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注册会计师职业道德研究资料

本科毕业论文

题目：

注册会计师职业道德研究

学院:

武汉科技大学

专业:

会计

学号:

学生姓名:

指导教师:

日期:

2013年5月7号

注册会计师职业道德研究

摘要

注册会计师通过独立审计活动，充分发挥其社会监督职能，在维护市场经济秩序、

促进市场健康有序运行过程中发挥了不可替代的重要作用。

然而，在先后爆发的一桩桩

股市黑幕中，注册会计师扮演了并不光彩的角色。

愤怒之余，人们不禁从心底里发出了

对于“诚信”的呼唤，注册会计师职业道德也前所未有地受到职业界以及社会公众的关

注。

本文正是在这样的背景下，展开了对注册会计师职业道德问题的研究。

本文共分为四个部分：

第一部分从基本理论入手，对注册会计师职业道德的概念、特征、作用以及职业道德对于注册会计师的基本要求进行分析；在第二部分中，重点回顾了注册会计师职业道德的历史沿革；从第三部分开始，将目光投向我国，分析了目前我国注册会计师职业道德的现状及其形成原因；最后在第四部分中，有针对性的提出了提高我国注册会计师职业道德水准的措施。

关键词：

会计职业道德；会计诚信；注册会计师；

CertifiedPublicAccountant

Abstract

Throughindependentauditingactivities，CPAscanfullyexerttheirsupervisoryfunctioninthesociety．Theyplayanirreplaceableroleinmaintainingtheorderofmarketandeconomyandfacilitatingahealthyandorderlydevelopmentofthemarket．ButsomeCPAstookquiteinfamousrolesintherecentbreakoutsofstockmarketscandals．Despiteofanger，peopleCannothelpcryingoutfor“integrity”，whichbringstheprofessionalethicsoftheCPAtothunprecedentedattentionofbothindustriesandcommonpeople．Inthiscontext，thisarticledevelopsthediscussionofissuesrelatedtoCPA’Sprofessionalethics．

Thisarticleiscomposedoffourparts．Thefirstpartstartsfrombasistheoriesincludingtheconcepts，featuresanderectsofCPA’Sprofessionalethics，thananalyzesthefundamentalrequeststheseprofessionalethicslayonCPAholders．Inthesecondpart．theemphasisisputonthehistoricalevolvementsofCPA’Sprofessionalethics．Fromthethirdparton．theanalysisisfocusedonChinas’codeofprofessionalethics．ThethirdpartputsforwardanevaluationofChinas’currentsituationinCPAprofessionalethicsanditsformationpath．Then．inthelastpart，particularmethodsareproposedtoimprovetheprofessionalethicslevelamongChina’sCPAholders．

Keywords:

CPAProfessional;EthicsCodesofProfessional;Ethics

中文摘要1

外文摘要2

1注册会计师职业素养4

2注册会计师职业道德的现状分析5

2.1注册会计师职业道德现状5

2.2我国注册会计师职业道德缺失的原因5

3.建立和提高我国注册会计师职业道德素养的路径分析7

3.1建立健全以“信”为本的职业道德体系7

3.2加强对注册会计师个人的职业道德教育8

3.3提高注册会计师职业道德水平的措施9

3.4建立和完善注册会计师职业管理法律和管理办法9

参考文献10

致谢11

外文原文及译文12

1注册会计师职业素养

注册会计师是：

CertifiedPublicAccountant的英文缩写CPA是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员.注册会计师是社会公众的普遍信任所派生出来的具有公共代理性质的职业。

它使公众可以利用注册会计师的技能和知识来参与经济活动从而使他们从事经济决策活动的能力得到了极大的加强。

作为一种社会公共职业，注册会计师与信息使用人的利益高度相关。

公众投资人进行投资决策的重要依据之一来源于经过注册会计师审计、查验后才披露的财务信息。

因此，我们不难理解公众对于注册会计师职业的社会期望较高的现象。

但据调查，目前许多社会公众并不信任注册会计师审计过的财务报告。

2001年美国上市公司的破产数量创历史新高，安然公司的轰然倒下，最是出乎所有人意料之外，因为其业绩报告一直处于赢利状态。

安达信国际会计公司在安然破产案中，它失真的会计信息帮助安然欺骗了所有的投资者。

无独有偶，中国的会计行业近几年也出现了郑百文等典型的造假案例，使得会计行业一时间内陷入了全球信任危机之中。

会计诚信——会计人员职业道德的生命所在，对注册会计师尤其重要简单地说，会计诚信是指会计行为的诚实守诺，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息。

注册会计师在职业生涯中，放纵职业道德，出卖信用，必将引发一系列严重社会和经济后果。

失真的会计信息，将会导致国家宏观调控的失控，严重影响产业结构的优化，社会资源的合理分配和有序流动。

影响会计信息使用者做出正确的投资决策，损害了投资者和债权人的利益，打击了他们的投资信心，影响资本市场等正常的健康发展，破坏了投资环境。

2注册会计师职业道德的现状分析

注册会计师的职业道德是注册会计师执业质量的重要保证,是注册会计师事业健康发展所必不可少的要素。

我国年轻的注册会计师事业经历了20年的蓬勃发展,在职业道德建设方面取得了长足的进步。

但是,目前整个行业中注册会计师的职业道德状况十分令人担忧。

由于种种原因的存在,整个注册会计师行业职业道德水准不高,仍是一个无法回避的现实。

2.1注册会计师职业道德现状

2010年7月1日起发布并施行《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。

其中《职业道德守则》从五个方面全面规范了注册会计师的职业道德行为强调突出了其社会责任，提供了职业道德问题的解决向导，实现了国际会计职业道德的全面趋同。

谢志华认为，这次颁布的注册会计师《职业道德守则》是按照国际趋同的原则，在全面吃透国际准则的基础上通过贴切的语言转换转化为我国业界所能理解的文字予以表达。

所颁布的注册会计师《职业道德守则》的基本的概念、框架结构以及各项具体条款与国际准则具有明显的相似性。

这种与国际准则的趋同性使得我国对注册会计师的职业道德要求符合国际惯例。

这为我国注册会计师走出国门，并为国际同业所接受提供了重要的前提，也为我国注册会计师职业道德水准的提高提供了国际参照。

新守则在实现与国际会计师职业道德准则的全面和实质性趋同的前提下，在写作形式上做了必要的改进。

陈汉文、韩洪灵认为，这标志着一套既能体现我国注册会计师行业管理和发展要求，又能满足国际趋同需要的注册会计师职业道德规范体系的形成。

它必将促进我国注册会计师行业的诚信建设、行为约束与核心价值的有机统一，从而为提升我国注册会计师行业的国际竞争力奠定重要的微观行为基础。

郎永建认为，注册会计师职业道德是指注册会计师在其执业过程中所应遵循的行为规范，是关于注册会计师职业品德、职业纪律、执业能力和职业责任的基本要求，是现实社会的主体道德之一。

因此其对于会计行业的规范化和公正化具有十分重要的意义。

我们应该多多关注并不断完善，最终使得其能够更好的为行业本身和整个国家服务。

2.2我国注册会计师职业道德缺失的原因

第一，外部原因。

缺乏独立性,众所周知，注册会计师职业赖以存在并得以不断发展的信条和灵魂就是“独立性”，独立性是注册会计师行业的最主要特性，也是保持其职业操守的根本所在。

注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的广泛质疑，审计所具有的鉴证职能也将荡然无存。

因此，如何保持甚至不断地提高独立性就成为注册会计师职业道德规范的重要方面。

然而，在我国，由于受到外部环境因素的制约，我国的注册会计师普遍缺乏独立性。

我国注册会计师行业恢复于改革开放初期，由于长期受到计划经济体制的影响，整个行业政企部分的问题较为严重，许多会计师事务所在刚刚成立的时候都有其所谓的“挂靠单位”，致使事务所的独立性受到了严重的影响。

20世纪90年代中后期，虽然进行了脱钩改制，但会计师事务所与其原挂靠单位及相关部门和机构之间仍然存在着千丝万缕的关系，个别地方的政府部门甚至协助或强迫会计师事务所为客户提供带有欺骗性的审计报告。

加上会计师事务所在与被审计单位进行审计业务的委托和受托交易活动过程中，大都处于从属被动的弱势地位，从而严重地影响其独立性。

此外，我国会计师事务所所处的外部氛围也是其缺乏独立性的主要原因之一，具体表现在：

首先，我国会计师事务所普遍规模较小，大多属于中小规模，真正能够称得上大规模的就屈指可数，而且这些中小会计师事务所还基本上处于各自为战的状态，难以形成合力；其次，注册会计师行业的作用主要体现在对被审计对象的监督和对市场经济秩序的规范上，而对于能否创造大量的就业机会和带动地方经济长足发展等各地政府较为关注的问题，其作用则相对较弱，因此往往难以得到地方政府的重视；最后，按照我国现行相关制度的规定，注册会计师个人还不能自行执业，必须由其所在的会计师事务所与被审计单位之间直接进行接洽，以确定审计服务工作，这就容易使事务所和被审计单位之间因长期的业务往来而进一步丧失独立性。

总之，我国注册会计师职业群体在社会地位、职业操守等方面的局限性，影响了注册会计师实质上的独立性，这是导致注册会计师职业道德缺失的根本原因所在。

缺乏有效的监管机制。

当前我国对注册会计师行业还缺乏一种有效的监管机制，对注册会计师执业过程中的违法违规行为的打击力度不够，从而难以起到应有的震慑作用，容易引发更为严重的财务信息失真和审计造假问题。

目前，我国政府和行业主管部门对于那些因提供虚假的审计报告，或者与被审计单位联合造假、徇私舞弊等违法违规的审计行为，其处罚对象虽然有涉及会计师事务所和注册会计师个人。

但其处罚的力度较小，而且大多是以行政处罚为主，一般不注重民事赔偿。

虽然会计师事务所在脱钩改制后，有关部门逐步加大了对违规行为及其责任人员的处罚力度，特别是直接针对注册会计师个人的处罚越来越重，个别特别严重的甚至需要追究其刑事责任，但是时至今日，真正针对注册会计师审计应承担的民事责任的诉讼案件仍然较少。

在这种情形下，注册会计师因审计造假而受到查处和责令赔偿的概率较低，即使被发现，其受到的处罚力度也较小，从而使造假成本仍然远远地低于造假的收益。

可见，缺乏有效的监管机制是我国注册会计师职业道德缺失的主要原因之一。

第二，内部原因。

导致注册会计师职业道德缺失的原因中，除了外部因素的影响之外，也有注册会计师个人及其所在的会计师事务所的原因。

对于注册会计师个人而言，主要表现为缺乏正确的职业道德观，为了追求个人私利而有意违规和违法，缺乏最基本的职业操守和责任感。

这正是现实中有不少注册会计师在执业过程中不注重执业质量、不遵守职业道德、弄虚作假、出具虚假审计报告的主要原因。

同时，由于我国对于注册会计师资格认定的方式存在着缺陷，有关部门往往只重视其是否掌握了相关的业务知识，而对其职业操守的关注甚少，致使注册会计师队伍中存在职业道德素质不高的人员。

此外，注册会计师行业还存在着诸如人员知识结构老化、业务水平参差不齐等问题，从而直接或间接地导致了我国注册会计师行业整体职业道德素质的低下。

至于会计师事务所方面，许多事务所的管理者往往仅关注自身业务量的多少、经济收入的多少和事务所规模的大小等，至于其执业人员素质的高低，特别是职业道德水平的高低很少有人关注。

许多事务所对于那些违反职业道德规范的注册会计师也是睁一只眼闭一只眼，致使事务所的许多内部监督、内部控制制度及职业操守准则形同虚设。

3.建立和提高我国注册会计师职业道德素养的路径分析

3.1建立健全以“信”为本的职业道德体系

注册会计师职业作为一项公共职业，其服务对象为社会公众，只有取信于民，获得社会的认可，注册会计师职业才有可能获得生存与发展的空问。

因此，以“信”为本，独立、客观、公正和廉洁地执业是每个注册会计师应有的品德，加强注册会计师职业道德建设是注册会计师事业平稳发展的根本保证。

增强社会公众对注册会计师的信心，最重要的一条就是要加紧完善注册会计师职业道德规范。

即在操作中借鉴外国先进经验，采取相应措施保证注册会计师按照职业道德规范的标准执行业务，建立一个包括职业道德概念、行为规则、行为规则解释、道德裁决等方面的完善的职业道德体系。

3.2加强对注册会计师个人的职业道德教育

第一，增强会计职业修养．树立崇高的会计职业理想“经济越发展，会计越重要”自从会计一产生，它就成为经济活动中的一部分，更是经济管理不可缺少的重要部分。

会计工作受到社会的广泛重视，会计职业也成为人们崇尚的职业之一。

会计人员要正确认识会计职业的重要性，自觉增强职业修养，树立正确的世界观、人生观、价值观和崇高的会计职业理想，把所从事的这一职业，不仅看成是维持生计所必须，更要看成是自己的事业。

第二，提高自身学识水平和专业能力。

2l世纪是知识爆炸的时期，特别是我国正处于不断深化改革，与世界经济逐步融为一体的阶段，会计也正在加快与国际惯例接轨，各项新制度、新准则以及各种科学管理方法、先进经营理念不断推出和创新。

要成为一名合格的注册会计师就不能满足于现有的水平，而是要不断提高学识水平、专业能力，有了这一基础，才能很好地履行会计职业道德。

第三，提高自身的政策法律水平政策、法规不仅是注册会计师执行职业道德的依据和保障，而且是会计职业道德中带有强制性的最基本的部分。

会计工作本身是一项涉及面广，专业性．政策性强的工作，这都要求会计人员加强相关法律法规的学习，不断提高政策法律水平和运用法律手段处理会计事务的能力，只有这样，道德是一项系统的社会工程。

正如。

问渠哪得清如水，唯有源头活水来”。

只有全体会计从业人员、企业管理层、国家政策法规等多方主体共同努力，才能在全社会形成“诚信为本，操守为重，坚持准则、不做假帐、参与管理、强化服务”的会计职业道德风尚。

注册会计师也才能在健康的大环境下真实地履行自己的职责，为国家的经济建设作出自己应有的贡献。

3.3提高注册会计师职业道德水平的措施

完善相关法规建设，营造良好的法律环境。

首先，应根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，尽快制定《注册会计师法实施条例》，使之便于操作；同时，完善相关配套法规，建立起我国注册会计师审计的法律体系，保证注册会计师和会计师事务所能依法独立、客观、公正地开展业务。

其次，要衔接好各法律之间的关系，明确注册会计师和事务所的法律责任，使法律真正起到保护守法者的合法权益，严厉打击违法行为的作用，不给违法者以可乘之机。

再次，在全社会大力宣传《会计法》、《注册会计师法》和新颁布的《刑法》以及相关的实施细则，为注册会计师执业提供—个良好的经济法律环境。

改革会计师事务所管理体制。

会计师事务所应该真对会计诚信问题进行实证研究已成为非常重要和有效的研究方法。

当前，会计诚信问题已成为会计学术界讨论的热点和焦点问题。

国内外对于会计诚信的研究还不够深入，会计诚信缺失的严重性究竟到何种程度尚未量化，其深层次的原因和治理对策需要进一步深入研究和实践。

在这样的背景下，笔者结合河北省财政厅研究课题《会计诚信调查与探讨》在河北省范围内进行全面的问卷调查，拟通过这项调查研究和系统分析对全国的会计诚信体系建设提供一定的参考依据。

3.4建立和完善注册会计师职业管理法律和管理办法

社会各界应加强对注册会计师及事务所的业务和职业道德等各方面的监督力度，对重道德、守信誉、讲质量的人和单位要给予宣传和鼓励支持，对不正当、不规范的执业行为要给予制止、处罚和打击，培养注册会计师“公正执业”、“信誉至上”的观念，提高注册会计师的职业道德形象和执业质量。

同时。

还要通过正确的社会舆论导向来监督会计师的执业过程，对于弄虚作假的单位和个人要敢于揭丑，让不道德行为公开曝光，以警示于个人要坚决地查处法办，以保持注册会计师队伍的纯洁性。

结论

在实际生活中，由于社会方方面面的主、客观原因，我们不得不承认，我国会计师人员置业到的存在弊病的现状，不可能在短时期内消失。

他需要一个长期的修正过程。

政府应对加强会计职业道德建设引起高度重视，并根据我国市场经济行的实际客观环境充分完善会计制度，制定出一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，同时依托社会各方面的变革，尤其是与法律、与各行各业的职业道德建设同步。

通过社会各方面的变革与协调，全社会共同重视道德修养、提高道德思想，从而营造出建设会计职业道

德的和谐环境。

更为重要的是，企业负责人和会计人员应提高自身修养。

参考文献

[1]郎晶伟《有效利用内部会计控制+提高会计信息质量》福建岩土勘察研究院2005、

[2]潘军《关于加强会计人员职业道德一建设的思考》经济研究2004

[3]董晓平、齐殿伟浅析注册会计师职业道德工业技术经济[J]

[4]杜鹏程读《时我国注册会计师职业道德的现实思考》一文有感中国注册会计师读者·作者·编者

[5]谈争平，陈萍《加强会计人员职业道德建设的若干措施》湖州市财政局

[6]《注册会计师职业行为准则研究》陈汉文著

[7]《独立审计规范论》陈建明著

[8]《审汁人员职业道德》李金华主编

[9]《审计——案例与教学》李若山、刘人贤主编

[10]《审计》财政部注册会计师考试委员会办公室编

[11]《注册会计师职业道德规范研究》郭敏

[12]郎永建论加强注册会计师职业道德建设的重要性企业经济财会信息[J]

[13]陈春艳注册会计师职业道德问题探讨[J]

[14]Gendron,Y.,R.Suddaby,andH.Lam,‘AnExaminationoftheEthicalCommitmentofProfessionalAccountantstoAuditorIndependence’[J].JournalofBusinessEthics.2006.64

[15]Ettinger,I.,AStudyoftheImportanceofIndependencetotheCertifiedPublicAccountant[D].1959,MichiganStateUniversityofAgricultureandAppliedScience.Dept.ofAccountingandFinancialAdministration.

[16]Shockley,R.,AnExperimentalInvestigationIntothePerceivedAuditIndependenceofCertifiedPublicAccountants[D].1979,UniversityMicrofilmsInternational.

致谢

在本文完成之际，我深深的感到，我国注册会计师职业道德水准的提高，不能寄希望于短时问内的一蹴而就，而是需要理论界与实务界长期的、降持不懈的共同努力，我也仅以此文，尽一点微薄之力。

由于我的水平有限，加之时问仓促，因此，在文章中难免会有疏漏之处，还恳请各位专家、学者不吝赐教。

应当特别提及的是，本文从选题、写作到最终成稿都得到我的导师——徐懿老师悉心的帮助与指导。

对徐老师严谨治学的态度以及孜孜不倦的教诲，我心中充满了感激与敬意。

可以说，我的每一点进步，都凝结着徐老师的谆谆教诲，我向最敬重的导师表示最诚挚的谢意。

同时，我也要向所有关心和支持过我的老师和同组成员们的积极探讨，谢谢！

外文参考文献（译文）

变化中的会计师审计独立性——与当前环境与时俱进

2005年8月——具《注册会计师专刊》的主编罗伯特科尔森在他2004年3月的专栏里的研究表明“会计师审计的独立性”的概念在过去的150多年中是不断变化的。

从一般意义上说会计师审计的独立性与当前的商业环境是存在着密切的关联的。

但是不同的“会计师审计的独立性”的概念之间并没有明显的过渡。

通常情况下许多审计的独立性的不同概念的提出都是围绕着专业的会计师、审计师、监管机构和一般公众之间的独立性所展开讨论的。

会计师审计的独立性的最初概念出现在19世纪。

它的出现是基于这样一个前提的即主要是英国本土的专业会计师和审计师对整个大英帝国以前的和现有的殖民资本承担监督的责任。

在此期间数量上相对来说较少的会计师事务所却要对相对来说大数量的群体执行审计的任务。

这些专业的会计师和审计师就有可能同时对不同的实体出具财务报告、为不同的投资群体工作。

在这个时代会计师审计独立性的概念并没有把审计设想为一个独立存在的审计实体;英国投资者明确禁止审计者在其审计的企业工作或参与投资。

与此同时只要会计师保持对主要投资者的审计服务他们的专业会计服务的范围是可以合理地扩大的。

例如：

审计师被允许可以帮他们所审计的企业编制财务报表。

会计师审计的独立性这一初步的概念在19世纪末到20世纪初发生了改变。

在这段时期经济上有了一个大的变化那就是资本的主要来源由国内市场转向到外国资本市场。

这一变化的出现是与美国的大型工业公司如采矿，铁路，能源，电力和电信的出现相关联的。

伴随着这些美国大公司的出现的也包括着对公司商业性的理解的改变。

在上世纪30年代经济学家阿道夫贝尔和伽尔迪纳指出推进对这一变化的理解的是大型企业所有权的分离以及会计和审计对于公司的财产权益的重要性。

在这一新思路下审计的主要职责就是为集体的所有权益的需要而服务而不是某个具体的无所有权的利益。

这种集体的所有权益基本上是由国内的股东组成通常往往是大银行或非常富有的投资者。

联邦证券法在新政时代的通过以及美国证券交易委员会的成立使会计师审计的独立性的概念有了再一次的转变。

美国证券交易委员会的成立对建立出具财务报告和审计法规的标准有着最重要的影响。

通过这种努力公共的会计师和审计师不再认为他们的主要职责是为那些特定的物主或某些集体的所有权益而是按照一套既定的专业标准来编制财务报表和进行财务决算的审计工作。

会计师审计的独立