高级会计学第15章会计政策、会计估计和会计差错.pptx

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高级财务会计学,1,授课教师：

郭慧婷2013.6.14,第14章资产负债表日后事项,补充内容,第15章会计政策、会计估计与前期差错更正,东北财大:

陈立军教授,2023/6/17,2,目录,2012,2,15.1会计政策及其变更15.2会计估计及其变更15.3前期差错及其更正,2023/6/17,3,2012,3,15.1会计政策的含义15.2会计政策变更的含义15.3会计政策变更的处理15.4会计政策变更的披露,15.1会计政策及其变更,2023/6/17,4,2012,4,1.1会计政策的含义,15.1会计政策及其变更,定义特点重要的会计政策,会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法,强制性多层次（原则、基础、方法）,四大,二个,会计准则对会计政策的定义及具体内容,国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错对会计政策的定义，是指：

主体编制财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。

我国企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正把会计政策定义为：

企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

2023/6/17,6,2012,6,1.1会计政策的含义,15.1会计政策及其变更,重要的会计政策,发出存货成本的计量方法:

FIFO,LIFO长期股权投资的后续计量:

成本法,权益法投资性房地产的后续计量:

成本模式,公允价值模式固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产的确认非货币性资产交换中换入资产成本的计量收入确认所采用的方法借款费用的会计处理方法其他重要的会计政策,定义,条件,不属于会计政策变更的情形,对相同的交易或事项改用会计政策的行为,1.2会计政策变更的含义,15.1会计政策及其变更,会计准则对会计政策变更的要求,国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错第14条认为：

仅当某项变更满足下列条件之一时，主体才可以变更会计政策：

（1）准则或解释公告要求变更；

（2）该变更能使财务报表提供有关交易、其他事项或事件对主体财务状况、财务业绩或现金流量影响的更可靠和更相关的信息。

2023/6/17,8,会计准则对会计政策变更的要求,我国企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，当符合下列条件之一时，企业应改变原采用的会计政策：

（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。

（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

2023/6/17,9,1.3会计政策变更的处理,15.1会计政策及其变更,方法的选择,2006会计准则,2023/6/17,11,2012,11,追溯调整法的含义,对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

1.3会计政策变更的处理,15.1会计政策及其变更,追溯调整法,比较报表就是在报出本期报表的时候同时报出去年可比同期的数据,共投资者分析对比.目前,我国所有企业报出的报表都是可比报表,除非没有相关数据.,追溯调整法的步骤,第一步：

计算会计政策变更累积影响数,第二步：

编制调整分录,第三步：

调整会计报表项目,第四步：

会计报表附注说明,1.3会计政策变更的处理,15.1会计政策及其变更,追溯调整法,“累积影响数”的涵义：

按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。

追溯调整法,第一步：

计算会计政策变更累积影响数,2023/6/17,14,2012,14,“累积影响数”的进一步解释：

净利润,盈余公积,宣派股利,未分配利润,留存收益,会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数,-,-,旧：

100-10-3060,新：

120-12-3078,新、旧政策留存收益之差（12+78）（1060）20或120-10020,金额：

来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数,调整：

通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整,根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差异计算新、旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差异确定列报前期最早期初留存收益余额调整数,“累积影响数”的计算步骤,追溯调整法,第一步：

计算会计政策变更累积影响数,涉及对前期损益调整,用“利润分配未分配利润”科目取代相应的损益类科目,涉及对前期利润分配项目的调整,用“利润分配未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目,涉及对其他项目调整,仍采用有关的会计科目,追溯调整法,第二步：

编制调整分录,调整变更当年有关项目“年初数”,不调整本期发生额,调整本年有关项目的上年末余额,调整各该期间“本年数”栏有关项目,调整各该期间有关项目,不调整比较报表各期发生额,调整比较报表中最早期间有关项目的年初余额,调整变更当年有关项目“年初数”,调整变更当年有关项目“年初数”,追溯调整法,第三步：

调整会计报表有关项目,2023/6/17,18,【例151】甲公司从210年、211年分别以900000元和220000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。

假定不考虑相关税费，且公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。

公司从212年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。

公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。

211年公司发行在外普通股加权平均数为900万股。

A、B股票的有关成本及公允价值资料见表15-1。

追溯调整法举例,例15-1:

了解,2023/6/17,19,2012,19,追溯调整的分析思路：

交易性金融资产,10年末成本90,10年末调整12,10年末报告价值90,11年增加投资22,08年末余额112,11年末调整4,11年末报告价值128,10年末报告价值102,公允价值变动损益,10年末调整12,11年末调整4,11年末余额124,累计应调增16万元,累积影响数计算表,第一步：

将调整所有者权益变动表“提取盈余公积”项目,将调整前期“公允价值变动损益”项目,将调增前期“所得税费用”项目,调整分录的编制,确定公允价值变动:

借:

交易性金融资产160000贷：

利润分配-未分配利润160000,调整递延所得税:

借:

利润分配-未分配利润40000贷:

递延所得税负债40000,调整盈余公积:

借:

利润分配-未分配利润18000贷:

盈余公积18000,第二步：

资产负债表12年12月31日,自动调整,自动调整,+160000,40000,18000,102000,160000,160000,160000,40000,18000,102000,第三步：

调整报表,对年初未分配利润的影响,利润及所有者权益变动表12年度,发生额不调整,+120000,+40000,+120000,+40000,+30000,+10000,+90000,+30000,+13500,+4500,+76500,+76500,+102000,+102000,不调整,不调整,不调整,发生额不调整,理解思路

（1）,前年数（10年）,调整所有者权益变动表有关项目,利润表项目的调整到此为止,2023/6/17,GHT,24,2012,24,所有者权益变动表210年度,+13500,17000,25500,176500,12000,100000,+76500,5000,100000,12000,-5000,50000,145000,80000,-9500,9500,35000,247000,145000,17000,247000,+18000,35000,+102000,其他项目略,+90000,+120000,理解思路

（2）,调增10年度净利润30000,162000,112000,112000,202000,282000,162000,282000,50000,80000,2023/6/17,25,2012,25,含义：

对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。

与追溯调整法比较：

未来适用法不需要计算会计政策变更累积影响数，不需要调整会计报表。

1.3会计政策变更的处理,15.1会计政策及其变更,未来适用法,2023/6/17,26,2012,26,1.会计政策变更的性质、内容和理由；2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

1.4会计政策变更的披露,15.1会计政策及其变更,会计政策的选择有时会被归入财务舞弊行为,2023/6/17,27,2012,27,2.1会计估计的含义2.2会计估计变更的含义2.3会计估计变更的处理2.4会计估计变更的披露,15.2会计估计及其变更,2023/6/17,28,2012,28,定义：

企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

2.1会计估计的含义,15.2会计估计及其变更,注意：

会计估计的产生原因会计估计的基础会计估计VS信息可靠性,2023/6/17,29,2012,29,属于会计估计的情形,2.1会计估计的含义,15.2会计估计及其变更,存货可变现净值的确定:

销售净价法、合同规定公允价值的确定方法:

3LEVEL固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法、弃置费用的确定使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、净残值的确定以及摊销方法的确定非流动资产可收回金额的确定：

销售净价法/未来现金流量净值职工薪酬金额的确定：

退休金的计算规定供款/退休金计划预计负债金额的确定收入金额的确定、完工百分比的确定一般借款资本化金额的确定暂时性差异的确定金融资产减值损失的确定,2023/6/17,30,2012,30,定义：

条件,由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

赖以进行估计的基础发生了变化,取得了新信息，积累了新经验、后来的变化,2.2会计估计变更的含义,15.2会计估计及其变更,会计估计变更与会计政策变更的区分,会计确认是否发生变更计量基础是否发生变更列报项目是否发生变更,会计政策变更,2023/6/17,31,2012,31,无法分清是政策变更还是估计变更的,-作为会计估计变更进行处理（固定资产折旧）,2.3会计估计变更的处理,15.2会计估计及其变更,未来适用法,会计变更仅影响当期,会计变更既影响当期又影响以后期间,2023/6/17,32,2012,32,会计估计变更的内容和理由；会计估计变更对当期和未来期间的影响数；会计估计变更得影响数不能确定的，说明该事实和原因。

2.4会计估计变更的披露,15.2会计估计及其变更,会计准则对会计估计的披露要求,国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错第39条、第40条规定：

主体应该披露对变更当期产生影响或预计对未来期间产生影响的会计估计变更的性质和金额。

如果估计对未来期间的影响是不切实可行的，就不必披露对未来期间的影响。

如果因为估计是不切实可行的而没有披露对未来期间的影响金额，主体应该披露该事实。

会计准则对会计估计的披露要求,我国企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，在财务报表附注中应披露如下事项：

（1）会计估计变更的内容和理由；

（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

2023/6/17,35,2012,35,3.1前期差错的概念及类型3.2前期差错重要性的判断3.3前期差错更正的会计处理3.4前期差错更正的披露,15.3.前期差错及其更正,2023/6/17,36,2012,36,概念：

前期差错是没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息,15.3前期差错及其更正,3.1前期差错的概念及类型,2023/6/17,37,2012,37,类型：

计算及账户分类错误采用了不允许采用的会计政策疏忽、曲解事实，舞弊期末未调整应计和递延项目漏记交易提前或延迟确认收入资本性支出与收益性支出划分错误,15.3前期差错及其更正,3.1前期差错的概念及类型,会计准则对前期差错的解释,根据国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错，前期差错是指在一个或多个以前期间，因未使用或错误使用下列可靠信息，而导致主体的财务报表有遗漏或错误表述：

（1）在上述期间财务报表授权发布已经获取的信息；以及

（2）在编报财务报表时能够合理预期已经获得并加以考虑的信息。

2023/6/17,38,会计准则对前期差错的解释,我国企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正指出，前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报：

（1）编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。

（2）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

2023/6/17,39,2023/6/17,40,2012,40,重要的前期差错：

如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项目的遗漏或错报是重要的。

反之,则为不重要的前期差错.,15.3前期差错及其更正,3.2前期差错重要性的判断,2023/6/17,41,2012,41,本期发现的会计差错,属于前期发生的吗？

是,属于重要的前期差错吗?

是,否,调整本期相关项目,否,15.3前期差错及其更正,3.3前期差错更正的会计处理,追溯重述法,不重要的不追溯,2023/6/17,42,2012,42,与“调整事项”调整分录编制方法基本相同,与“追溯调整法”基本相同,关键：

更正分录的编制、报表项目的调整,15.3前期差错及其更正,3.3前期差错更正的会计处理,追溯重述法,2023/6/17,43,2012,43,1.前期差错的性质.2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额.3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况.,15.3前期差错及其更正,3.4前期差错更正的披露,会计准则对前期差错更正的披露要求,国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错指出，对于前期差错，会计主体应披露以下内容：

（1）前期差错的性质；

（2）对每一个列报的前期，如果可行，应披露更正的金额；（3）列报的最早前期期初的更正金额；（4）如果对某一特定前期进行追溯重述是不切实可行的，要披露导致其不切实可行的事实，并陈述该前期差错怎样被更正和从何时开始被更正。

2023/6/17,44,会计准则对前期差错更正的披露要求,我国企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定与国际上其他国家和地区的规定相似，要求企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：

（1）前期差错的性质；

（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

2023/6/17,45,2023/6/17,46,思考题1什么是会计政策变更？

请举例说明。

2什么是会计估计变更？

请举例说明。

3在我国，具备什么条件可以变更会计政策？

4请简述追溯调整法的调整步骤。

5请简述会计估计变更的会计处理方法。

6会计差错的会计处理方法有哪些？