浅析谨慎性原则在会计实务中的应用正式.docx

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浅析谨慎性原则在会计实务中的应用正式

建东职业技术学院

毕业论文

论文题目浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 

系部名称经济管理系

专业班级13会计5班

学号121610221

学生严红

指导教师晓颖职称讲师　

完成日期2016年4月25日

浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 

摘要

基于理论视角,面对经济活动中存在的诸多不确定性因素,谨慎性原则是会计实务中最为重要的基本原则之一,正确掌握和使用谨慎性原则,则能够从容应对外部复杂多变的经济环境,避免风险损失的扩大,或将损失控制在最小围之。

而在实际工作中,随着市场经济的日益成熟、市场竞争的日趋激烈,经营风险随之提高,也造成了客观经济环境下不确定因素的激增,在这样的形势下,作为会计信息使用主体的投资者,也更为关注与不确定性信息相关的风险提示。

基于此背景,本文将以谨慎性原则为研究对象,通过分析其在企业会计实务中的优点,有针对性地提出其在会计实务中的现实问题,并藉此提出了相应的优化建议,以期为相关方面的研究提供理论支撑。

关键词：

谨慎性原则；应用；优点；问题；建议

前言

谨慎性原则又可以称为稳健性原则抑或称其为保守主义原则，在不确定的会计环境因素下，由于会计的确认和计量会或多或少受到这些风险因素的影响，因此会计人员应当保持应有的谨慎性，并运用自身的职业判断选择最具有保险性的会计估计方法，从而少估资产和收益、多估负债和损失。

基于此，我们可以看出谨慎性原则在会计工作中能够有效地防止企业财务会计报告虚假述的发生。

但是，由于我国的资本主义市场不完善、相关法律制度不健全、公司法人治理机构不合理以及公司部控制制度存在缺陷等问题的存在，企业部相关的负责人能够利用谨慎性原则达到调节利润以及粉饰财务报表的目的。

由此可见，对谨慎性原则运用现状进行分析，能够为其在会计工作中的合理运用提供一定的支撑。

第1章谨慎性原则在会计实务中的应用

1.1收入确认

根据《企业会计准则》的有关规定，收入的确认需要考虑以下几点：

第一，企业有没有把商品所有权的报酬及风险转嫁到卖方；第二，企业是不是既未保留平时与所有权相关的继续治理权，也未对当前已售产品加以控制；第三，企业所得的收入能否被准确地核算与计量；第四，企业交易所涉经济利益是否有很大概率被企业所获取；第五，对于已经产生及未来即将产生的成本能否予以准确地核与计量，以上五点均符合的企业销售相关规定才可以确认为收入，反之则不予确认。

1.2资产减值准备计提

基于谨慎性原则，如果资产表现出明显的减值迹象，则必须予以减值测试，若没有证据表明资产具有减值迹象，则无需采取减值测试。

对于企业商誉以及无法预计使用年限的无形资产，不管有没有表现出减值的迹象，都要保证最低限度的减值测试，即每年年终进行一次。

此外，现阶段企业普遍采取赊销记账的方式，尽管这一方式能够为企业带来很多好处，但也令企业承担着较大的风险，如：

贷款无法按期回收等。

为规避此类风险，我国会计准则允许企业以应收款余额百分比的方式提取坏账准备，以防可能发生的坏账损失。

同样基于谨慎性原则，企业的应收款项要将未来可实现的价值作为标准，将今后可能出现的坏账损失考虑进账务处理之中。

1.3固定资产加速折旧

出于谨慎性原则考虑，企业既不能高估自己的收入，又不能低估其产生的支出与成本。

加速折旧确保了企业不会在开始折旧时出现低估折旧额度的情况，这也是谨慎性原则的直接作用和表现。

目前，国很多企业的折旧率偏低，难以满足自身在技术更新方面的需要，而引进加速折旧法则可以使该问题得到解决。

具体地说，实施加速折旧的固定资产包括：

技术发展较快、产品换代较为频繁的固定资产；长时间运行在强振、高腐蚀环境下的固定资产等。

1.4或有事项确认

或有事项即：

在以往的交易及事项中形成的，且结果取决于未来事项是否发生的不确定事项。

基于谨慎性原则，企业需要对预计负债加以确定及计量，但对于事项如：

或有资产、或有负债等无需进行确认。

另外，出于谨慎性考虑，因为或有事项具有一定的不确定性，故需要在财务报表附注中对或有负债的相关信息进行说明，以补充和完善财务报告。

但对于或有资产，当且仅当其有非常大的概率带来经济利益时，才会在附注中进行披露。

1.5借款费用资本化确认

借款费用是否能够资本化，一是看期间界限的界定，二是看借款的性质。

例如：

将借款费用按资本化期间与非资本化期间进行区分时，对于前者只允许费用化，而不得资本化；对于资本化期间，只有满足资本化条件的借款利息才能够资本化，其他的则只能费用化，并计入当期的损益之中。

需要注意的是，将借款费用按一般借款与专门借款进行区分时，对于一般借款通常按以下方式进行资本化确认：

一般借款的资本利息=累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数×资本化率；对于专门借款按以下方式进行资本化确认：

专门借款的资本利息=资本化期间的资本利息-资本化期间未使用专门借款的利息收益。

第2章谨慎性原则实务中应用的优点

谨慎性原则在实务中的应用优点,在于能够有效避免上市公司虚增利润现象的发生,体现出公平、公允的精神,在新的企业会计准则中,增加了资产计提的项目,如：

无形资产减值、存货跌价、短期投资跌价、固定资产减值以及长期投资减值等准备项目。

而企业在市场经济条件下,利润高估的行为无异于雪上加霜,将面临更大的风险,很有可能使企业陷入经营困境。

所以,企业在预计未来损失时,采用谨慎性原则,则可以防止虚增资产,避免浮夸利润,从而有效地保护投资人和债权人的合法利益,这种资本保全制度的体现,有助于企业核心竞争力的提升。

主要体现在以下几个方面：

2.1为企业做出正确的经营决策提供依据

在会计实务工作中，如果恰当的运用谨慎性原则，可以选择计算出对公司利益影响最小的方式方法，使会计相关工作具有更强的可操作性，另外，根据公司具体需求对不同的方法进行比例设置和对比，更能更有效地指导会计工作，使得公司提供的会计信息更加真实和可靠。

2.2提高会计信息质量

由于近些年经济的快速发展，虚假的会计信息充斥着整个社会，严重制约了市场经济的发展。

谨慎性原则要求会计人员在不确定因素的情况下，以客观事实为依据，合理、适度地对可能发生的资产和收益少计或不计，确保会计信息的可靠。

同时，限制会计人员随意操纵企业利润，有利于企业会计信息的真实性、可靠性、客观性。

2.3有利于降低或转移企业各项经营风险

在企业会计工作中往往有很多种原则，恰当的应用谨慎性原则要求，能有效地避免与其他原则相冲突。

通常来说，在会计工作中要优先考虑一些客观性原则，然后根据企业的实际情况对其他的会计原则进行顺序排列，这样不但能提升企业会计信息之间的可比性，还能让企业领导根据会计报表更好地了解公司的财务情况。

2.4可以有效的保护公司董事的利益

因为每个企业所处的环境和自身状况都不一样，在应用谨慎性原则时所产生的结果也会不同，所以，在财务信息披露中必须充分说明谨慎性原则的应用围和程序、对企业财务状况的影响等等，而充分的信息披露则有利于准确了解公司的财务状况，避免错误信息的误导，从而保护投资者和债权人的利益。

2.5实现税收最优化

会计谨慎性原则的运用，可能会使企业的收入和利润产生低估，对损益的非对称确认将有利于减少所得税近期纳税支出或者延至以后的年度，这给企业近期减轻了税务负担，节约了资金占用，有利于其周转资金，提高市场竞争力。

第3章谨慎性原则在应用中存在的的现实问题

3.1受制于自身的局限性

谨慎性原则倾向性较强,当期利润谨慎,而下一期却缺乏谨慎。

以“存货”为例,本期利润受计提存货跌价准备影响,其计算偏低,降低了期末存货价值,造成后期销售成本较低,从而使利润获得强力反弹。

对于房地产开发公司等期末存货所占资产比例较大的企业来说,显然是操纵利润的首选措施。

因此,企业某一会计年度大量的呆滞存货可能被注销,为冲销巨额的存货成本,从而计提大量的存货跌价准备,进而第二年企业就能够获得巨额的净利润。

该盈余管理的实现,只需要通过低估期末存货可变现净值即可,无需下一年度巨额的冲回减值准备,且很难被人发现。

同时,会计人员的业务素质和职业能力的高低能够直接影响谨慎性原则的实际操作,使得会计信息难以验证。

比如,根据《企业会计制度》相关规定,对于接受捐赠的有形、无形的资产,若无发票账单或活跃的市场,入账时应根据预计未来现金流量的现值计量。

而预计未来现金流量现值如何计算？

怎么确定？

按多少计算未来现金流量？

折现率多大合适？

这些都依赖于会计人员的职业能力和判断力的高低。

3.2谨慎性原则的运用具有极大的主观判断性

从谨慎性原则的定义中可以看出，它是企业在面临外部不确定风险因素的情况下，做出的有利于企业最为谨慎的信息反映。

在这个时候，企业的相关财务会计工作人员便会运用他自身的职业素质能力以及其做出的判断来进行反映。

这种局限性容易导致相关的财务会计信息反映得并不准确，而相关的财务报表使用者在进行阅读的时候，也会对其所反映的信息拿捏不准，从而对企业投资决策造成一定程度上的影响。

例如：

存货在期末计价中采用成本与可变现净值孰低的原则，成本是指企业购入存货或者自产的实际成本，而对于可变现净值的确定需要相关的职业判断。

企业会计准则中关于可变现净值的定义是指，在企业的日常的生产经营活动中，将存货的估计的售价减去至完工时将要发生的成本以及售出时发生的相关税费。

再比如：

对于未来现金流量现值的确定，需要相关财务会计人员对现率以及未来的现金流量做出合理的估计。

这些都需要企业的财务会计工作人员利用自身的职业素质和相关的经营做出估计，这种估计的主观性难免会使企业的会计信息失去客观性和准确性，企业能够利用这些主观性为其利润的调节创造有利的条件，可见这种做法无疑会损害企业投资者的利益。

从另一方面讲，企业的相关负责人利用谨慎性原则的模糊性界定，从而做出有利于企业粉饰财务报表、达到企业财务状况指标的目的，导致企业的财务会计形成“失真”的局面，这不仅是对企业会计准则的滥用，也损害了企业投资者的切身利益，是不道德的行为表现。

例如：

作为美国最大的保健公司南方保健公司在2003年被查出高达27亿美元的会计造假，虚构其利润，成为“第二大会计造假大王”。

在对南方保健公司的造假案例分析中，发现其会计工作人员在实际的会计工作中，忽视了谨慎性原则的运用，利用该原则的主观性对其利润进行人为的调节。

3.3企业部财务会计人员专业素质不高

企业会计准则对谨慎性原则的相关规定中，赋予了企业一定的主观性，使得企业能够根据具体环境的变化，使得企业部的财务会计信息能够更加准确客观地反映企业的信息，从而有利于企业外部相关主体的决策。

相比较那些较为硬性的规定而言，具有弹性的规定需要大量的职业判断，而在现阶段企业中普遍存在高素质的企业会计人员较为缺乏的状况。

一方面，由于对相关财务会计人才专业的培养面比较窄，使得他们掌握到的专业知识较为匮乏，不能够满足企业发展对企业会计的需要。

另一方面，对于财务会计人员自身来讲，他们满足于自身现有的知识把握，觉得实践经验能够补充他们后续知识的缺乏，而不主动积极学习企业会计准则的新规定和相关变化。

再者，对于企业自身来讲，除了财务会计人员对企业部的财务状况了解之外，高级管理人员并不会花费很多的时间去了解企业真实的财务现实状况，从而忽视了对财务会计人员专业知识的培养和培训。

以上教育的缺乏会导致企业部会计人员的专业素质跟不上时代的步伐，受到专业知识的限制，他们对谨慎性原则的运用也会存在这样那样的问题，使得财务会计信息具有一定的失真情形，应当引起企业管理者的重视。

3.4谨慎性原则与其他会计原则存在冲突

企业会计准则对会计信息的衡量具有不同的标准，这些标准在不同的方面对企业的会计信息进行了规和约束，但是谨慎性原则在实际的运用过程中存在着与其他会计原则的冲突。

对于客观性原则，它要求会计信息的披露以企业实际发生的经济业务为基础，要求如实地反映企业的经营成果和财务状况。

相比之下，谨慎性原则要求，当企业可能发现尚未发生的费用和损失时，企业应当对此进行记载和反映出来。

可见谨慎性原则和客观性原则存在着某方面的冲突。

对于可比性原则和一致性原则来说，谨慎性原则与它们也存在着一定的冲突。

可比性原则要求企业的财务会计信息与企业之间的财务会计信息具有可比性，使得投资者能够在不同的企业之间进行投资策略的分析，从而选择比较利于自己投资的策略目标。

一致性要求企业的财务会计信息能够在不同的时期都能按照既定的财务会计信息衡量标准进行记载，这样与企业有关的各个主体能够及时发现企业的相关变化的情况，从而做出有利于自身利益的预测。

可见，虽然会计原则对企业会计信息的反映做出了不同角度的规，但是真正要实现会计信息的客观公正，需要将不同的会计信息进行协调，才能更加切合实际地反映出企业的实际情况。

第4章谨慎性原则在应用中有效运用的策略

4.1拓宽谨慎原则的适用围

谨慎性原则“度”的把握,是谨慎性原则运用的关键点,无论是过度运用,还是运用不足,都无法充分发挥谨慎性原则的优势,无法真正反映出企业实际的财务情况和经营成果,从而使得企业决策因会计虚假信息而发生偏离。

一个可行方案,能够平衡谨慎性原则的应用,从而最大化谨慎性原则的优点,限制其缺陷的扩大。

当然,这个度的把握,掌握在会计人员的手中,故而需要其具有较高的职业判断力,能够真正领会谨慎性原则的精髓,正确理解谨慎性原则的制约因素。

换言之,会计人员的职业素质,决定了谨慎性原则度的把握。

4.2削弱谨慎性原则在运用中的主观色彩

企业的财务会计负责人及部的主管人员之所以在会计核算过程中拥有谨慎性原则运用的主观判断性，是企业会计准则使企业自身更加具有主动性的相关规定。

由于谨慎性原则没有要求一个既定的标准，才使得造假的案件频繁发生，屡禁不止。

因此，要想削弱谨慎性原则在实际会计工作中运用的主观性，应当从以下方面入手。

首先，应当对我国现行的企业会计准则进行一定程度上的完善，使企业在进行实际运用过程中能够把握一定的度，同时具有可操作性。

比如，企业会计准则应当对相关的估计围设定一定的围，使企业在实际的工作中只能将其估计的结果保持在一定的限度之，这样不仅能够使得相关的会计信息具有合理性和客观性，也能够使得各个企业之间的信息能够具有可比性。

其次，应当要求企业的财务会计报表的附注中，详细披露会计项目采用谨慎性原则的具体情况，使得会计信息的披露更加透明化，能够使企业的相关利益主体了解到企业最为真实的财务状况，从而规划自身的投资决策。

其次，加强企业外部的监督。

企业应当将对财务会计信息的客观性和真实性的监督纳入到部的审计监督当中，随时监督会计信息的质量。

如果企业部的审计监督不能达到相关的目标，应当建立企业外部的监督体系，外部监督与企业部监督相比具有客观性，能够发挥其应有的作用。

综上，企业可以通过上述措施，加强对部会计信息质量的监督，从而达到预期的目的。

4.3提升企业财务会计人员的专业素质

对谨慎性原则的把握是企业部财务会计人员的职责，这需要他们的专业素质作为支撑，如果他们的相关专业素质较高，那么企业的财务会计报告关于谨慎性原则的运用越具有现实可能性。

因此，如何提升企业部财务会计人员的专业素质成为了现阶段的切实需求。

从相关的培训、教育机构来讲，他们应当充实财务会计的授课容，将那些较为前卫的财务会计知识纳入到授课当中，丰富授课的主题和形式，从而激发他们的学习乐趣和热情。

同时，在授课时在有条件的情况下，聘任那些在财务会计领域较为领军的人物来进行相关课程的讲解，这样能够实现理论和实践的结合，达到理论指导实践的目的。

从财务会计人员自身来讲，应当在平时的工作之余，抽时间阅读财务会计的新规定，对自身的实践工作进行思考，在学习中进步，将实践工作中认为不合适的经济业务处理和企业的财务负责人进行沟通。

从企业来讲，应当对部的财务会计人员安排定期或者不定期的培训工作，并采取措施确保相关人员出席课程培训。

另外，企业还可以财务奖励等措施，对于那些积极主动学习的财务会计人员给予物质和精神上的奖励。

可见，对财务会计人员专业素质的提升，不仅仅是财务会计人员自身的责任，相关的主体应当充分发挥其作用，通过各种途径提升财务会计人员的专业素质，从而提高对谨慎性原则运用的合理性。

4.4协调谨慎性原则与其他会计原则的冲突

谨慎性原则的运用是企业采用保守主义的体现，多估计费用和损失、少估利润和收益，这对于国家来说在一定程度上减少了财政收入的来源。

因此，国家应当对企业对谨慎性原则与其他会计原则的运用进行协调。

如果企业发生的经济业务与企业的投资者和企业的相关利益相关，应当充分发挥谨慎性原则的作用。

然而，会计财务信息是反映企业实际发生的客观信息，也就是应当将客观性原则放在首位。

而与可比性和一致性原则来比，企业应当选择适合本企业的会计方法，并将谨慎性原则运用其中，在不同的时期继续运用，这样才能实现会计信息的横向和纵向的比较。

结论

谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，随着经济全球化和国际竞争的加剧，会计所处的环境的不确定性越来越高会计信息使用者面临的决策风险也越来越大，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，而谨慎性的原则的应用可以更加真实的反应各项资产，负债，收益，费用，从而确保了报表的真实性，是报表使用者做出正确的决策前提。

从而，谨慎性原则的应用称为必然。

但其存在两面性，若运用不当，不仅不能降低会计风险，相反的还会破坏会计信息的真实性，所以要把握好“度”。

我们应该进一步完善会计准则，进一步增强会计信息披露的透明度，是原来的模糊性规定更加明朗化，提高它的精确性，这样给会计人员更大的技术支持和力量监督，使它能实实在在地服务于会计信息的使用者

致

转眼间，几年的学习生活就要结束了，而入学仿佛还是昨天的事情，初来乍到时的场景犹历历在目。

回忆起这两年半的点点滴滴，感慨不已，欣慰之余而又庆幸无比。

值得欣慰的是，我这几年多的时间是在汗水和拼搏中度过的，学到了许多受益无穷的东西；庆幸的是我来到了一个很好的环境，遇到了很多的良师益友，给我了很多的指引和帮助，使我能够顺利地完成学业，再此谨向他们表示最衷心的感！

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