预算会计基本概述.docx
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预算会计基本概述
预算会计基本概述
【大纲要求】
了解现行预算会计体系构成以及政府会计改革的思路与方向。
理解和掌握中央部门收入预算与支出预算的内容、编制和管理要求；理解和掌握政府收支分类科目的运用；理解和掌握中央部门财政拨款结转和结余资金管理的主要内容及相关会计处理；理解和掌握财政支出绩效评价管理的主要内容；理解和掌握国库集中收付制度的主要内容及其会计处理；理解和掌握政府采购制度、行政事业单位国有资产管理的主要内容；理解和掌握行政事业单位会计核算的主要内容及特点，对行政事业单位会计核算中存在的问题进行合理分析和判断。
本章主要内容：
预算管理-----------------------------预算的编制、财政支出绩效评价
国有资产管理与预算会计--------政府采购、国库集中收付、账务处理
政府会计改革计划：
2011年医院会计制度改革（已完成）
2012年修订事业单位会计准则和会计制度（力争发布）
修订基本建设投资会计制度
研究修订高校等会计制度
本章主要考点：
政府收支分类、国库集中收付、国有资产管理、政府采购、和财政支出绩效评价（出题几率不大）。
预算
核算
部门预算的编制
一、中央部门预算的内容
中央政府预算由中央各部门的预算组成，中央各部门预算由本部门所属各单位预算组成。
中央部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理，其内容包括一个部门所有的收入和支出。
学习目标：
了解部门预算的编制流程和预算编制的原则。
基本支出项目之间不能挪用的规定和结余结转资金的使用原则。
收入预算内容
支出预算内容
1、上年结转
2、财政拨款收入（中央财政拨款形成）
3、上级补助收入
4、事业收入
5、事业单位经营收入
6、下级单位上缴收入
7、其他收入
8、用事业基金弥补收支差额等
1、基本支出
2、项目支出
3、上缴上级支出
4、经营支出（事业单位）
5、对附属单位补助支出
二、中央部门收入和支出预算的编制原则和方法
1、收入：
项目合法合规、内容全面完整、数字真实准确。
2、支出：
（1）基本支出
A.内容
基本支出的内容
经济分类科目
1、人员经费
工资福利支出：
反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。
包括：
基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费
伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出。
对个人和家庭的补助：
反映政府用于对个人和家庭的补助支出。
包括：
离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助救济
费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、
提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。
2、日常公用经费
（1）商品和服务支出：
办公及印刷费、水电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、日常维修费、会议费、专用材料费、福利费和其他公用经费等。
（2）其他资本性支出
资金来源：
---财政资金
具体内容：
一般购置费（包括一般办公设备购置费、一般专用设备购置费、一般交通工具购置费、一般装备购置费等）。
B.编制原则：
综合预算、优先保障、定额管理。
主要考点——编制部门基本支出预算
中央部门在财政部下达的基本支出预算控制数额及财拨款补助数额内，根据本部门的实际情况和国家有关政策、制度规定的开支范围及开支标准，在人员经费和日常经费各自的支出经济分类款级科目之间，自主调整编制本部门的基本支出预算，在规定的时间内送报财政部。
预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。
（2）项目支出
A.项目分类：
国务院已研究确定项目
按照部门预算编报要求经常性专项业务费项目统称“前三类支出项目”
跨年度支出项目）
其他项目
新增项目：
当年新增加的科目
按照申报属性
延续项目：
必须明确项目的起止年限，未经财政部批准，部
门不得自行变更项目名称、内容。
B.原则：
综合预算、科学论证、合理排序、追踪问效。
项目申报程序：
项目单位应按照预算管理层次逐级申报项目，不得越级上报；中央部门对申报的项目审核后，将符合条件的项目纳入中央部门项目库；根据年度部门预算编制的要求，中央部门对其项目库中的项目，择优选择排序后统一向财政部申报。
中央部门购置有规定配备标准或限额以上资产的，按照行政、事业单位国有资产管理的有关规定，应先报财政部审批。
财政部审批同意后，中央部门将资产购置项目列入年度部门预算，在进行项目申报时，将资产购置批复文件和相关材料一并报财政部。
第八章第三讲部门预算的编制
（二）
三、中央部门预算的编制流程
自下而上，实行“二上二下”的基本流程。
一上一下
上报结转或结余资金下达预算控制数
二上二下
部门上报预算数，批复预算
预计年末结转资金
财政部对中央各部门上报的预算草案审核后，汇总成按支出功能呢各分类编制的中央本级财政预算草案和部门预算，报国务院审批后，再报全国人民代表大会预工委和财经委审核，最后提交人民代表大会审议。
“二下”阶段主要目的是以法律文件的形式下达下一年度预算。
预算调整：
在预算执行过程中，出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可预见因素，由预算单位向上级部门提出预算调整申请，上级部门进行审核后，对符合预算调整条件的报财政部申请调整预算。
预算调整申请应当包括调整的事项和原因、调整的必要性、调整的金额等。
四、政府收支分类
【根据财政部制定的《2012年政府收支分类科目》】
主要考点：
事业单位支出的功能分类和经济分类。
政府收支分类科目，也称为预算科目，是政府收支分类的具体项目。
项目
分类级次
类级项目内容
1、收入分类
类、款、
项、目
税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入6类
2、支出功能分类（反映政府支出的内容和方向）
类、款、项
一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、医疗卫生、节能环保、住房保障等24类。
3、支出经济分类
（反映政府各项支出的经济性质和具体用途）
类、款
工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出（发改委安排的支出）、其他资本性支出（除发改委以外安排的支出）等12类。
【说明】任何单位举办的学校按照功能分类均为“教育”；任何单位从事科研的按照功能分类均为“科学技术”；任何单位举办的医院按照支出功能分类都是“医疗卫生”。
2012教材P363例8-2（2006年试题）
某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校。
2006年5月，卫生局财务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训。
培训结束后，张某按照2006年《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》以及《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》的精神，结合卫生局实际情况，组织模拟编制了2006年度支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核算实施方案。
1．模拟编制预算资料如下：
（1）卫生局本级人员经费预算1000万元。
根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。
（2）卫生局本级新建一幢办公楼，由市发展改革部门安排该项目预算2000万元。
根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。
（3）卫生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算150万元。
根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。
（4）卫生局本级科技三项费用中试验材料经费预算200万元。
根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。
（5）卫生局本级离退休经费预算100万元（该部门未实行离退休经费归口管理）。
根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。
（6）所属医院日常办公经费预算300万元。
根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。
（7）所属医院经财政部门安排设备购置经费预算200万元。
根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。
（8）所属医院住房公积金经费预算100万元。
根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。
（9）所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算50万元。
根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。
（10）所属护士学校助学金经费预算100万元。
根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。
2．卫生局本级相关会计核算实施方案主要内容
从2007年1月1日起，卫生局本级有关会计科目应做如下调整：
（1）“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“类”级科目设置明细账。
（2）“经费支出”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。
要求：
1．分析、判断该卫生局模拟编制的2006年度支出预算中，按政府收支分类科目进行分类的结果是否正确?
如不正确，请说明正确的分类。
2．分析、判断卫生局本级相关会计核算实施方案中的不当之处，并简要说明理由。
分析：
1．
（1）正确。
（2）正确。
（3）不正确。
按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。
（4）不正确。
按支出功能分类，应列入“科学技术”类。
（5）不正确。
按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类；
按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。
（6）正确。
（7）正确。
（8）正确。
（9）不正确。
按支出功能分类，应列入“教育”类；
按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。
（10）不正确。
按支出功能分类，应列入“教育”类；
按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。
2．卫生局本级的会计核算实施方案有不正确之处。
“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。
2012教材P362例8-1
2008年5月，某市环保局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所2009年度支出预算草案，报请环保局总会计师审定。
2009年度支出预算草案简表如下：
金额单位：
万元
要求：
假定你是该环保局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确；如不正确，请说明正确的支出分类。
分析：
1.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为节能环保。
2.支出功能分类正确，支出经济分类正确。
3.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
4.支出功能分类正确，支出经济分类正确。
5.支出功能分类错误，支出经济分类错误。
正确的支出功能分类为节能环保。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
6.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
7.支出功能分类错误，支出经济分类错误。
正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为商品和服务支出。
8.支出功能分类正确，支出经济分类正确。
9.支出功能分类错误，支出经济分类错误。
正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
10.支出功能分类正确，支出经济分类错误。
正确的支出经济分类为基本建设支出。
或：
第八章第四讲部门预算的编制（三）
五、中央部门财政拨款和结余资金管理
1、财政拨款结转资金（以下简称结转资金）
含义：
指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金（项目未完造成）。
分类：
按形成时间，结转资金分为当年结转资金和累计结转资金，
按照内容，分为基本支出结转资金和项目支出结转资金。
注：
基本支出只能是结转资金不能是结余资金
结转资金的使用和管理原则—见大纲P159
（1）基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。
（2）项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。
结转资金原则上不得调整用途。
在年度预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。
（3）中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过本部门基本支出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。
中央部门连续年度安排预算的延续项目，有结转资金的，在编制以后年度预算时，应根据项目结转资金情况和项目年度资金需求情况，统筹安排财政拨款预算。
2、财政拨款结余资金（以下简称结余资金）
含义：
是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。
结余资金的内容
中央部门结余资金是指部门预算项目支出结余资金。
对某一预算年度安排的项目支出连续两年未使用、或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金，视同结余资金管理。
结余资金的使用和管理原则
（1）中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出。
（2）中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。
（3）中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。
因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
（4）中央部门基本建设项目竣工后，应及时按规定向项目主管部门或财政部报送项目竣工财务决算。
中央部门根据项目主管部门或财政部批复的项目竣工财务决算中确认的结余资金数额，按基本建设财务管理有关规定，在项目主管部门或财政部批复竣工财务决算后30日内，将应上交中央国库的结余资金上交；中央部门及单位留用的结余资金需报财政部批准后方可动用。
3、财政结转和结余资金的核算
（1）行政单位
2010.财库18号《关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资金会计处理问题的通知》
总账科目：
结余
二级科目：
财政拨款结转和结余、政府性基金结余、其他资金结余
三级科目：
财政拨款结转、财政拨款结余
四级科目：
基本支出结转、项目支出结转
（2）事业单位
财会[2010]5号《关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》
增设“304财政拨款结转”科目，核算年末中央级事业单位的财政拨款结转数额。
二级科目：
当年财政拨款结转、以前年度财政拨款结转。
三级科目：
基本支出结转、项目支出结转。
四级科目：
“基本支出结转”下设置：
人员经费结转、、日常公用经费结转。
“项目支出结转”按照具体项目设置明细科目，进行明细核算。
.“306事业结余”科目核算内容的修订。
“306事业结余”科目核算事业单位在一定期间除经营收支和财政拨款结转和结余外其他各项收支相抵后的余额。
第八章第五讲财政支出绩效评价
一、财政支出绩效评价管理（出题概率比较小）
财政支出绩效评价（以下简称绩效评价）是财政部门和预算部门（单位）根据设定的绩效目标，运用科学、合理的评价方法、指标体系和评价标准，对财政支出产出和效果进行客观、公正的评价。
1、绩效评价指标
绩效评价指标是指衡量绩效目标实现程度的考核工具。
绩效评价指标由财政部门和部门（单位）分别或共同制定。
2、绩效评价标准
绩效评价标准是指衡量财政支出绩效目标完成程度的尺度。
绩效评价标准具体包括：
（1）计划标准。
是指以预先制定的目标、计划、预算、定额等数据作为评价的标准。
（2）行业标准。
是指参照国家公布的行业指标数据制定的评价标准。
（3）历史标准。
是指参照同类指标的历史数据制定的评价标准。
（4）其他标准。
3、绩效评价方法
绩效评价方法主要有成本效益分析法、比较法、因素分析法、最低成本法、公众评判法等。
（1）成本效益分析法
将一定时期内支出与效益进行对比分析以评价绩效目标实现程度。
适用于成本、效益都能准确计量的项目绩效评价。
（2）比较法
通过对绩效目标与实施效果、历史与当期情况、不同部门和地区同类支出的比较，综合分析绩效目标实现程度。
（3）因素分析法
通过综合分析影响绩效目标实现、实施效果的内外因素，评价绩效目标实现程度。
（4）最低成本法
对绩效确定却不易计量的多个同类对象的实施成本进行比较，评价绩效目标实现程度。
适用于公共管理与服务、社会保障、文化、教育等领域支出的绩效评价。
（5）公众评判法
通过专家评估、公众问卷及抽样调查等对财政支出效果进行评判，评价绩效目标实现程度。
（6）其他评价方法
绩效评价方法的选用应当坚持定量优先、简便有效的原则。
根据评价对象的具体情况，可以采用一种或多种绩效评价方法。
第八章第六讲财政资金管理与核算
（一）
补充资料：
行政和事业单位
行政单位：
通常指从中央到乡镇各级党的机关、人大机关、政府机关（包括政府内设委、办、厅局）、政协机关（包括各民主党派委员会）、群团机关（工会、共青团、妇联）和公安、检察院、法院、国家安全局等。
事业单位：
医院、学校、科研所等。
一、政府采购制度
1.政府采购的资金范围
是指财政性资金。
这里的财政性资金包括财政预算资金以及与财政资金相配套的单位自筹资金。
2.政府采购的对象
货物、工程和服务。
3.政府采购的执行模式
实行集中采购和分散采购相结合的模式。
（1）集中采购。
采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。
【提示】采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须委托集中采购机构代理采购；纳入集中采购目录属于通用的政府采购项目的，应当委托集中采购机构代理采购；属于本部门、本系统有特殊要求的项目，应当实行部门集中采购；属于本单位有特殊要求的项目，经省级以上人民政府批准，可以自行采购。
（2）分散采购。
采购人采购集中采购目录之外且达到限额标准以上的采购项目，应当实行分散采购。
【提示】采购未纳入集中采购目录的政府采购项目，可以自行采购，也可以委托集中采购机构在委托的范围内代理采购。
4.政府采购的基本政策要求
（1）除需要采购的货物、工程或服务在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，政府采购应当采购本国货物、工程和服务。
（2）政府采购的信息应当在政府采购监督管理部门指定的媒体上及时向社会公开发布，但涉及商业秘密的除外。
（3）政府采购活动中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，必须回避。
供应商认为采购人员及相关人员与其他供应商有利害关系的，可以申请其回避。
这里的相关人员，包括招标采购中评标委员会的组成人员，竞争性谈判采购中谈判小组的组成人员，询价采购中询价小组的组成人员等。
（4）采购人可以委托经国务院有关部门或者省级人民政府有关部门认定资格的采购代理机构，在委托的范围内办理政府采购事宜。
采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构。
5.政府采购的方式
与供应商有厉害关系的人员应该采取回避制度
政府采购采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。
其中，公开招标应作为政府采购的主要采购方式。
（1）公开招标（主要方式）
是指采购人或其委托的政府采购代理机构以招标公告的方式邀请不特定的供应商参加投标竞争，从中择优选择中标供应商的采购方式。
（2）邀请招标
是指采购人或其委托的政府采购代理机构以投标邀请书的方式邀请三家或三家以上特定的供应商参与投标的采购方式。
符合以下情形之一的货物或者服务，可以采用邀请招标方式采购：
①具有特殊性
②采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大的。
（3）竞争性谈判
是指采购人或其委托的政府采购代理机构通过与多家供应商就采购事宜进行谈判，经分析比较后从中确定中标供应商的采购方式。
符合以下情形之一的货物或者服务，可以采用竞争性谈判方式采购：
①招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的；
②技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求的；
③采用招标所需时间不猛满足用户紧急需要的；
④不能事先计算出价格总额的。
（4）单一来源
只能从唯一的供应商取得采购货物或服务的情况下，直接向供应商协商采购的采购方式。
符合以下情形之一的货物或者服务，可以采用单一来源方式采购：
1只能从唯一供应商处采购的；
②发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的；
③必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额的10%。
（5）询价
是指采购人向三家以上潜在的供应商发出询价单，对各供应商一次性报出的价格进行分析比较，按照符合采购需求、质量、服务相等且报价最低的原则确定中标供应商的采购方式。
6.政府采购程序
主要包括三个步骤：
编制和批准政府采购预算；公告政府采购信息；选择采购方式及使用的程序。
二、国有资产管理制度
项目
资产配置
资产使用
资产处置
行政单位
主要方式：
购置、调剂
要求：
（1）购置有规定配备标准的资产，一般按照规定的程序报同级财政部门审批；
（2）对没有规定配备标准的资产，从实际出发从严控制，合理配备；
（3）财政部门对要求抛弃之的资产，能通过调剂解决的，原则上不重新购置。
资产购置纳入政府采购范围的资产，依法实行政府采购。
建立健全国有资产管理制度，防止不当损失和浪费以及流失；
不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体（法律规定除外）；
对外出租、出借的，须事先上报同级财政部门审核批准，并且形成的收入，实行“收支两条线”管理
包括：
无偿转让、出售、置换、报损、报废等。
出售与置换应采取拍卖、招投标、协议转让及国家法律行政法规规定的其他方式进行；
处置变价收入和残值收入，按照政府非税收收入管理的规定，实行“收支两条线”管理
事业单位
主要方式：
购置、调剂
要求：
应符合规定的配置标准，没有规定贫穷之标准的，应当从严控制，合理配置；
购置规定限额以上资产的：
（1）用财政性资金购置，除国家另有规定外，应当按照规定的程序报经主管部门审核，主管部门审核后报同级财政部门审批；
（2）用其他资金购置，报主管部门审批，主管部门应当将审批结果定期报同级财政部门备案。
方式包括：
单位自用和对外投资、出租、出借、担保等
对外投资、出租、出借和担保等，应进行必要的可行性论证，经主管部门审核同意，报同级财政部门审批；
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