3会计科目、借贷记账.pptx

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第三章会计科目、账户、复式记账和借贷记账法,主要内容：

账户和会计科目的含义以及两者的关系；账户的结构、账户中多个项目的作用以及各个项目之间的关系；会计科目的内容、级次和编号；复式记账的原理和特点；借贷记账法的原理及其方法体系记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡方法,第三章账户、复式记账和借贷记账法,学习要求：

懂得账户和复式记账的原理和方法；掌握借贷记账法的原理、记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡。

第一节账户,一、账户的含义账户就是在会计内容划分为会计要素基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。

账户与会计要素资产类账户：

现金、库存商品、固定资产负债类账户：

短期借款、长期借款等所有者权益类账户：

实收资本、盈余公积等费用类账户：

管理费用、商品销售成本等收入类账户：

商品销售收入等利润类账户：

本年利润,二、会计科目

（一）会计科目的含义及其与账户的关系账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。

会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。

；,

（二）会计科目与账户的关系会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户则是会计科目的具体运用。

会计实务中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。

（三）会计科目的内容和范围国家财政部颁布了企业会计制度事业单位会计制度行政单位会计制度统一制定了会计科目。

国家财政部统一制定的会计科目包括两方面内容：

（1）科目的核算内容

（2）科目的使用方法,（三）会计科目的级次1、一级科目，即总分类科目，是会计要素的总括分类，提供总括的会计数据。

2、二级科目，即明细类科目，是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使用。

会计账户的级次：

1、总分类账，即总账（一级帐户）：

是对经济业务进行全面总括和分类登记的账簿。

2、明细分类账，即明细账（二级、三级）：

是对某一经济业务进行明细分类登记的账簿。

账户的层次取决于分类的详细程度,账户的层次,如：

短期投资股票A股、B,顺序号编号名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31009存放中央银行款项,41101短期投资110101股票110102债券110103基金110110其他51102短期投资跌价准备61111应收票据71121应收股利81122应收利息91131应收账款,101133其他应收款111141坏账准备121151预付账款131161应收补贴款141201物资采购151211原材料161221包装物171231低值易耗品181232材料成本差异191241自制半成品201243库存商品,211244商品进销差价221251委托加工物资231261委托代销商品241271受托代销商品251281存货跌价准备261291分期收款发出商品271301待摊费用281401长期股权投资140101股票投资140102其他股权投资291402长期债权投资140201债券投资140202其他债权投资301421长期投资减值准备,311431委托贷款143101本金143102利息143103减值准备321501固定资产331502累计折旧341505固定资产减值准备351601工程物资160101专用材料160102专用设备160103预付大型设备款160104为生产准备的工具及器具,361603在建工程371605在建工程减值准备381701固定资产清理391801无形资产401805无形资产减值准备411815未确认融资费用421901长期待摊费用431911待处理财产损溢191101待处理流动资产损溢191102待处理固定资产损溢,二、负债类442101短期借款452111应付票据462121应付账款472131预收账款482141代销商品款492151应付工资502153应付福利费512161应付股利,2171应交税金217101应交增值税217102应交营业税217103应交消费税217104应交资源税217105应交所得税217106应交土地增值税217107应交城市维护建设税217108应交房产税217109应交土地使用税217110应交车船使用税217111应交个人所得税,532176其他应交款542181其他应付款552191预提费用562201待转资产价值572211预计负债582301长期借款592311应付债券231101债券面值231102债券溢价231103债券折价231104应计利息602321长期应付款612331专项应付款622341递延税款,三、所有者权益类633101实收资本（或股本）643103已归还投资653111资本公积311101资本（或股本）溢价311102接受捐赠非现金资产准备311103接受现金捐赠311104股权投资准备311105拨款转入311106外币资本折算差额311107其他资本公积,663121盈余公积312101法定盈余公积312102任意盈余公积312103法定公益金312104储备基金312105企业发展基金312106利润归还投资673131本年利润,683141利润分配314101其他转入314102提取法定盈余公积314103提取法定公益金314104提取储备基金314105提取企业发展基金314106提取职工奖励及福利基金314107利润归还投资314108应付优先股股利314109提取任意盈余公积314110应付普通股股利314111转作资本（或股本）的普通股股利314115未分配利润,四、成本类694101生产成本410101基本生产成本410102辅助生产成本704105制造费用714107劳务成本,五、损益类725101主营业务收入735102其他业务收入745201投资收益755203补贴收入765301营业外收入775401主营业务成本785402主营业务税金及附加795405其他业务支出,805501营业费用815502管理费用825503财务费用835601营业外支出845701所得税855801以前年度损益调整,常用科目,三、账户的基本结构账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。

在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。

目前，最简单、最普遍使用的是：

T字型账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方（约定俗成）。

借方会计科目贷方,账户通常包括以下项目：

1、账户的名称（即会计科目）规定账户所要记录的经济业务内容；2、日期记录经济业务的日期；3、凭证号数表明账户记录所依据的会计凭证；4、摘要简要说明经济业务的内容；5、增加和减少金额和余额。

账户中所要记录的金额包括：

1、期初余额即上期期末余额2、本期增加额（本期增加发生额）即一定时期内在账户中记录的增加金额3、本期减少额（本期减少发生额）即一定时期内在账户中记录的减少金额4、期末余额即期初余额和本期增加发生额之和与本期减少发生额相抵后的差额,上述四种金额的关系可以表示为：

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,第二节复式记账,一、记账方法

（一）记账记账在账户中登记经济业务数据，即把各种经济业务数据输入账户。

单式记账记账复式记账,

（二）单式记账即对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。

特点：

通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等往来账项业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不作登记。

缺陷：

在单式记账法下，账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。

单式记账法是一种比较简单并且不够严密的记账方法。

（三）复式记账复式记账就是对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的记账方法。

二、复式记账的原理：

会计恒等式即资产=负债+所有者权益,复式记账的科学性表现为：

（1）由于复式记账法对每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济业务的全过程和结果。

（2）由于对每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，因而可以利用账户记录进行试算平衡，以检查账户记录的正确与否。

课堂练习,1、复式记账要求对每一笔交易或事项都以（）A.相等的金额同时在一个或一个以上相互联系的账户中进行登记B相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记C不等的金额同时在两个或两个以上互相联系的账户中进行登记D相等的金额在总分类账和两个以上相应的明细账户中进行登记,课堂练习,甲公司”原材料“总账账户下设”甲材料“和“已材料”两个明细账户。

2009年6月末，“原材料”总账账户为借方余额450000元，“甲材料”明细账户为借方余额200000元，则“乙材料”明细账户为（）A借方余额650000元B贷方余额250000元C借方余额250000元D贷方余额650000元,练习,资产类账户的借方一般登记（）A本期增加发生额B本期减少发生额C本期增加或减少发生额D以上都对,第三节借贷记账法,一、借贷记账法的记账符号1、借方（Dr）即账户的左边登记科目2、贷方（Cr）即账户的右边登记科目会计科目借方贷方,二、借贷记账法的记录方法1、在借贷记账法下任何账户都要分设为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则视经济业务和账户的性质而定：

帐户的性质,从会计恒等式推导账户的结构,结论,费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似,借方账户名称（会计科目）贷方资产增加额资产减少额费用增加额费用减少额负债减少额负债增加额所有者权益减少额所有者权益增加额收入减少额收入增加额,三、借贷记账法下的账户结构

（一）资产类、负债类和所有者权益类账户的结构1、资产类账户的结构借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额本期增加额合计本期减少额合计期末余额,资产类账户：

1、期初有余额，余额在借方。

2、资产增加入借方，资产减少入贷方。

3、资产类账户期末有余额，余额在借方：

期末期初本期本期=借方+增加额-减少额余额余额合计合计（Dr）（Cr）,2、负债和所有者权益类账户的结构借方负债类和所有者权益类贷方期初余额本期减少额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计期末余额,负债和所有者权益类账户：

1、期初有余额，余额在贷方。

2、负债和所有者权益增加入贷方，减少入借方。

3、负债和所有者权益类账户期末有余额，余额在借方：

期末期初本期本期=+增加额-减少额余额余额合计合计（Cr）（Cr）（Cr）（Dr）,

（二）收入类和费用类账户的结构1、收入类账户的结构借方收入类账户贷方本期减少额或转销额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计,收入类账户：

1、期初无余额。

2、收入增加入贷方，收入减少入借方。

3、期末无余额。

2、费用类账户的结构借方费用类账户贷方本期增加额本期减少额或转销额本期增加额合计本期减少额合计,费用类账户：

1、期初一般无余额。

2、费用增加入借方，费用减少入贷方。

3、期末一般无余额，若有余额，必定在借方。

（三）利润类账户的结构1、本年利润账户借方本年利润账户贷方期初余额（年度内亏损）期初余额（年度内利润）本期成本费用转入额本期收入转入额本期转入额合计本期转入额合计期末余额（年度内亏损）期末余额（年度内利润）,本年利润账户1、期初一般有余额，可能在借方（上年亏损），也可能在贷方（上年利润）。

2、本期成本费用转入额记入借方，本年收入转入额记入贷方。

3、期末余额=期初余额（“Cr”为“+”，“Dr”为“-”）+本期收入转入额（Cr）-本期成本费用转入额（Dr）期末余额0Cr本年利润期末余额0Dr本年亏损,2、利润分配账户借方利润分配账户贷方已经分配的本年利润额期初余额（上年度结转下来的未分配利润）本年利润转入额本年分配额合计本期转入额合计（本期发生额）（本期发生额）期末余额（未分配利润的累计数）,利润分配账户1、期初一般有余额，一般在贷方（上年度结转下来的未分配利润）。

2、本期已经分配的本年利润额记入借方，本期本年利润转入额记入贷方。

3、期末余额=期初余额（“Cr”为“+”，“Dr”为“-”）+本期本年利润转入额（Cr）-本期已经分配的本年利润额（Dr）期末余额0Cr本年未分配利润的累计数,借贷记账法方法总结：

1、在借贷记账法下任何账户都要分设为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则视经济业务和账户的性质而定：

2、在账户中登记本期经济业务的数据之前，若该账户有期初余额，应先计入期初余额，然后再将本期发生的经济业务分别计入借方和贷方。

会计期末要分别加总本期借方的金额合计数（本期借方发生额）和本期贷方的金额合计数（本期贷方发生额）。

然后根据每个账户的期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额，计算得出账户的期末余额。

本期的期末余额转入下期，即下期的期初余额。

四、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等。

”,具体说来，借贷记账法有以下三条记账规则：

1、借贷记账法是复式记账法，任何一笔经济业务的数据，都必须同时计入两个或两个以上相互联系的账户；2、所计入的两个或两个以上账户可以是属于同一类的，也可以属于不同类的，这取决于经济业务的内容，但计入账户时，一个计入借方，另一个则必计入贷方，必须是有借有贷；3、计入两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额必须相等。

第三节借贷记账法,账户对应关系和对应账户运用借贷记账法记账，任何一笔经济业务都至少涉及两个账户，在两个或两个以上账户中登记经济业务数据后，账户之间就具有了相互对照的关系。

这种相互对照关系即“账户对应关系”。

存在着对应关系的账户称为“对应账户”。

第三节借贷记账法,会计分录：

所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录简单分录与复合分录简单会计分录：

一借一贷复合会计分录：

一借多贷；一贷多借,第三节借贷记账法,简单会计分录和复合会计分录简单会计分录：

只涉及两个账户的会计分录。

即一借一贷例：

复合会计分录：

涉及两个以上账户的会计分录。

即一借多贷、多借一贷或多借多贷例：

借：

科目金额贷：

科目金额,借：

科目金额贷：

科目金额科目金额,借：

科目金额科目金额贷：

科目金额,举例：

2007、10、24，宏大公司用银行存款100000元，购买设备一台；宏大公司购入原材料15000元，其中10000元货款已经用银行存款付讫，其余货款尚未支付宏大公司以银行存款30000元，偿还银行短期借款20000元和前欠某单位货款10000元,编制会计分录的步骤,判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化判断这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录,练习,对某项交易或事项表明其应借、应贷账户及其金额记录称为（）A会计记录B会计分录C会计账簿D会计报表,练习,构成会计分录基本内容的有应记科目的名称应记科目的方向应记金额计量单位,练习,会计分录分为（）A单式会计分录B简单会计分录C复杂会计分录D复合会计分录,登记帐户,从会计分录到账户：

过账账户的平行登记,过帐过帐即会计核算中，根据会计分录计入有关账户。

例：

某企业购入原材料一批，价款8000元，暂欠供货单位。

（1）编制会计分录借：

原材料8000贷：

应付账款8000原材料应付账款期初余额100000期初余额60000

（1）8000

（1）8000本期发生额8000-本期发生额8000期末余额108000期末余额68000,五借贷记账法的试算平衡根据会计等式的原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的争取性、完整性。

功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡即根据如果编制的会计分录和过账都未发生错误则一个会计期间的全部经济业务过入账户后，全部账户的借方发生额合计数和贷方发生额的合计数必然相等的原理，检查和验证账户记录是否正确的一种方法。

1、编制“本期发生额试算表”进行试算平衡全部账户本期全部账户本期=借方发生额合计贷方发生额合计,第三节借贷记账法,2、编制“本期期末余额试算表”进行试算平衡全部账户期末全部账户期末=借方余额合计贷方余额合计,第三节借贷记账法,六、借贷记账法应用举例例：

A企业x年x月发生以下经济业务：

（1）购入原材料8000元，已验收入库，货款尚未支付；

（2）以银行存款归还短期借款50000；（3）从银行提取现金2000元；（4）以应付票据8000元支付前欠的原材料款。

第三节借贷记账法,则会计分录编制如下：

（1）借：

原材料8000贷：

应付账款8000

（2）借：

短期借款50000贷：

银行存款50000（3）借：

库存现金2000贷：

银行存款2000（4）借：

应付账款8000贷：

应付票据8000,第三节借贷记账法,记账、过账、结帐库存现金银行存款期初余额3000期初余额200000

（2）50000（3）2000（3）2000本期发生额2000-本期发生额-52000期末余额5000期末余额148000,第三节借贷记账法,原材料短期借款期初余额100000

（2）50000期初余额350000

（1）8000本期发生额8000-本期发生额50000-期末余额108000期末余额300000,第三节借贷记账法,应付账款应付票据期初余额60000期初余额43000（4）8000

（1）8000（4）8000本期发生额80008000本期发生额-8000期末余额60000期末余额51000,第三节借贷记账法,总分类账户发生额及余额试算平衡表x年x月会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金300020005000银行存款20000052000148000应收账款5000050000原材料1000008000108000产成品150000150000固定资产400000400000短期借款35000050000300000应付票据43000800051000应付账款600008000800060000实收资本450000450000合计9030009030006800068000861000861000,试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户,练习,1、长虹公司收到某单位投资800000元存入银行2、公司用银行存款10000元偿还前欠某企业账款3、用银行存款20000元购入一辆自用轿车4、将资本公积16000转增资本5、签发并承兑一张面额40000元，为其2个月的商业汇票，用以抵押应付账款。

6、购进原材料30000，其中20000货款已用银行存款付讫，其余10000货款尚未支付。

7、以银行存款60000元，偿还银行借款40000元和前欠某单位货款20000元。

银行存款期初余额60万，实收资本期初余额100万，应付账款期初余额16万，固定资产期初余额100万，资本公积期初余额24万，短期借款期初余额20万。

第四节总分类帐户和明细分类帐户,会计账户的级次：

1、总分类账，即总账（一级帐户）：

是对经济业务进行全面总括和分类登记的账簿。

2、明细分类账，即明细账（二级、三级）：

是对某一经济业务进行明细分类登记的账簿。

总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。

总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。

总分类帐户与明细分类帐户的平行登记,一、总帐与明细帐平行登记的要点1、凡在总分类帐户下设有明细帐的，对于每一项经济业务，一方面记入总分类帐户，一方面记入各总帐所属的明细帐。

2、在某一总分类帐户及其所属的明细分类帐户中登记经济业务时，方向必须相同。

3、记入某一总分类帐户的金额必须与其所属的明细分类帐户的金额合计数相等。

二、总分类帐户与明细分类帐户的平行登记方法,以“原材料”帐户为例：

假设某公司“原材料”帐户的期初余额为：

甲材料50吨300元/吨共15000元乙材料200件400元/件共80000元合计95000元该企业本期有关材料的收入和发出如下：

例1：

购入下列各种原材料，已验收入库，款尚未支付甲材料40吨300元/吨共12000元乙材料100件400元/件40000元丙材料20箱500元/箱10000元合计62000元编制会计分录借：

原材料-甲12000-乙40000-丙10000贷：

应付帐款62000,例2：

仓库发出下列各种材料直接用于产品生产甲材料60吨300元/吨共18000元乙材料150件400元/件60000元丙材料8箱500元/箱4000元合计82000元借：

生产成本82000贷：

原材料-甲18000-乙60000-丙4000,总分类帐户帐户名称：

原材料2007年月日摘要借方贷方借或贷余额期初余额DR95000购入材料62000DR157000发出材料82000DR75000本期发生额6200082000DR75000及余额,“原材料”明细分类帐户材料名称：

甲材料2007摘要单位单价收入发出余额月日数量金额数量金额数量金额期出余额吨3005015000购入材料吨30040120009027000发出材料吨3006018000309000发生额及余额吨30040120006018000309000,材料名称：

乙材料2007摘要单位单价收入发出余额月日数量金额数量金额数量金额期出余额吨40020080000购入材料吨4001004000030012000发出材料吨4001506000015060000发生额及余额吨400100400001506000015060000,材料名称：

丙材料2007摘要单位单价收入发出余额月日数量金额数量