财务培训课件(存货、固定资产、印花税、增值税、企业所.pptx

财务培训课件(存货、固定资产、印花税、增值税、企业所.pptx

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2013年度财务决算工作会议,财务培训,2013年度财务决算工作会议,内容安排一、存货二、固定资产三、印花税四、增值税五、企业所得税,一、存货,2013年度财务决算工作会议,.存货的确认.存货的初始计量.发出存货的计量,2013年度财务决算工作会议,.存货的确认一、存货的概念与确认条件概念：

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2013年度财务决算工作会议,存货通常包括的内容：

原材料在产品半成品产成品商品周转材料,存货的确认条件：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量,一、存货的概念与确认条件,2013年度财务决算工作会议,.存货的初始计量,1.购入方式

（1）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+其他税费+运费（内扣进项税额）、装卸费、保险费注：

仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。

（2）商业企业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

2013年度财务决算工作会议,.发出存货的计量,

（1）实际成本计价的前提下存货的发出计价,2013年度财务决算工作会议,

（2）存货发出的会计处理,2013年度财务决算工作会议,（3）存货盘盈、盘亏的会计处理,二、固定资产,2013年度财务决算工作会议,.固定资产的初始计量.固定资产的后续计量.固定资产的处置,2013年度财务决算工作会议,.固定资产的初始计量,1.外购方式

（1）入账成本买价场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）安装费增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）专业人员服务费。

（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。

2013年度财务决算工作会议,2.自行建造方式

（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用）

（2）出包方式下的会计核算入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。

在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。

待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率,.固定资产的初始计量,2013年度财务决算工作会议,注意：

1.试车净支出发生时应列入工程成本。

企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

2.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。

3.固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。

.固定资产的初始计量,2013年度财务决算工作会议,.固定资产的后续计量,1固定资产的折旧

（一）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：

已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产。

提前报废的固定资产。

2.折旧计提范围的认定中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；替换设备要提折旧。

3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

2013年度财务决算工作会议,2固定资产的后续支出

（一）后续支出的处理原则符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（二）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。

因已转入在建工程，因此停止计提折旧。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程科目核算。

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益。

固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

.固定资产的后续计量,2013年度财务决算工作会议,资本化的后续支出一般会计处理如下：

1.固定资产转入改扩建时：

借：

在建工程累计折旧贷：

固定资产2.发生改扩建工程支出时：

借：

在建工程贷：

银行存款等3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。

借:

营业外支出（净损失）银行存款或原材料（回收残值）贷:

在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：

固定资产贷：

在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2013年度财务决算工作会议,（三）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。

固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

.固定资产的后续计量,2013年度财务决算工作会议,.固定资产的处置,2.固定资产出售、毁损和报废的会计处理,1固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（一）该固定资产处于处置状态；

（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

2013年度财务决算工作会议,4.固定资产的清查,.固定资产的处置,三、印花税,2013年度财务决算工作会议,.纳税义务人.税目与税率.税收优惠,2013年度财务决算工作会议,印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

.纳税义务人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人。

印花税的纳税人按征税对象又分为五类：

1.立合同人：

是指合同（包括具有合同性质的凭证）的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。

当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同能的税收法律义务和责任。

2.立据人：

是指书立产权转移书据的单位和个人。

3.立账簿人：

是指开立并使用营业账簿的单位和个人。

4.领受人：

是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。

5.使用人：

在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

6.各类电子应税凭证的签订人。

2013年度财务决算工作会议,.税目与税率

（一）税目：

1.合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个。

（1）购销合同

（2）加工承揽合同：

注意修理、修缮、印刷、广告、测试、测绘合同属于加工承揽合同。

（3）建设工程勘察设计合同（4）建筑安装工程承包合同（5）财产租赁合同（包括企业个人出租门店柜台签订的合同）（6）货物运输合同（7）仓储保管合同（8）借款合同：

融资租赁合同也属于借款合同。

不包括银行同业拆借合同。

（9）财产保险合同：

包括财产、责任、保证、信用保险合同。

（10）技术合同：

包括技术咨询、转让、服务合同。

2013年度财务决算工作会议,2.产权转移书据：

包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移数据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表。

3.营业账簿：

包括资金账簿（“实收资本”与“资本公积”）和其他营业账簿。

4.权利、许可证照：

包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

税目：

2013年度财务决算工作会议,

（二）税率,接下页,印花税税目、税率表,2013年度财务决算工作会议,印花税税目、税率表（接上页）,2013年度财务决算工作会议,财务决算培训,印花税税目、税率表（接上页）,2013年度财务决算工作会议,.税收优惠,1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。

（副本或者抄本视同正本使用的要贴）2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。

3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。

4.无息、贴息贷款合同免税。

5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。

6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。

7.农牧业保险合同免税。

8.特殊货运凭证免税。

（军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输）,四、增值税,2013年度财务决算工作会议,.征税范围.税率和征收率.应纳税额的计算,2013年度财务决算工作会议,.征税范围,1.属于征税范围的特殊项目：

纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。

2013年度财务决算工作会议,2.属于征税范围的特殊行为

（1）视同销售行为。

将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

.征税范围,2013年度财务决算工作会议,2.属于征税范围的特殊行为

（2）混合销售行为。

（3）兼营非增值税应税劳务行为,.征税范围,2013年度财务决算工作会议,增值税税率：

（一）销售或者进口一般货物，供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（二）税率13%1.粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不含农机零件）、农膜；5.农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。

（二）提供交通运输业服务，税率为11%。

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

.税率和征收率,2013年度财务决算工作会议,征收率

（一）一般规定：

小规模纳税人增值税征收率为3%；

（二）其他相关规定：

销售自己使用过的物品的相关政策：

.税率和征收率,2013年度财务决算工作会议,销售自己使用过的物品的相关政策：

2013年度财务决算工作会议,.应纳税额的计算,1.销项税额：

对视同销售货物行为的销售额的确定

（1）按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。

（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。

（3）按组成计税价格确定。

组成计税价格=成本（1+成本利润率）,2013年度财务决算工作会议,2.进项税额：

不得从销项税额中抵扣的进项税额

（1）票不合规不得抵扣。

（2）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。

（三）应纳税额的计算,所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（简称免税）项目、集体福利或个人消费的固定资产。

所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

（不动产包括：

建筑物、构筑物和其他土地附着物）,以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税务中抵扣。

附属设备和配套设施是指：

给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

.应纳税额的计算,2013年度财务决算工作会议,3.非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。

非正常损失指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

5.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。

6.2-5项的运费和销售免税货物的运费。

7.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。

不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计。

.应纳税额的计算,五、企业所得税,2013年度财务决算工作会议,.应纳税所得额.资产的税务处理.资产损失税前扣除的所得税处理.企业重组的所得税处理.税收优惠.应纳税额的计算.特别纳税调整,2013年度财务决算工作会议,.应纳税所得额,应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

1.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；2.企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

2013年度财务决算工作会议,1.收入确认一般原则,.应纳税所得额,2013年度财务决算工作会议,2.基本概念：

1.销售货物收入；2.劳务收入；3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特许权使用费收入；8.接受捐赠收入；9.其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等）,.应纳税所得额,2013年度财务决算工作会议,3.关于时间和金额确认的相关内容,.应纳税所得额,2013年度财务决算工作会议,

（一）应纳税所得额,3.关于时间和金额确认的相关内容,2013年度财务决算工作会议,.应纳税所得额,3.关于时间和金额确认的相关内容,2013年度财务决算工作会议,4.处置资产收入的确认,.应纳税所得额,2013年度财务决算工作会议,5.视同销售收入对比,.应纳税所得额,2013年度财务决算工作会议,.应纳税所得额,二、不征税收入和免税收入,2013年度财务决算工作会议,专项用途财政性资金企业所得税处理一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

2013年度财务决算工作会议,免税收入1.国债利息收入。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。

指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

4.符合条件的非营利组织的收入。

2013年度财务决算工作会议,三、扣除原则和范围

（一）税前扣除项目的原则1.权责发生制原则；2.配比原则；3.相关性原则；4.确定性原则；5.合理性原则。

（二）扣除项目的范围1.成本；2.费用；3.税金；税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。

有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税和教育费附加、房产税、车船税、土地使用税、印花税。

4.损失；5.扣除的其他支出。

2013年度财务决算工作会议,（三）扣除项目及其标准1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者与其有雇佣关系的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

“合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

2013年度财务决算工作会议,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

2013年度财务决算工作会议,企业职工福利费，包括以下内容：

尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

2013年度财务决算工作会议,

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

自2010年7月1日起，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。

2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

2013年度财务决算工作会议,（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

“工资薪金总额”，是指企业按照上述第1条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

2013年度财务决算工作会议,3.保险费,2013年度财务决算工作会议,4.利息费用和借款费用,2013年度财务决算工作会议,5.汇兑损失除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。

6.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

2013年度财务决算工作会议,附：

应税收入与业务招待费等费用计提基数的关系：

2013年度财务决算工作会议,7.广告费和业务宣传费

（1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

（2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。

赞助支出不得扣除。

2013年度财务决算工作会议,8.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。

上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

9.租赁费

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。

10.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

2013年度财务决算工作会议,11.公益性捐赠支出公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

2013年度财务决算工作会议,12.有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。

企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。

13.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

14.资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

15.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。

如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

2013年度财务决算工作会议,16.手续费及佣金支出。

（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

保险企业：

财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

其他企业：

按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

企业为发行权益性证券