少1元。
『知识点2』单一产品本量利分析
一、盈亏平衡分析
利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本
＝销售额－变动成本总额－固定成本
1.盈亏平衡点
0＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本
盈亏平衡销售量＝固定成本/（单价-单位变动成本）
＝固定成本/单位边际贡献
『结论』降低盈亏平衡销售量：
一是降低固定成本总额；二是降低单位变动成本；三是提高销售单价。
盈亏平衡销售额＝盈亏平衡销售量×单价
＝固定成本/边际贡献率
2.盈亏平衡作业率
盈亏平衡作业率＝盈亏平衡销售量（额）/正常销售量（额）
『例题』某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。
要求计算甲产品的边际贡献率、盈亏平衡销售量、盈亏平衡销售额以及盈亏平衡作业率。
『正确答案』边际贡献率＝（100－50）/100＝50%
盈亏平衡销售量＝130000/（100－50）＝2600（件）
盈亏平衡销售额＝130000/50%＝260000（元）
盈亏平衡作业率＝2600/5000×100%＝52%
『指南例题3·单选题』下列各项中，不属于降低盈亏平衡点途径的是（ ）。
A.降低固定成本总额
B.降低单位变动成本
C.提高销售单价
D.降低销售单价
『正确答案』D
『答案解析』从盈亏平衡点的计算公式盈亏平衡销售量＝固定成本／（单价－单位变动成本）可以看出，降低盈亏平衡点的途径主要有三个：
降低固定成本总额、降低单位变动成本和提高销售单价。
二、本量利关系图
基本的量本利分析图表达的意义有：
（1）固定成本与横轴之间的区域为固定成本值。
（2）总收入线与总成本线的交点是盈亏平衡点。
（3）在盈亏平衡点以上的总收入线与总成本线相夹的区域是盈利区，盈亏平衡点以下的总收入线与总成本线相夹的区域是亏损区。
边际贡献式本量利关系图：
主要优点是可以表示边际贡献的数值。
利量式本量利关系图：
是反映利润与销售量之间依存关系的图形。
『指南练习1·判断题』根据基本的本量利关系图，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区越小、亏损区越大。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』根据基本的本量利关系图，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区越大、亏损区越小，所以本题表述不正确。
三、安全边际分析
1.安全边际
安全边际量＝实际或预计销售量－盈亏平衡点销售量
安全边际额＝实际或预计销售额－盈亏平衡点销售额
＝安全边际量×单价
安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量
＝安全边际额/实际或预计销售额
『提示』安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小。
『例题』某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，若本期销售该产品5000件，计算甲产品的安全边际及安全边际率。
『正确答案』盈亏平衡销售量＝130000/（100－50）＝2600（件）
安全边际量＝5000－2600＝2400（件）
安全边际额＝2400×100＝240000（元）
安全边际率＝2400/5000×100%＝48%
西方国家企业经营安全程度评价标准
安全边际率
40%以上
30%～40%
20%～30%
10%～20%
10%以下
经营安全程度
很安全
安全
较安全
值得注意
危险
2.盈亏平衡作业率与安全边际率的关系
盈亏平衡销售量+安全边际量＝正常销售量
盈亏平衡作业率+安全边际率＝1
利润＝安全边际额×边际贡献率
销售利润率＝安全边际率×边际贡献率
『提示』提高销售利润率的途径：
一是扩大现有销售水平，提高安全边际率；
二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。
『指南例题6·多选题』某企业只生产销售甲产品，正常经营条件下的销售量为5000件，单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，固定成本为130000元。
下列说法中正确的有（ ）。
A.边际贡献总额为200000元
B.盈亏平衡销售额为325000元
C.盈亏平衡作业率为60%
D.安全边际率为40%
『正确答案』AB
『答案解析』单位边际贡献＝100－60＝40（元），边际贡献总额＝5000×40＝200000（元），边际贡献率＝40/100×100%＝40%，盈亏平衡销售额＝固定成本/边际贡献率＝130000/40%＝325000（元），盈亏平衡销售量＝325000/100＝3250,盈亏平衡作业率＝3250/5000×100%＝65%，安全边际率＝1－65%＝35%。
『指南例题4·单选题』某产品实际销售量为8000件，单价为30元，单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元。
则该产品的安全边际率为（ ）。
A.25%
B.40%
C.60%
D.75%
『正确答案』D
『答案解析』盈亏平衡销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝36000/（30－12）＝2000（件），安全边际量＝实际销售量－盈亏平衡销售量＝8000－2000＝6000（件），安全边际率＝安全边际量/实际销售量×100%＝6000/8000×100%＝75%。
『2019考题·多选题』在单一产品本量利分析中，下列等式成立的有（ ）。
A.盈亏平衡作业率＋安全边际率＝1
B.变动成本率×营业毛利率＝边际贡献率
C.安全边际率×边际贡献率＝销售利润率
D.变动成本率＋边际贡献率＝1
『正确答案』ACD
『答案解析』边际贡献率＝（单价－单位变动成本）/单价＝1－单位变动成本/单价＝1－变动成本率，所以选项B错误。
『指南例题5·判断题』甲公司按照2012年的边际贡献和固定成本计算得出的经营杠杆系数为3，由此可知，2012年甲公司的安全边际率为33%。
（ ）
『正确答案』√
『答案解析』安全边际率＝（实际或预计销售额－盈亏平衡点销售额）/实际或预计销售额，分子、分母同时乘以边际贡献率，得到：
安全边际率＝（边际贡献－盈亏平衡点销售额×边际贡献率）/边际贡献。
由于盈亏平衡点销售额＝固定成本/边际贡献率，所以，盈亏平衡点销售额×边际贡献率＝固定成本，即安全边际率＝（边际贡献－固定成本）/边际贡献。
由于经营杠杆系数＝边际贡献/（边际贡献－固定成本），所以，本题中边际贡献/（边际贡献－固定成本）＝3，即安全边际率＝1/3＝33%。
『知识点3』产品组合盈亏平衡分析
一、加权平均法
在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的边际贡献率，进而分析多品种条件下盈亏平衡点销售额的一种方法。
加权平均边际贡献率＝Σ（某种产品销售额-某种产品变动成本）/Σ各种产品销售额×100%
综合盈亏平衡点销售额＝固定成本总额/加权平均边际贡献率
思路：
①计算加权平均边际贡献率；②计算综合盈亏平衡点销售额；③分别计算各产品盈亏平衡点销售额和销售量。
『例题』某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。
要求：
按加权平均法进行多种产品的本量利分析。
数据资料表
项目
销售量/件①
单价/元②
单位变动成本/元③
销售收入/元
④＝①×②
各产品的销售比重
⑤＝④/∑④
边际贡献/元
⑥＝①×（②－③）
边际贡献率
⑦＝⑥/④
A产品
30000
20
12
600000
37.5%
240000
40%
B产品
20000
30
24
600000
37.5%
120000
20%
C产品
10000
40
28
400000
25%
120000
30%
合计
1600000
100%
480000
30%
A、B、C三种产品边际贡献率分别为40%、20%和30%。
A产品的销售比重＝600000/1600000×100%＝37.5%
B产品的销售比重＝600000/1600000×100%＝37.5%
C产品的销售比重＝400000/1600000×100%＝25%
综合边际贡献率＝40%×37.5%+20%×37.5%+30%×25%＝30%
或：
综合边际贡献率＝480000/1600000＝30%
综合盈亏平衡销售额＝180000/30%＝600000（元）
A产品盈亏平衡销售额＝600000×37.5%＝225000（元）
B产品盈亏平衡销售额＝600000×37.5%＝225000（元）
C产品盈亏平衡销售额＝600000×25%＝150000（元）
用每种产品的盈亏平衡销售额分别除以该产品的单价，就可以求出它们的盈亏平衡销售量：
A产品盈亏平衡销售量＝225000÷20＝11250（件）
B产品盈亏平衡销售量＝225000÷30＝7500（件）
C产品盈亏平衡销售量＝150000÷40＝3750（件）
二、联合单位法
所谓联合单位，是指固定实物比例构成的一组产品。
例如，企业同时生产甲、乙、丙三种产品，且三种产品之间的产销量长期保持固定的比例关系，产销量比为1：
2：
3。
那么，1件甲产品、2件乙产品和3件丙产品就构成一组产品，简称联合单位。
思路：
①组建联合单位，求出相关产量（联合单位的单价和单位变动成本）；②计算盈亏平衡点联合单位的数量；③分解联合单位，计算各产品盈亏平衡点的销售量和销售额。
『例题』某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。
要求：
按联合单位法进行多种产品的本量利分析。
数据资料表
项目
销售量/件①
单价/元②
单位变动成本/元③
销售收入/元
④＝①×②
各产品的销售比重
⑤＝④/∑④
边际贡献/元
⑥＝①×（②－③）
边际贡献率
⑦＝⑥/④
A产品
30000
20
12
600000
37.5%
240000
40%
B产品
20000
30
24
600000
37.5%
120000
20%
C产品
10000
40
28
400000
25%
120000
30%
合计
1600000
100%
480000
30%
产品销量比＝A：
B：
C＝3：
2：
1
联合单价＝20×3+30×2+40×1＝160（元）
联合单位变动成本＝12×3+24×2+28×1＝112（元）
联合盈亏平衡点销售量＝180000/（160-112）＝3750（件）
各种产品盈亏平衡销售量计算：
A产品盈亏平衡销售量＝3750×3＝11250（件）
B产品盈亏平衡销售量＝3750×2＝7500（件）
C产品盈亏平衡销售量＝3750×1＝3750（件）
『指南练习4·多选题』甲公司目前的产品年销量为20000件，边际贡献为120000元。
甲公司对原有的产品进行了研发，开发出新产品A和新产品B。
A产品的售价为50元，单位变动成本为30元；B产品的售价为80元，单位变动成本为60元。
经研究决定，A、B两种产品一起投产（视为联合单位，A和B的比为2：
3），年产销量将分别为4000件和6000件，并使原有产品的产销量减少40%。
另外，还需要额外增加辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加7000元。
则下列说法中正确的有（ ）。
A.联合单位的年销售量为10000件
B.联合单价为130元
C.联合单位变动成本为240元
D.新增的息税前利润为145000元
『正确答案』CD
『答案解析』联合单位的年销售量＝4000/2＝2000（件）或＝6000/3＝2000（件），联合单价＝50×2＋80×3＝340（元），联合单位变动成本＝30×2＋60×3＝240（元），新增的息税前利润＝2000×（340－240）－120000×40%－7000＝145000（元）。
三、分算法
将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行本量利分析的方法。
在分配固定成本时，对于专属于某种产品的固定成本应直接计入该产品的固定成本；
对于应由多种产品共同负担的公共性固定成本，则应选择适当的分配标准（如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积等）在各产品之间进行分配。
鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。
思路：
①分算固定成本（按照边际贡献比重分配公共性固定成本）；②计算各产品盈亏平衡点的销售量和销售额。
『例题』某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。
要求：
按分算法进行多种产品的本量利分析。
数据资料表
项目
销售量/件①
单价/元②
单位变动成本/元③
销售收入/元
④＝①×②
各产品的销售比重
⑤＝④/∑④
边际贡献/元
⑥＝①×（②－③）
边际贡献率
⑦＝⑥/④
A产品
30000
20
12
600000
37.5%
240000
40%
B产品
20000
30
24
600000
37.5%
120000
20%
C产品
10000
40
28
400000
25%
120000
30%
合计
1600000
100%
480000
30%
『正确答案』假设固定成本按边际贡献的比重分配：
固定成本分配率＝180000/480000＝0.375
分配给A产品的固定成本＝240000×0.375＝90000（元）
分配给B产品的固定成本＝120000×0.375＝45000（元）
分配给C产品的固定成本＝120000×0.375＝45000（元）
或：
分配给A产品的固定成本＝180000×240000/480000＝90000（元）
分配给B产品的固定成本＝180000×120000/480000＝45000（元）
分配给C产品的固定成本＝180000×120000/480000＝45000（元）
A产品的盈亏平衡销售量＝90000/（20-12）＝11250（件）
A产品的盈亏平衡销售额＝11250×20＝225000（元）
同理，B产品和C产品的盈亏平衡销售量分别为7500件、3750件，它们的盈亏平衡销售额分别为225000元、150000元。
四、顺序法
按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成本量利分析的一种方法。
乐观排序
按照各种产品的边际贡献率由高到低排列，边际贡献率高的产品先销售、先补偿，边际贡献率低的后出售、后补偿
悲观排序
假定各品种销售顺序与乐观排列相反
『例题』某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。
要求：
按顺序法进行多种产品的本量利分析。
数据资料表
项目
销售量/件①
单价/元②
单位变动成本/元③
销售收入/元
④＝①×②
各产品的销售比重
升级会员 