谨慎性原则在会计实务中的运用.docx

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谨慎性原则在会计实务中的运用

题目：

谨慎性原则在会计实务中的运用

谨慎性原则在会计实务中的运用

内容提要：

伴随国内长时间的会计体制变革，谨慎性原则在从没有到出现，从粗放到细化的发展过程中，得到了健全。

但随着时代的不断发展在实际的工作中出现的新问题也越来越多。

大众开始关注到，谨慎性原则身为对会计实务理念以及实务的处理方式具备两面性。

谨慎性原则虽然能够解决企业虚增利润等问题，体现出它的重要性，但作为一项会计原则，它在运用中也具有明显的不足和局限性。

这就需要我们与时俱进，根据现代企业的特点来解决这些不足。

本文从选题环境和意义着手，对谨慎性原则展现方式以及谨慎性原则在国内现实使用状况开展叙述，然后对谨慎性原则使用中出现的问题开展分析，主要包含其在会计处理中限制问题，和其余会计原则的矛盾以及过度使用等不同部分，然后对出现的问题制定合理的处理对策包含，持续健全会计要求，强化监管以及限制制度，持续提升财务人员专业判断水平以及专业道德素质。

关键词：

谨慎性原则；会计实务；应用

谨慎性原则在会计实务中的运用

一、谨慎性原则概述

（一）谨慎性原则概述

谨慎性原则，也被叫做稳健性原则，表示在部分经济业务出现不同会计处理方式的时候，会计人员需要尽量合适的选择对所有者权益作用最不明显的方式。

国内《企业会计制度》清楚要求：

“公司在开展会计计算的时候，需要遵照谨慎性原则，不能多计资产或收益，少计负债或成本，不能计提秘密准备。

”合理使用此原则，不只便于公司挑选合适的运作方式，此外也便于维护投资者以及债权人综合权益。

（二）谨慎性原则在会计实务中的意义

首先，为企业做出正确的经营决策提供依据。

在会计现实工作中假如合理的使用谨慎性原则，可挑选统计出对企业利益作用最不明显的方式，让会计有关工作展现出显著的可执行性。

此外，依照企业详细需要对各类方式进行比值设置以及比较，可以全面高效的辅导会计活动，提升企业准备的会计数据的真实以及精准性。

基于谨慎性原则，假如资产展现出现显著的减值痕迹，就需要给予减值检测，假如缺少凭证表明资产具备减值痕迹，就不需要检测。

对于企业商誉以及无法预计使用年限的无形资产，不管有没有表现出减值迹象，都要保证最低限度的减值测试，即每年年终一次。

此外，现阶段企业普遍采取赊销记账的方式，尽管这一方式能够为企业带来很多好处，但也令企业承担着较大的风险，如贷款无法按期回收等。

为规避此类风险，我国会计准则允许企业以应收款余额百分比的方式提取坏账准备，以此防范可能发生的坏账损失。

根据谨慎性原则，公司应收款项要把此后可完成的价值当做要求，把此后也许会发生的坏账损失思考到账务中。

其次，有利于降低或转移企业各项经营风险。

在公司会计活动中一般会出现众多原则，合适的使用谨慎性原则可以全面减少和其余原则的矛盾。

一般来说，在现实工作中需要全面思考部分客观性原则，之后依照公司真实状况对其余会计原则开展顺序排序，如此不只可以提高公司会计信息的对比性，此外还可以让公司领导依照会计报表全面的掌握企业财务状况。

最后，可以有效的保护公司董事的利益。

由于不同公司的发展环境以及综合情况都不相同，在使用谨慎性原则时所出现的结果也有差异。

因此，在财务信息公开中需要思考说明谨慎性原则的使用范畴以及流程序、对公司财务情况的作用等等，而全面的信息公开便于精准掌握企业财务状情况，减少不正确信息的不良影响，然后保证投资者以及债权人利益。

二、谨慎性原则在我国会计实务中的表现形式及实际运用情况

企业会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。

会计核算职能主要通过确认、计量、记录、报告，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账。

为各有关方面提供会计信息的职能。

谨慎性原则要求展现在公司会计核算的综合流程。

从会计确认来分析，需要确认要求以及方式创建在稳妥正确的前提；从会计计量来分析，不能过高估计资产以及效益的数值；从会计记录分析，需要对得到会计确认、会计计量的经济活动，使用特定方式记载完全；从会计报告分析，需要会计报告向会计使用人员准备充足且完善的数据，尤其是和报告相关的也许会出现的风险亏损。

这四个环节各自独立，又相互联系，每个环节又有相应的处理方法。

本文将对一下四个方面进行具体分析

（一）谨慎性原则的表现形式

提取坏帐准备。

在市场经济环境中，赊销活动就是公司实施销售活动的关键模式，因为市场变动，购货方出现破产倒闭或其余状况，因此造成的其余应收账款不能收回就是普遍的事情，因此就会造成坏账。

其最后结果是不利于公司的正常运作。

因为，国内现在公司会计制度认可提取坏账准备金，来去除坏账也许给公司造成的不良影响。

坏账损失的会计处理方式一般包含:

首先是直接转销法，其次是备抵法，即便思考应收账款中也许会出现的坏帐损失风险，利用计提坏帐准备，预防效益虚增，资产虚增，坚持了谨慎性原则。

但是依照最近一段时间的真实状况分析，公司依照千分之3-5的比值提交坏帐准备，因为准备额不高，坏帐准备金额显著缺乏，无法满足谨慎核算的目标。

所以，最新体制要求应收账款依照备抵法提取坏帐准备的提取比值也可依照真实状况让企业自主明确，此外要求对期末应收票据、预收账款、其余应收款等都需要放到风险管理中，如此就造成公司非常谨慎地展现自身财务情况，不限制估计坏帐损失的方式，让其像成本核算一般自主挑选符合的核算方式，确定之后，根据提取比值开展，超支者报批或监督公司强化监管，从本质上降低坏帐出现概率。

加速折旧。

综合分析，国内现在公司的折旧率水平并不高，无法满足公司技术更新，发展制造的内在需要，为此目前全新会计体制在凸显使用直线法计提固定资产折旧的时候，认可公司使用加速折旧方式。

其中原因不外乎有以下几点:

①大部分固定资产在使用早期具备显著效果，生产水平高，初期运作效益高，为开展收入和成本恰当配比，需要让上述资产展现出最大经济效用的初期多计提折旧。

②由于科技发展而出现的无形损耗，导致固定资产的大多数价值需要在短时间内收回。

③促进折旧因减少了之前的所得税负担，就是国家为公司准备类似的无息贷款，便于机器设施的更新。

④因为维护费会伴随固定资产使用时间的延长而提高，在加速折旧法下，每年折旧以及维修成本整体比使用平均年限法更稳定。

因此，国家政策允许一些行业一些企业根据实际情况可以在双倍余额遵纪守法减法和年数总和法中选定一种方法计提折旧，既体现了国家的产业政策又可以促进经济的发展。

低估存货。

因为受到市场价格变化的作用，公司之前买入的存货价值也许少于目前市价，导致公司需要担负的隐藏存货损失。

此时，可利用低估存货损失，高计产品当期销售费用，然后降低当期效益的方式来进行弥补。

其详细方式是在公司产品出现滞销时，为了弥补存货报废出现损失对公司造成的不良作用，或者预防商品由于降价而影响运作效益，公司可提取削价准备。

收入确认与谨慎性原则。

收入准则对商品销售收入、劳务收入的确定规定了以下原则:

①企业已将商品所有权上的主要风险的报酬转移给购货方；

②企业既没有保留通常与所有相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

③与交易相关经济利益能够流入企业；

④相关的收入和成本能够可靠地计量。

以上四条件必须同时满足，才能确认收入，任何一个条件没有满足，既使收到贷款也不确认收入。

这充分体现了会计核算的谨慎性原则。

（二）谨慎性原则在我国的具体应用情况

谨慎性原则与会计确认，新会计准则中，会计确认的主要变化表现为对会计要素定义和确认条件的重新修订和进一步完善，从而使金融资产不再游离于财务报表之外，而是单列项目反映。

从会计确认分析，指出确认标准创建在比较平稳的前提上。

比如收入准则中要求销售商品的效益，需要在下面条件都能达到的时候进行明确。

①公司已把商品所有权上的重要风险以及报酬转移给购货方。

②公司不只没有留存通常和所有权相关联的继续管理权，也并未对出售的商品进行管控。

③交易相关的经济利益能够流入企业。

④相关的收入和成本能够可靠地计量。

新准则凸显商品所有权上的重点风险以及报酬转移，这和之前发出商品确认销售效益有显著差异，展现了确认效益的严谨。

谨慎性原则和会计计量，站在后者的角度上，需要会计计量不能高估资产、负债、所有者权益以及效益的数值。

最新体制中有关坏账准备以及存货跌价准备的要求，展现出资产计量的严谨性。

比如全新制度中要求国外上市企业、香港上市企业和在国内发放外资股的企业，坏帐准备的提取方式以及具体比值等都需要企业自主要求，提取方式在明确之后，就不能任意改变。

全新体制对以上企业在期末存货计价上使用存货成本和可变现净值孰低法计价，且提取存货跌价准备。

详细部分为：

以上企业在中期期末或年度结束时，应对存货开展深入检查，比如因为存货遇到损坏、所有或一些老旧过时或出售价格少于费用等因素，造成存货费用无法收回的时候，根据成本和可变现净值双方低者计价。

在末存货费用比可变现净值低的时候，根据成本计价：

在可变现净值低的时候，根据其计价，且提取存货跌价准备。

使用上述方式的结果就是把存货跌价部分直接放到当期利润冲销。

三、谨慎性原则应用中存在的问题

（一）谨慎性原则在会计处理中的局限性

1.因为国内现在资产信息、价格市场制度并不完善，债务公司以及被投资公司财务情境和长久运作情况无法判定。

此外真实操作主观性明显，受到会计人员业务素养、职业判断实力的作用，导致会计信息无法被检验。

2.计提被滥用

由于资产减值准备的详细比值需要让公司自主明确，但是上市企业接连运作两年亏损就会被整改，三年接连亏损就会暂停上市，上市企业也许就会少提减值准备虚假提高利润，但是部分上市企业股东为减少债务而多提减值准备。

此外也许会出现早期谨慎后期不谨慎，或与之相反的自相矛盾的问题。

3.缺乏权威性

因为注册会计师、证券监管组织、审计组织等公司外部职员对公司的资产情况、使用价值并不了解，因此对减值准备的再确认缺少合理性。

（二）与其他会计原则有一定冲突

谨慎性原则在使用的时候和可靠性、可比性、配比性以及权责发生制都出现相应的矛盾。

可靠性原则凸显会计核算的精准真实、将真实出现的经济活动当做凭证真实展现公司财务情况以及运作结果。

但是谨慎性原则需要在会计事务中确认也许会出现但是还没有出现的损失成本，和可靠性并不符合。

其表现在：

与可靠性原则的冲突。

谨慎性要求尽可能公开以及确认估计也许会出现的损失但是完全不确认以及尽可能不公开效益。

但是可靠性要求对于经济活动的计算更加公正，利用真实事实，全面展现经济活动的情况。

与可比性原则、一致性原则冲突。

上述两类原则要求会计处理方式早期和后期需要维持相同，此外不能随意变化。

谨慎性原则就认可公司依照本身状况转变会计核算的口径以及方式。

所以其和可比性以及一致性原则相矛盾，让公司自身前后时期之间，和各个公司之间缺少一致的核算要求，丧失了可比性。

与权责发生制原则、配比性冲突。

权责发生制原则凸显确认收入费用出现的时间和其归属；但是谨慎性原则把目前还没有出现的、也许此后会出现的损失、成本提早计入损益，违背权责发生制。

配比原则指出特定会计时间内的多种收入和其有关系的的成本需要在相同会计时间内明确计量，然后合理统计以及审查结果；但是谨慎性原则展现的是近路在当期确认也许出现的损失成本，然后确认或不确认可能的收入，这就会造成会计利润的统计受到影响。

（三）谨慎性原则的滥用

1.滥用选择权

公司对具备不确定性的经济活动开展会计处理的时候，谨慎性原就并未详细要求挑选会计政策、开展会计估计的重要要求，其是把重要的选择权利给予公司。

进而让部分公司的运作管理者因为不良主观动机过度使用选择权，管控公司效益。

其使用的方式包含：

调节“资产减值准备”的计提比值、转变固定资产折旧方式、调节无形资产受益时间、转变长久股权投资的计算方式和业绩的确认等。

上述众多以“谨慎”的名号开展不谨慎的行为，其结果就是让公司财务情况以及运作结果无法得到全面的展现。

2.专业判断意识淡漠

现在国内会计人员一千多万人，上述人数众多的队伍的专业素质高低不平。

会计人员目前素养和可以适度使用谨慎性原则之间有一定差距，一般展现在：

“谨慎”适度的自主判断观念不足，部分会计人员产生固定模式，对会计事项的结解决模式就是“照搬和抄袭”，躲避市场经济氛围中出现的不确定性因素，轻视专业判断的现实影响。

一些会计人员对谨慎性原则的了解并不深入，“宁愿过多计损失，也不要预计收益”，造成对应当入账的收入减少，对成本扩大计提范围的“过于谨慎”层出不穷；部分会计人员并不了解必要的专业常识以及良好的业务技能，对“不确定性”内容开展估计判断的时候，一般使用主观猜测，无法做出“谨慎”合理的判断。

四、改善与完善谨慎性原则的措施

（一）不断完善会计准则

第一，谨慎性原则在使用的时候怎样掌握“度”是重点。

上述“度”是在思考各部分权益的前提上创建可以被全面认可的具备自主性的要求。

所以，创建健全的会计准则，让其条约尽可能具备执行性，比如对各个方式中的计量比值设立相应的上下限，应收账款的收回使用后进先出法，不只可以辅导公司的现实会计活动，此外还可以减少公司使用不合理方式修改报表，如此各企业准备的信息才可以展现出可比性。

其次，为处理公司遵守谨慎性原则的顾虑，在国家财政可承担范畴内，适量减少税收以及会计政策的差距。

比如各公司在会计政策范畴内自主选择准备的计提方式和比值，报税务机构备案，得到注册会计师审计之后就可以在税前列支。

最终，持续扩充谨慎性的使用范畴。

此类原则在上市企业执行试点之后，需要把其使用范畴延伸到非上市企业，加快各类公司在相同场合中开展合理竞争，让投资者和债权人对公司的探究具备显著的可比性，进而让会计信息变成正确决策的高效信息。

（二）加强监督强化约束机制

因为信息不对称的出现，内部人具备开展会计利润调整的因素。

导致谨慎性原则在现实执行中具备显著的货币性以及个人随意性，最后造成管控利润的方式。

为了减少公司此后将谨慎性原则当做借口，任意修改财务核算方式、过高估计亏损、低估收入、虚列成本、歪曲真实运足费用，需要强化以独立审计为重点的外部监督系统，全面激发外部监督影响。

对公司使用谨慎性原则的合理性开展评估、监管，保证谨慎性原则的正确使用，让谨慎会计处理可以创建在公正事实的前提上。

同时，也应建立企业内部财务控制与监督体系，强化企业内部的约束机制，从而使谨慎性原则得到合理应用。

处理好会计核算原则之间的平衡谨慎性原则与其他会计信息质量特征是相互补充的，它们之间应该保持一种平衡。

适应运用的谨慎性原则其实是谨慎性原则与其他会计原则调和的结果。

既不能以降低或失去谨慎性去增强可靠性，也不能以损害可靠性为代价去提高谨慎性。

而是在保证可靠性、可比性的基础上尽量提供谨慎客观的会计信息，不能只关注权责发生制而轻视谨慎性原则，其并不利于预防运作风险。

由于权责发生制需要全面实施应收应付制，不思考是否出现虚增资产以及利润情况。

为确保股东权益以及公司长久发展，只要是实施行权责发生制原则就会对公司稳定经营造成影响，需要提前实施谨慎性原则。

全面激发独立审计的外部监督影响，由于信息不对称的存在，内部人有着进行会计利润调节的动机。

让谨慎性原则在真实实施的时候具备显著的货币性以及自主性，乃至变成管控利润的方式。

为了减少公司将使用谨慎性原则当做借口，任意改变财务核算方式、过高估计损失、低估效益、虚列费用、歪曲现实运作结果的问题，需要强化以独立审计为重点的外部监督系统，全面激发外部监督影响。

对公司使用谨慎性原则的合理情况开展评估、监管，保证谨慎性原则的正确使用，让谨慎的会计处理可以创建在公正的前提上。

同时，也应建立企业内部财务控制与监督体系，强化企业内部的约束机制，从而使谨慎性原则得到合理应用。

（三）进一步提高财务人员的专业判断能力和职业道德素养

谨慎性原则的适度使用需要全面依靠会计人员的职业判断水平，所以，会计人员要持续更新且了解全新的理论常识，在综合思考多种不确定性原因的前提上，全面挑选会计政策，以便凭借踏实的理念对会计活动或事务开展确认、统计。

会计人员素养的高低是使用会计理论的重点，因此需要持续提升会计人员的专业判断水平以及专业道德素养。

所有会计原则与方式在会计工作中的实施都需要会计人员，会计人员不只要了解专业常识外，此外还需要了解相关经济、管理、金融、法律等部分常识，来强化对经济趋势的预估水平以及顾客运足情况的探究水平。

根据会计准则以及制度里面“可选择性”范畴持续扩充，特别是怎样确保会计人员在使用谨慎性原则的时候掌握好“度”，因此就需要会计人员提升专业判断能力，让可以精准的掌握谨慎性原则的本质，在对不确定性的事务开展估计以及评判的时候，寻求客观合理，减少个人主观性。

五、结论

谨慎性原则逐渐变成国内会计理论以及实务中比较关键的部分，然而从我国公司对谨慎性方式的使用情况来看，依旧出现明显的随意性和主观猜测。

对于上述原则的使用，我们不只要关注到谨慎性原则自身的不足，使用高效方式以及举措来处理以及健全有关问题。

利用强化会计人员的培育以及规范谨慎性方式的执行细则，来减少个人随意以及“太过谨慎”；此外也需要关注到谨慎性原则在缓和代理矛盾、减少诉讼风险以及延长税收支付中的正面影响，持续增加谨慎性原则的适用范畴以及力度，然后全面完成谨慎性原则在会计工作中的关键性，促进公司经济的持续长久发展。

对于国内公司开展海外融资，增加国际业务以及外贸活动有重要的影响。

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