高级财务会计外币折算.pptx

高级财务会计外币折算.pptx

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2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,1,中南财经政法大学会计学院,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,2,3外币折算,中南财经政法大学会计学院,Chapter3,学习目标,了解外币折算的基本概念掌握外币交易的会计处理方法了解外币财务报表折算的主要问题掌握外币财务报表折算的现行汇率法了解外币财务报表折算的多种汇率法,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,3,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,4,第一节外币业务概述,金融学上外币与外汇外币是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。

外汇IMF的定义是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,5,第一节外币业务概述,金融学上外币与外汇外汇我国外汇管理暂行规定外汇的定义是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。

具体包括：

外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,6,第一节外币业务概述,会计学上外币记账本位币以外的货币记账本位币与列报货币记账本位币概念是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,7,第一节外币业务概述,境内经营选定记账本位币应当考虑的因素该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,8,第一节外币业务概述,境外经营记账本位币的确定境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,9,第一节外币业务概述,境外经营记账本位币的确定境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,10,第一节外币业务概述,记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,11,第一节外币业务概述,列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,12,第一节外币业务概述,外币兑换（conversionofforeigncurrency）指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。

外币折算（translationofforeigncurrency）是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,13,第一节外币业务概述,外币业务的类型外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。

具体包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易外币财务报表的折算是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,14,第一节外币业务概述,外汇汇率汇率标价方法直接标价法间接标价法,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,15,第一节外币业务概述,外汇汇率汇率的类别固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率即期汇率和远期汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和即期汇率的近似汇率记账汇率和账面汇率,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,16,第一节外币业务概述,汇兑损益概念是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,17,第一节外币业务概述,产生汇兑损益的情形外币存款的使用债权债务的结算货币兑换资产负债表日按期末汇率进行调整外币财务报表折算,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,18,第一节外币业务概述,汇兑损益的种类按业务归属划分外币交易损益报表折算损益按本期实现与否划分已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,19,第一节外币业务概述,汇兑损益的确认两种观点只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益所有的汇兑损益全部计入当期损益,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,20,第一节外币业务概述,我国准则对汇兑损益的处理原则外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。

因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。

以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额企业收到投资者以外币投入的资本采用交易发生日即期汇率折算编制合并财务报表在所有者权益“外币报表折算差额”项目单独列示,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,21,第二节外币交易的会计处理,外币交易会计处理的基本方法单一交易观点交易日资产负债表日结算日单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。

汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,22,第二节外币交易的会计处理,例1：

中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10000美元，当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。

买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,23,第二节外币交易的会计处理,2008年12月15日借：

应收账款美元（100007.8）78000贷：

主营业务收入780002008年12月31日借：

主营业务收入1000贷：

应收账款美元10000（7.87.7）10002009年2月16日借：

主营业务收入1000贷：

应收账款美元10000（7.77.6）1000同时：

借：

银行存款美元（100007.6）76000贷：

应收账款美元76000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,24,第二节外币交易的会计处理,例2：

中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10000美元，当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。

买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,25,第二节外币交易的会计处理,2008年12月15日借：

库存商品78000贷：

应付账款美元（100007.8）780002008年12月31日借：

应付账款美元10000（7.87.7）1000贷：

库存商品10002009年2月16日借：

应付账款美元10000（7.77.6）1000贷：

库存商品1000同时：

借：

应付账款美元76000贷：

银行存款美元（100007.6）76000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,26,第二节外币交易的会计处理,两项交易观点交易日资产负债表日结算日商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。

资产负债表日汇率变动引起的差额实现，计入当期损益未实现，递延至结算日确认损益,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,27,第二节外币交易的会计处理,例3：

沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益2008年12月15日借：

应收账款美元（100007.8）78000贷：

主营业务收入780002008年12月31日借：

财务费用汇兑差额1000贷：

应收账款美元10000（7.87.7）1000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,28,第二节外币交易的会计处理,2009年2月16日借：

财务费用汇兑差额1000贷：

应收账款美元10000（7.77.6）1000同时：

借：

银行存款美元（100007.6）76000贷：

应收账款美元76000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,29,第二节外币交易的会计处理,例4：

沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益2008年12月15日借：

应收账款美元（100007.8）78000贷：

主营业务收入780002008年12月31日借：

递延汇兑损益汇兑差额1000贷：

应收账款美元10000（7.87.7）1000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,30,第二节外币交易的会计处理,2009年2月16日借：

递延汇兑损益汇兑差额1000贷：

应收账款美元10000（7.77.6）1000同时：

借：

银行存款美元（100007.6）76000贷：

应收账款美元76000同时，将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益借：

财务费用汇兑差额2000贷：

递延汇兑损益汇兑差额2000,第二节外币交易的会计处理,外币业务的记账方法统账制记账方法以一种货币为记账本位币的记账方法。

外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。

当日汇率法（逐日折算法）期初汇率法（标准汇率法）分账制记账方法外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,31,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,32,第二节外币交易的会计处理,外币交易的初始确认原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,33,第二节外币交易的会计处理,外币采购业务的账务处理借：

原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：

应付账款外币等,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,34,第二节外币交易的会计处理,外币采购业务的账务处理例5：

国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。

2008年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,35,第二节外币交易的会计处理,账务处理借：

原材料（500001050000）550000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：

应付账款欧元（5000010）500000银行存款（5000085000）135000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,36,第二节外币交易的会计处理,外币销售业务的账务处理借：

应付账款外币等贷：

主营业务收入,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,37,第二节外币交易的会计处理,外币销售业务的账务处理例6：

国内甲公司的记账本位币为人民币。

2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元7.1元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,38,第二节外币交易的会计处理,账务处理借：

应收账款美元（1000007.1）7100000贷：

主营业务收入7100000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,39,第二节外币交易的会计处理,卖出外币的账务处理借：

银行存款人民币（外币买入价）财务费用汇兑差额（借差）贷：

银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额（贷差）,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,40,第二节外币交易的会计处理,例7：

中华公司2008年10月5日将8000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1CNY7.15，即期汇率为USD1CNY7.25。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,41,第二节外币交易的会计处理,账务处理借：

银行存款人民币（80007.15）57200财务费用汇兑差额800贷：

银行存款美元（80007.25）58000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,42,第二节外币交易的会计处理,买入外币的账务处理借：

银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额（借差）贷：

银行存款人民币（外币卖出价）财务费用汇兑差额（贷差）,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,43,第二节外币交易的会计处理,例8：

中华公司2008年10月26日从银行购入6000美元。

当日银行美元卖出价为USD1CNY7.42，即期汇率为USD1CNY7.32。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,44,第二节外币交易的会计处理,账务处理借：

银行存款美元（60007.32）43920财务费用汇兑差额600贷：

银行存款人民币（60007.42）44520,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,45,第二节外币交易的会计处理,一种外币兑换成另一种外币的账务处理处理程序按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,46,第二节外币交易的会计处理,一种外币兑换成另一种外币的账务处理处理程序将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,47,第二节外币交易的会计处理,账务处理借：

银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额（借差）贷：

银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额（贷差）,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,48,第二节外币交易的会计处理,例9：

中华公司2008年11月10日将10000美元向中国银行兑换港币。

当日美元的银行买入价为USD1CNY7.20，港币的银行卖出价为HKD1CNY0.968。

中国人民银行当日公布的汇率为USD1CNY7.40，HKD1CNY0.959。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,49,第二节外币交易的会计处理,账务处理借：

银行存款港币（743800.959）71330财务费用汇兑差额2670贷：

银行存款美元（100007.40）74000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,50,第二节外币交易的会计处理,外币借款业务的账务处理借款时借：

银行存款外币（外币即期汇率）贷：

短期借款外币（外币即期汇率）长期借款外币（外币即期汇率）计息时借：

财务费用利息支出贷：

应付利息外币,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,51,第二节外币交易的会计处理,外币借款业务的账务处理资产负债表日借：

财务费用汇兑差额贷：

短期借款外币（外币汇率差）长期借款外币（外币汇率差）或反过来,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,52,第二节外币交易的会计处理,外币借款业务的账务处理还款时借：

应付利息外币财务费用利息支出汇兑差额短期借款外币长期借款外币贷：

银行存款外币（外币即期汇率）,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,53,第二节外币交易的会计处理,例10：

某公司2008年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5，借款当天的即期汇率为USD1CNY7.8；2008年12月31日的即期汇率为USD1CNY7.7；2009年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为USD1CNY7.9。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,54,第二节外币交易的会计处理,账务处理2008年7月1日借：

银行存款美元（100007.8）78000贷：

短期借款美元（100007.8）780002008年12月31日，计提2008年下半年应付利息借：

财务费用利息支出1925贷：

应付利息美元19252008年12月31日借：

短期借款美元10000（7.87.7）1000贷：

财务费用汇兑损益1000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,55,第二节外币交易的会计处理,账务处理2009年7月1日借：

应付利息美元1925财务费用利息支出1975汇兑损益50贷：

银行存款美元39502009年7月1日借：

短期借款美元（100007.9）79000贷：

银行存款美元79000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,56,第二节外币交易的会计处理,投入外币资本的账务处理借：

银行存款外币（外币即期汇率）贷：

实收资本（外币即期汇率）,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,57,第二节外币交易的会计处理,例11：

国内甲公司的记账本位币为人民币。

2008年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元。

当日的即期汇率为USD1CNY7.6，假定投资合同约定的汇率为USD1CNY7.7。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,58,第二节外币交易的会计处理,账务处理借：

银行存款（200007.6）152000贷：

实收资本152000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,59,第二节外币交易的会计处理,期末调整或结算时的账务处理区分货币性项目与非货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债非货币性项目是指货币性项目以外的项目,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,60,第二节外币交易的会计处理,外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

需要计提减值准备的应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,61,第二节外币交易的会计处理,例12：

国内甲公司的记账本位币为人民币。

2008年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为USD1CNY7.3。

假定2008年6月30日的即期汇率为USD1CNY7.5，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币750000元人民币（USD100000CNY7.5USD1），与其交易日折算为记账本位币时的金额730000元人民币的差额为20000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,62,第二节外币交易的会计处理,2008年6月30日借：

应收账款美元20000贷：

财务费用汇兑差额20000假定于2008年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1CNY7.4借：

银行存款人民币（1000007.4）740000财务费用汇兑差额10000贷：

应收账款美元（1000007.5）750000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,63,第二节外币交易的会计处理,例13：

乙股份有限公司的记账本位币是人民币。

对外币交易采用交易日即期汇率折算。

2008年5月5日，从中国银行借入10000英镑，期限为1个月，借入的英镑暂存银行。

借入当日的即期汇率为GBP1CNY15。

2008年5月31日的即期汇率为GBP1CNY15.5。

2008年6月5日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为GBP1CNY15.8。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,64,第二节外币交易的会计处理,账务处理2008年5月5日借：

银行存款英镑（1000015）150000贷：

短期借款英镑1500002008年5月31日借：

银行存款英镑5000贷：

短期借款英镑5000,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,65,第二节外币交易的会计处理,2008年6月5日借：

财务费用汇兑差额3000短期借款英镑（1000015.5）155000贷：

银行存款人民（1000015.8）158000借：

财务费用利息支出158贷：

银行存款人民币158,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,66,第二节外币交易的会计处理,外币非货币性项目历史成本计量的仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较以公允价值计量的采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,67,第二节外币交易的会计处理,例14：

某上市公司以人民币为记账本位币。

2008年11月20日，以1000美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。

至2008年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元台。

11月20日的即期汇率是USD1CNY7.5，12月31日的即期汇率是USD1CNY7.4。

假定不考虑增值税等相关税费。

2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,68,第二节外币交易的会计处理,账务处理借：

资产减值损失2480贷：

存货跌价准备2480*24801010007.5109807.4,2023/6/17,中南财经政法大学会计学院,69,第二节外币交易的会计处理,例15：

国内甲公司的记账本位币为人民币。

2008年12月5日以每股3.5港元的价格购入