_适用执行企业会计准则纳税人).pptx
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学习企业所得税纳税申报表税法与会计差异搞好2015年汇算清缴工作（适用执行纳税人）,龚厚平,课程目标-通过学习本课程，您将能够：
1、掌握新企业所得税申报表中纳税调整涉及税收法规；2、掌握企业所得税申报表中纳税调整的会计规定；3、熟悉相关的会计案例涉及会计账务处理和填表方法。
4、预习重点目录：
P4中新申报表重大问题及解决方法和P5新申报表重点例题。
讲课内容,1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表【含未实现投资收益和资产减值准备】2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表13、政策性搬迁纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表10、资产损失税前扣除及纳税调整明细表【含账面价值与计税基础差】（11）、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（9）、固定资产加速折旧、扣除明细表12、企业重组纳税调整明细表14、特殊行业准备金纳税调整明细表15、纳税调整项目明细表（汇总）,第一部分：
纳税调整表内容,财政性补助收入,税法规定,案例申报表,会计规定,问题分析,之一,第二部分：
本课程的核心知识点,第二部分：
本课程的核心知识点,年度纳税申报表设计思路,主表设计思路,境内税额,境外税额,税法所得额,税会差异调整,会计利润,税收优惠,项目所得减免,境外所得补亏,抵扣所得减免,收入、加计,以前年度亏损,抵免税额,减免税额,税基,税额,应纳税额,抵免税额,1、会计账面价值会计确认初始成本会计折旧会计减值准备公允价值变动其它综合收益其它权益变动其它原因资产科目余额会计折旧减值准备一般情况下：
资产负债表上资产账面价值【注意有重分类事项-如“划分为持有待售的资产”项目】2、税法计税基础税法确认初始成本税法折旧税法减值准备【特殊行业】,税法会计差异调整项目-复杂性-资产处置差异分析,资产处置差异,1）、未实现收益转回差异,2）、账面价值计税基础差异,3）、计税费用差异【无形资产加计扣除】,五表不调整,余表必调成本/税基,投资资产：
三种,投资性房地产【公允价计量】,3、资产加速折旧、资产重组递延纳税、非货币资产分期纳税属于税法与会计的时间性差异，不属于税收优惠。
因为寿命周期看对税额无影响！
序言,教师职责1、传道：
为好人之标准有三
（1）孝敬父母顺从不违逆
（2）尊敬师长-关心、尊重（3）奉行十善:
口（不妄语、不恶口、不绮语）身（不杀、不盗、不邪淫、不饮酒）意（不贪、不嗔、不痴）、授业（事业有成善因乐果；恶因苦果！
）3、解惑（解决迷惑问题也！
）,序言：
纳税调整项目明细表架构,纳税调整明细表及其附表关系,纳税调整明细表15,一、收入类调整项目4,二、扣除类调整项目5,四、特殊事项调整项目3,三、资产类调整项目4,视同销售房地产特定业务,未按权责发生制收入,专项用途财政性资金,投资收益【高难】,职工薪酬,捐赠支出,广告宣传费,企业重组【高难】,政策性搬迁【难】,特殊行业准备金,资产损失,资产折旧摊销【复杂】,固定资产加速折旧,资产损失（专项申报）,一、视同销售
（一）、税法处理
（1）、填表说明：
关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）.第1行“一、视同销售收入”：
填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。
【重要前提。
区别于“一般企业收入明细表”中“非货币资产交换利得”会计收入会计成本】值得注意的是：
如果会计上未按公允价值计量确认收入，税法按公允价值确认收入，此时两者的差额尚需要调整。
案例：
甲房地产公司将10套开发产品奖励高管，市场价为800万元，作价为500万元。
成本价为300万元。
会计账务处理：
借：
应付职工薪酬-职工福利500贷：
主营业务收入500借：
主营业务成本300贷：
库存商品300此300万元的差额在何处填列？
第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,新会计准则：
职工薪酬自产产品会税相同！
外购产品按成本结转产生税会差异！
一、视同销售
（一）、税法处理
（1）、填表说明：
第12行“
（一）非货性资产交换视同销售成本”：
填报发生非货币性资产交换业务，会计处理不确认销售收入，税法规定确认为应税收入所对应的予以税前扣除视同销售成本金额。
【资产计税基础非账面价值】重要提示：
、视同销售成本为该资产的计税基础，当计税基础与账面价值不相等时，需填写计税基础的金额。
如以公允价值计量的投资性房地产用于对外投资视同销售时，账面价值=计税基础+税法折旧、填本表的主要目的：
解决业务招待费、广告宣传费用扣除基数问题。
业务招待费用的扣除基数包括视同销售金额。
第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售
（一）、税法处理
（1）、填表说明：
、特别注意视同销售分类处理：
第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,补充：
资产的账面价值和计税基础关系,1、资产税务处理的历史成本原则
（1）计税基础（相当于原税法“计税成本”，税务局认可的价值）计税基础历史成本（税）摊销、折旧、准备
（2）会计上相对照“账面价值”（财政部认可的价值）账面价值账面余额计提准备摊销、折旧等（3）“计税基础”与“账面价值”的相互关系两者可能一致，亦可能不一致。
不一致举例：
交易性金融资产：
税：
计税基础历史成本会：
账面价值历史成本公允价值变动损益存货：
税：
计税基础历史成本会：
账面价值历史成本跌价准备固定资产税：
计税基础历史成本税法折旧会：
账面价值历史成本会计折旧减值准备长期股权投资：
账面价值（初始投资成本损益调整其它权益变动其它综合收益）减值准备可供出售金融资产：
账面价值（历史成本公允价值变动损益）减值准备持有至到期投资：
账面价值（面值利息调整应计利息）减值准备投资性房地产（公允价值计量）：
账面价值初始成本公允价值变动,补充：
资产的账面价值和计税基础关系,1、资产税务处理的历史成本原则（4）会计账面净值与税法【资产净值】关系会计账面净值、固定资产原价累计折旧折余价值、无形资产原价累计摊销摊余价值、投资性房地产余额累计摊销【以成本模式计量】税法资产净值财产净值计税基础折旧和摊销税法允许准备金企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第七十四条资产的净值和财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
第一部分:
纳税调整项目明细表问题：
同一事项不同申报表中重复调整,视同销售会计上不作收入税法上作收入,A105010视同销售,企业重组纳税调整表A105100,资产损失表【亏损】A105090,四、重复填表会计-同一控制下换股合并；税法一般性处理；,视同销售会计作收入,视同销售,三、会计分录：
甲子公司会计分录：
借：
长期股权投资-A100资本公积-溢价5900贷：
长期股权投资-B6000纳税申报表链接ASD,二、例1：
母公司,甲子公司,乙子公司,B孙公司,A孙公司,计税基础6000，公允价100,计税基础100，公允价100,一、问题1、视同销售表、企业重组表、投资收益表、资产损失表四表重填【如下例中同一母公司下甲乙公司换股合并】2、未按权责发生制确认收入表和投资收益表就“持有至到期投资”利息收入重复填写。
五、解决方法：
分析填列，不重不漏。
投资收益表【盈利】A105030,一、视同销售
（一）、税法处理
（2）、视同销售的范围、企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第二十五条企业发生非货币性资产交换；以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
【前者有对价；后者无对价两种】、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）、用于市场推广或销售；
（二）、用于交际应酬；（三）、用于职工奖励或福利；（四）、用于股息分配；（五）、用于对外捐赠；（六）、其他改变资产所有权属的用途。
（如对外投资）例外：
财税2014年116号和政策性搬迁事项，,第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售
（一）、税法处理
（2）、视同销售的范围、房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第七条企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。
第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售
（一）、税法处理（3）、视同销售金额的确认、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
”、关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）第5行“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”：
填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。
企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。
、房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第七条确认收入（或利润）的方法和顺序为：
（一）、按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；
（二）、由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）、按开发产品的成本利润率确定。
开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。
第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售
（一）、税法处理总结：
（1）、视同销售的范围：
资产的所有权或使用权（房地产开发产品）离开企业。
【例外二：
企业搬迁中转换资产、同一集团内划拨资产】,第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,普通资产劳务,房地产开发产品,合条件：
购入价,同期同类产品售价,本企业产品售价,同类企业产品售价,组成计税价格,
（2）、金额的确认,外购产品,自制产品,公允价,一、视同销售
（二）、会计规定及相关案例1、用于市场推广或销售视同销售收入
（1）、会计规定借：
管理费用-广告宣传费用贷：
库存商品【准则外购产品适用，自产产品除外】应交税费-应交增值税（销项税额）
（2）、相关案例自产产品广告案例链接ASD纳税申报表链接ASD更正ASD（3）、会计与税法差异A视同销售收入会计：
未确认视同销售收入，税法：
须确认视同销售收入B广告宣传费用会计：
按成本加增值税销项确定税法：
按市场价加增值税销项确定。
（4）、问题：
税法上“视同销售”所得无法填列。
解决方法：
在纳税申报表总表中调整200万元所得。
第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售
（二）、会计规定及相关案例2、用于对外捐赠视同销售收入
（1）、会计规定营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失（固定资产盘亏）等。
会计分录：
借：
营业外支出-公益性捐赠-中国红十字会贷：
库存商品应交税费-应交增值税-销项税额,第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售
（二）、会计规定及相关案例2、用于对外捐赠视同销售收入
（2）、相关案例甲公司以账面价为80，公允价为100的库存商品用于公益性捐赠，会计上账务处理：
【假设本年利润总额900万元，只此笔公益性捐赠】借：
营业外支出-公益性捐赠-中国红十字会97贷：
库存商品80（公允价100）应交税费-应交增值税-销项税额17案例链接ASD纳税申报链接更正前ASD（3）、会税差异分析：
同前（4）、问题：
视同销售所得相应费用无法填；捐赠超标无法填写。
方法：
税法上确认收入：
100，计税基础80。
先调增20.因为营业外支出金额符合条件的可税前扣除。
第一步：
账面公允价值之间的差额调减20（100-80）。
第二步：
计算公益性捐赠97/扣除限额108（900*12%）；调整额0。
第三步：
补充调整捐赠调整增加金额9。
【实际捐赠97+20=117万元，扣除限额（900+20-20）*12%=108】合计调整金额90020209909万纳税申报表更正链接ASD,第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
（一）、税法法规：
1、关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）“3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税”：
第1列“税收金额”填报房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额；【前提条件】【如果企业会计核算已计入当期损益，不可照上处理】“3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税”：
填报房地产企业销售的未完工产品结转完工产品后，会计核算确认为销售收入，同时将对应实际发生的营业税金及附加、土地增值税转入当期损益的金额；,第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
（一）、税法法规：
2、房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第8条企业销售未完工开发产品的计税毛利率确定：
（一）、开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15。
（二）、开发项目位于地及地级市城区郊区，不得低于10%（三）、开发项目位于其他地区的，不得低于5。
第9条企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。
”预计毛利额=销售未完工产品的收入计税毛利率第12条的规定：
“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
”,第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
（二）、会计处理：
1、未完工产品预售时处理借：
银行存款贷：
预收账款借：
应交税费-应交营业税-应交土地增值税贷：
银行存款2、完工产品结转收入时：
结转收入和成本及税金借：
预收账款贷：
主营业务收入借：
主营业务成本贷：
库存商品借：
营业税金及附加贷：
应交税费-应交营业税-土地增值税,第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（三）、会税差异1、销售未完工产品，房企的预收账款和预交税金会计：
未进入损益科目税法：
确认所得和税费，纳税调整。
2、未完工产品结转收入后，再反向调整！
第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（四）、案例分析案例链接ASD纳税申报表预售链接ASD转收入链接ASD,第一部分:
纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,第一部分:
纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,本纳税申报表两个基本问题及解决1、处置时未实现的投资收益转为已实现的投资收益纳税调整问题
（1）、投资收益的四个来源,投资收益,取得环节,处置环节,持有环节,转回环节说明无此,A105000中调整,A105030中调整,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,2、可供出售金融资产科目：
其它综合收益,3、长期股权投资-权益法科目：
资本公积-其它其它综合收益,税法不确认纳税调减,投资收益,取得环节,A105000中调整,投资收益,取得环节,持有环节,A105030中调整,持有环节,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,持有环节,处置环节,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,持有环节,处置环节,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,持有环节,处置环节,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,持有环节,处置环节,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,持有环节,处置环节,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,持有环节,处置环节,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,持有环节,转回环节说明无此,处置环节,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,持有环节,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,转回环节说明无此,处置环节,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,持有环节,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,转回环节说明无此,处置环节,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,持有环节,投资收益,投资收益,投资收益,投资收益,取得环节,投资收益,持有环节,取得环节,投资收益,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,A105000中调整,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,投资收益,取得环节,投资收益,持有环节,取得环节,投资收益,持有环节,取得环节,投资收益,持有环节,取得环节,投资收益,持有环节,取得环节,投资收益,持有环节,取得环节,投资收益,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,2、可供出售金融资产科目：
其它综合收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,3、长期股权投资-权益法科目：
资本公积-其它其它综合收益,2、可供出售金融资产科目：
其它综合收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,3、长期股权投资-权益法科目：
资本公积-其它其它综合收益,2、可供出售金融资产科目：
其它综合收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,税法不确认纳税调减,3、长期股权投资-权益法科目：
资本公积-其它其它综合收益,2、可供出售金融资产科目：
其它综合收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,税法不确认纳税调减,3、长期股权投资-权益法科目：
资本公积-其它其它综合收益,2、可供出售金融资产科目：
其它综合收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,处置环节,转回环节说明无此,持有环节,取得环节,投资收益,取得环节,投资收益,持有环节,取得环节,投资收益,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,A105000中调整,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,A105030中调整,A105000中调整,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,2、可供出售金融资产科目：
其它综合收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,3、长期股权投资-权益法科目：
资本公积-其它其它综合收益,2、可供出售金融资产科目：
其它综合收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,3、长期股权投资-权益法科目：
资本公积-其它其它综合收益,2、可供出售金融资产科目：
其它综合收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,转回环节说明无此,处置环节,持有环节,取得环节,投资收益,3、长期股权投资-权益法科目：
资本公积-其它其它综合收益,2、可供出售金融资产科目：
其它综合收益,1、交易性金融资产科目：
公允价值变动,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,A105030中调整,A105000中调整,转回环节说
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