翔宇会计关于长期股权投资的学习思路与步骤.docx

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翔宇会计关于长期股权投资的学习思路与步骤

关于长期股权投资的学习思路

----第一步：

首先搞清楚关于“长期股权投资”的几个基本概念，控制、同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、共同控制【合营】、重大影响【联营】；这些概念关系到长期股权投资的初始入账成本的确定和后续计量方法的选择；

有没有人对控制与合并两个词曾经感到迷茫的额，编者认为控制是一个静态词，合并是一个动态词，大概就是酱紫。

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首先，要搞清楚与长期股权投资一章相关的几个基础性概念，因为这些概念会涉及到长期股权投资的初始投资成本的确定和后续方法的选择。

控制（企业合并）：

一般我们是看持股比例，通常情况下持股比例大于50%的，我们就可以认为形成了控制；当然在判断时应该遵循实质重于形式的原则。

同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并：

这两个概念是建立在控制或者说企业合并基础上的，企业合并从参与合并双方的关系角度来划分的。

如果A与B在合并业务发生之前受同一方或者相同多方最终控制的并且该控制并非暂时性的，那么AB之间的合并业务就属于同一控制下的企业合并；反之属于非同一控制下的企业合并。

共同控制：

按照合同约定对某项经济活动共有的控制。

合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。

重大影响：

对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

那么同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并又是啥意思呢，编者举个例子：

同一控制.例:

光明汽车公司和大发汽车公司都是重型汽车公司的子公司或都被一个叫刘X的人控股.这时如果光明公司合并大发或大发公司合并光明就是同一控制下的企业合并.非同一控制,

就简单了.就是两家毫不相干的企业之间的合并.

企业合并章节中定义是：

与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

反之为非。

----第二步：

长期股权投资的初始计量：

开始分类，该项长投是否涉及企业合并-----

①yes，是否属于------同一控制下的企业合并：

A:

yes，即称为同一控制下企业合并—》

1以被合并方的账面价值为基础进行初始计量；

2支付对价的账面价值与持股应享有被投资方账面价值份额[初始投资成本]的差额计入资本公积；

3相关费用计入管理费用；

B:

no，即称为非同一控制下企业合并—》

1以支付对价的公允价值计入长投的初始入账成本；

2付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；损益性证券公允价值与面值差额计入资本公积；

3相关费用计入管理费用；

----解析1：

常见关键词----在合并之前，合并双方不存在任何关联方关系；

----解析2：

分步取得形成企业合并的长期股权投资----并非是考试重点，直接把2次支付对价+相关费用作为长投的入账价值即可；

第一种：

企业通过多次交换交易分步取得股权，最终形成同一控制下企业合并。

这种情况可以分成两种情况，一种是10%+50=60%；一种是30%+40%=70%前者举例分析A公司和B公司均为甲公司的全资子公司。

20×5年1月5日，A公司支付1000万元从甲公司处取得B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，对所取得的长期股权投资按照成本法核算。

20×6年1月8日，A公司以一项新研发的非专利技术作为合并对价，又从甲公司处取得B公司50%的股权，从而能够控制B公司的财务和经营政策。

该非专利技术入账价值为4000万元，公允价值为5000万元，尚未进行摊销。

20×6年1月8日，B公司账面所有者权益为12000万元。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。

A公司按净利润的10%提取盈余公积。

A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。

不考虑其他因素。

【解答】　　合并后的股权投资成本＝12000×60%＝7200（万元）　　原10%股权按成本法核算在合并日的账面价值＝1000（万元）　　借：

长期股权投资6200（7200－1000）　　　　贷：

无形资产4000　　　　　　营业外收入1000（5000－4000）　　　　　　资本公积——资本溢价1200（6200－5000）后者就是所谓的权益法转成本法了，举个例子是轻一P63的例题二单选题

我们把详细的分录都做出来，

（1）2012年1月1日，甲公司取得A公司25%股份，实际支付6000万。

同日A公司可辨认净资产的账面价值是22000因为22000*25%=55006000-5500=500商誉不确认。

那就是借：

长期股权投资—成本      6000      贷：

银行存款            6000

（2）2012年度实现净利润1000万，也没啥需要调整的    借：

长期股权投资—损益调整    250（1000*25%）      贷：

投资收益            250（3）2013年1月1日，甲公司以定向增发股票2000万股的方式向同一集团内另一企业购买A公司40%股权。

此时，甲公司已经拥有A公司65%的股份，按照同一控制下企业合并原理，至此时，甲公司合并日长期股权投资的初始投资成本是23000*65%=14950前面的25%的部分的账面价值是长期股权投资两个二级科目的和6250。

那么这一次长期股权投资的入账价值就是14950-6250=8700    借：

长期股权投资          8700      贷：

股本              2000          资本公积—股本溢价      6700（由两部分形成，一部分是发行股票视同销售出来的5700，一部分是合并对价和，初始确认成本的差1000）支付发行费用    借：

资本公积—股本溢价      50      贷：

银行存款            50

第二种：

企业通过多次交换交易分步取得股权，最终形成非同一控制下企业合并。

这种情况也下分两种，一种例如5%+50%，百分之五可能是可供出售金融资产，也可能是无重大影响无公允的长期股权投资。

    A公司于20×8年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。

20×9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。

A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。

A公司与C公司不存在任何关联方关系。

本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。

在购买日，A公司应进行如下账务处理：

　　借：

长期股权投资275000000　　　　贷：

可供出售金融资产25000000　　　　　　银行存款250000000　　对原可供出售金融资产无需进行追溯调整。

还有一种还有30%+40%这种情况  

注意和前面同一控制下的相区别，非同一控制下的，购买日的合并成本=原来的30%的账面价值，加上购买日支付的合并对价的公允价值

②No，即企业合并以外的其他方式取得的长投：

----按非同一控制下企业合并的会计处理原则进行会计处理（二者是基本一致的，都以支付对价的公允价值为基础，但它的直接相关费用计入成本）

同一控制：

账面价值

初始成本

其他：

付出对价公允价值

取得方式

初始计量

企业

合并

方式

同一控制

初始投资成本：

被投资单位所有者权益账面价值的份额，

付出资产账面价值或权益性证券的账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额【初始投资成本】的差额计入资本公积。

非同一控制

初始投资成本：

付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，

付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益，

权益性证券的公允价值与面值的差额计入资本公积。

企业合并以外的方式

（除对子公司以外的长期股权投资）

付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，

付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益，

权益性证券的公允价值与面值的差额计入资本公积。

项目

直接相关的费用、税金

发行权益性证券支付的手续费、佣金等

发行债务性证券支付的手续费、佣金等

长期股权投资

同一控制

计入管理费用

1应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，

2溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润

计入应付债券初始确认金额

非同一控制

计入管理费用

其他方式

计入成本

交易性金融资产

计入投资收益

持有至到期投资

计入成本

可供出售金融资产

计入成本

接下来编者写关于长期股权投资取得时的会计处理过程，由于分录有获得各种内容的可能，现将脉络进行整理

长期股投

1．合并1）同一控制—》控股合并、吸收合并

2）非同一控制—》控股合并、吸收合并

2．非合并1）重大影响或共同控制

2）非重大影响或共同控制

合并【分为同一控制和非同一控制】取得时的处理【同时控股和吸收】

同一控制下的控股合并

1.给钱

借：

长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】

应收利息【已宣告但未发放的股利】

资本公积——资本溢价

利润分配——未分配利润

盈余公积

贷：

银行存款

或

借：

长期股权投资

贷：

银行存款

资本公积——资本溢价

借：

管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】

贷：

银行存款

2.给商品

借：

长期股权投资

应收利息

贷：

库存商品【不确认收入】

资本公积——资本溢价

借：

管理费用

贷：

银行存款

3.给固定资产

借：

长期股权投资

应收利息

贷：

固定资产清理【不确认利得损失】

资本公积——资本溢价

借：

管理费用

贷：

银行存款

4.给无形资产

借：

长期股权投资

应收利息

累计摊销

贷：

无形资产【不确认利得损失】

资本公积——资本溢价

借：

管理费用

贷：

银行存款

5.给股票

借：

长期股权投资【账面成本】

贷：

股本【面值】

资本公积——资本溢价

借：

管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】

贷：

银行存款

借：

资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】

贷：

银行存款

6.给债券

借：

长期股权投资

贷：

应付债券

资本公积——资本溢价

借：

管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】

贷：

银行存款

借：

应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】

贷：

银行存款

同一控制下的吸收合并

借：

各类资产【子公司的资产账面余额】

贷：

各类负债【子公司的负债账面余额】

资本公积——资本溢价

借：

管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】

贷：

银行存款

合并日的抵消分录【不需调整，也没有商誉】

借：

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：

长期股权投资

少数股东权益

合并前的留存收益转回【只转母公司按份额有的】

借：

资本公积【最高限额】

贷：

盈余公积

未分配利润

非同一控制下的控股合并

取得时按成本价值入账

1.给钱

借：

长期股权投资【对价成本】

贷：

银行存款

借：

管理费用

贷：

银行存款【与合并有关的直接相关费用入管理费用】

2.给商品【相当于用收入投资】

借：

长期股权投资

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

管理费用

贷：

银行存款【与合并有关的直接相关费用入管理费用】

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

3.给固定资产

借：

长期股权投资【对价成本——固定资产的公允价值】

贷：

固定资产清理

营业外收入（或支出）【处置固定资产的损益】

借：

管理费用

贷：

银行存款【与合并有关的直接相关费用入管理费用】

4.给无形资产

借：

长期股权投资【对价成本——无形资产的公允价值】

累计摊销

贷：

无形资产

营业外收入（或支出）【处置无形资产的损益】

借：

管理费用

贷：

银行存款【与合并有关的直接相关费用入管理费用】

5.给股票

借：

长期股权投资【对价股票的公允价值】

贷：

股本

资本公积——资本溢价

借：

管理费用

贷：

银行存款【与合并有关的直接相关费用入管理费用】

借：

资本公积——资本溢价

贷：

银行存款【与发行股票相关的佣金，手续费】

非同一控制下的吸收合并【需重新确认递延所得税资产与递延所得税负债】

借：

各类资产【被合并公司资产公允价值，不含递延所得税资产】

递延所得税资产【重新确认的】

商誉【合并成本大于考虑递延资产负债后的净资产】

贷：

各类负债【被合并公司负债公允价值，不含递延所得税负债】

递延所得税负债【重新确认】

合并物品【银行存款/固定资产清理等】

银行存款【直接相关费用】

营业外支出【合并成本小于考虑递延资产负债后的净资产】

合并日的抵消分录【先要调整】

借：

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：

长期股权投资

少数股东权益

非同一控制下合并前的留存收益不用按份额转回

非合并取得时的处理

非企业合并取得的长期股权投资之——共同控制与重大影响【权益法】

（一）第一步：

对价价值入账

1.给钱

借：

长期股权投资【对价价值】

贷：

银行存款

2.给股票

借：

长期股权投资【对价价值】

贷：

股本

资本公积——资本溢价

3.给产品

借：

长期股权投资【商品公允价值】

贷：

主营业务收入

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

4.给固定资产

借：

长期股权投资

贷：

固定资产清理

营业外收入（或支出）【处置固定资产的损益】

5.给无形资产

借：

长期股权投资

累计摊销

贷：

无形资产

营业外收入（或支出）【处置无形资产的损益】

6.给投资性房地产

借：

长期股权投资

贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本【成本模式】

累计摊销（折旧）

贷：

投资性房地产

借：

其他业务成本【公允价值模式】

贷：

投资性房地产——成本

投资性房地产——公允价值变动

（二）第二步，权益价值调整

对价价值高于权益价值【购买商誉不调整】

对价价值低于权益价值

借：

长期股权投资——成本【比合并成本高的部分】

贷：

营业外收入

非企业合并取得长期股权投资之无重大影响

无第二步权益价值调整

----第三步：

长期股权投资的后续计量方法的选择：

分类，该项长投是否涉及企业合并：

1）Yes，形成控制，按成本法进行后续计量---》【控制有同一控制和非同一控制】

2）No，投资方是否对被投资方的财务和经营决策构成重大控制、重大影响-----

①Yes，用权益法进行后续计量（通常是指以企业合并方式之外途径取得的长期股权投资）

②No，用成本法进行后续计量（即不涉及控制、共同控制、重大影响的长期股权投资，持股比例通常＜20%）；

权益法法是在20%闭区间到50%开区间；成本法就在其外！

！

！

----第四步：

长期股权投资的后续计量的----成本法：

----解析1：

成本法的会计处理“关键”在于：

长投的账面价值不随被投资方所有者权益的公允价值的变动而变动，这是与“权益法”的本质区别；

----解析2：

成本法的会计处理是非常简单的，被投资方不宣告股利，投资方不做任何会计处理

成本法下的后续计量

当累计分派<累计实现

分派的股利属于清算股利

第一次宣告分派

借：

应收股利

贷：

长期股权投资

第二次宣告分派时开始冲回冲减掉的投资成本

借：

应收股利

长期股权投资

贷：

投资收益

--》编辑者以为这部分注会例题中好像没有提到过，故只要记忆下述分录即可。

冲完以后按宣告的股利确认投资收益

借：

应收股利

贷：

投资收益

最后要收到应收股利作分录：

借：

银行存款

贷：

应收股利

----第五步：

长期股权投资的后续计量----书上一共写的7块内容

1．初始投资成本的调整下面会讲的~

2．投资损益的确认【悲伤，顺逆流】---》好难啊╮（╯▽╰）╭下面会仔细讲的~

3．取得现金股利或者利润的处理

这个分录可以写作：

借：

应收股利

贷：

长期股权投资-损益调整

借：

银行存款

贷：

应收股利

4．超额亏损的确认—》这个不算难，下面有讲到。

5．被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动—》这个不算难，下面有讲到。

6．股票股利的处理

投资企业不作处理啦！

但是要在除权日注明增加的股数以用来反映股份的变化情况~

7．投资单位对被投资单位的持股比例发生变化，但投资单位仍然是被投资单位的合营及联营企业

权益法：

涉及到2个会计处理，一处很简单，另一处相当复杂，开始分类：

1）

对长期股权投资初始成本的调整，说的通俗一点，就是初始计量后的瞬间，

马上比较：

长投的初始入账成本和取得投资当日应享有被投资方所有者权益（净资产）公允价值份额的大小：

①前者＞后者，差额确认为商誉，不做任何会计处理；

②前者＜后者，差额确认为当期损益，一方面调整增加长投的账面价值，另一方面确认为当期营业外收入

借：

长期股权投资——成本

贷：

营业外收入按差额

2）

对被投资方净资产公允价值变动而相应进行的会计处理（即对投资收益的确认和资本公积的确认），这就很复杂了，涉及到简单权益法、购买法权益法、完全权益法，超额亏损的确认；在第5步，只讲简单法权益法：

1简单法权益法----------资产负债表日，不考虑购买日被购买方净资产的账面价值是否等于该日公允价值，也不考虑是否存在内部顺、逆流交易；就按应享有被投资方账面净利润的份额确认投资收益：

借：

长期股权投资——损益调整发生时点为：

资产负债表日

贷：

投资收益被投资方账面净利润·持股比例

----被投资方宣告现金股利时：

借：

应收股利按宣告股利总额·持股比例

贷：

长期股权投资——损益调整冲减长投的账面价值

----实际收到该现金股利时（会计分录免）

----解析3：

我把购买法权益法、完全权益法作为独立的步骤来讲，不和长投的基本会计处理掺和，在刚开始学习的时候，先易后难，不要把所有的问题综合起来考虑，否则的话是简单问题复杂化，学习效果事倍功半、真成了绵绵情丝，剪不断，理还乱了；

2超额亏损的确认（主要是牢记冲减顺序，但不涉及其他权益变动＜其他资本公积＞的调整）：

借：

投资收益

贷：

长期股权投资——损益调整首先----第1顺序

——成本其次----第2顺序

——长期应收款然后----第3顺序

——预计负债最后----第4顺序

接下来还要备查登记！

3对被投资单位净资产因净损益以外其他原因导致的变动进行调整：

借：

长期股权投资——其他权益变动比如被投资方可供出售金融资金公允价值变动·持股比例

贷：

资本公积——其他资本公积

----第六步：

长期股权投资的处置-----------------------------------------分类：

1）成本法下：

借：

银行存款也可能是非货币性资产交换、债务重组等涉及到得科目

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资按初始余额

投资收益按借贷方差额，也可能发生在借方

2）权益法下：

借：

银行存款

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资——成本

——损益调整可能在借方

——其他权益变动可能在借方

投资收益按借贷方差额可能在借方

同时---------------------------------------------------------（或做相反分录）：

借：

资本公积——其他资本公积

贷：

投资收益

----第七步：

长期股权投资的权益法----购买法权益法：

1）是指在简单权益法的基础上，要考虑投资日被投资方净资产账面价值与公允价值不同对当期净损益的影响；

2）但不考虑双方内部顺、逆流交易对当期损益的影响；

----解析4：

常见的影响事项就是在投资日，被投资方某资产（存货、无形资产、固定资产）的账面价值与其公允价值不同，比如某项固定资产，账面价值为100万元，公允价值为140万元，直线法计提折旧，无残值，剩余折旧年限为10年，假定当年1月1日取得该项投资，被投资方当年账面利润为1000万元，投资方持股比例为40%，对被投资方的财务和经营决策形成重大影响；

----解析5：

对于上述例题，被投资方计提折旧时，以账面价值为计提基数，不考虑该日的公允价值，

投资方确认投资收益时，要按投资日的公允价值为基础，不考虑账面价值，

也就是说，对于该项固定资产当年计提的折旧金额，投资方和被投资方确认的数额是不相同的；

①被投资方仅考虑账面价值：

折旧金额=100÷10=10万元

②投资方确认损益时认为该项固定资产应计提折旧金额=140÷10=14万元

----这样看来，被投资方少计提了折旧4万元（14－10），换句话说，多计提了利润4万元，因此，应将被投资方的账面利润调减4万元；购买法权益法下被投资方实现的净利润=100－4=96万元

=账面利润100+原折旧额10–新折旧额14=96万元

投资方确认投资收益时：

借：

长期股权投资——损益调整38.4（96×40%）

贷：

投资收益38.4

----解析6：

“在被投资方账面净利润的基础上”进行调整：

意思是说，在投资日，并非所有被投资方各项资产的账面价值与其公允价值均不相同，只是个别资产项目的公允价值与其账面价值不同，在调整的时候，不用重新计算，只调整个别资产项目对被投资方净利润的影响即可；

----解析7：

这种调整我们可以联想一下企业所得税法上“对当期应纳税所得额的调整”：

税法认为，企业可以按照现行会计准则的规定确认收入或不确认收入，但是，在交纳所得税的时候，必须按照所得税法的规定，对当期应纳税所得额进行调整，你没有计收入，但税法规定必须计入收入的，交纳所得税的时候，就必须计入；

①企业进行会计处理的标准是----现行会计准则；

②但税法的标准是--------------企业所得税法；

----那结合到长期股权投资对被投资方净收益的确认：

①被投资方的标准--------------是账面价值；

②投资方的标准----------------是投资日的公允价值；必须按公允价值进行确认；

----解析8：

这种调整我们还可以借助于“会计差错调整”的思路进行考虑：

某企业在进行会计处理是可以做错的（不按会计准则的规定处理），

但是在审计时，必须按照现行会计准则的规定进行调整；这种处理是如出一撇的，

换句话说，投资方认为，被投资方你可以按账面价值确认净利润，但在我确认投资收益时，则按公允价值进行调整；

----第八步：

长期股权投资的权益法----完全权益法（顺逆流交易）：

1）关键词：

顺流交易也好、逆流交易也好，，投资者A与被投资企业股东A交易的部分