第二章注册会计师职业道德规范.docx
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第二章注册会计师职业道德规范
第二章注册会计师职业道德规范
第二章注册会计师职业道德规范
一、本章基本结构框架
职业道德规范的含义
1.注册会计师职业道德概述
注册会计师职业道德规范
独立、客观、公正
专业胜任能力和应有的关注
2.注册会计师职业道德基本原则保密
职业行为
技术准则
独立性的含义
威胁独立性的情形
3.独立性防范措施
业务期间
特定情况下对独立性原则的运用
本专业胜任能力的两个阶段
章4.专业胜任能力
主利用其他专家工作
要保密义务
内5.保密
容保密义务的豁免
规范收费与佣金的作用
6.收费与佣金收费
佣金
7.与执行鉴证业务不相容的工作
前后认注册会计师的含义
8.接任前任注册会计师的审计业务客户更换会计师事务所的原因
接受委托前的沟通
接受委托后的沟通
广告、业务招揽和宣传的含义
9.广告、业务招揽和宣传广告
业务招揽
宣传
二、重难点讲解
（一）独立性概念及其总体原则要求
1．独立性概念（教材P24）
独立性是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
2．总体原则要求（教材P27）
（1）对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；
（2）对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；
（3）对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。
（二）威胁独立性的情形（教材P27-28）
1．经济利益方面存在对独立性的威胁情形
2．自我评价方面存在对独立性威胁的情形
3．关联关系方面存在对独立性威胁的情形
4．外界压力方面存在对独立性威胁的情形
（三）会计师事务所的防范措施（教材P29）
1．总体防范措施
（1）重视独立性，并要求共同保持独立性；
（2）制定维护独立性的政策和程序；
（3）建立必要的监督及惩戒机制；
（4）及时传达有关政策和程序及其变化；
（5）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
2．维护独立性的具体防范措施（背）
（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；
（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
（4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；
（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；
（6）将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组（除合伙人以外）。
当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
【例题1】甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。
但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
【答案】损害独立性。
甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，该防范措施不能消除关联关系对独立性的威胁。
3．处理原则
（1）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，
会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；
（2）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。
（四）业务期间的独立性问题（教材P30）
1．基本原则
会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。
2．业务期间概念
业务期间是指自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。
如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。
在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间
【例题2】ABC会计师事务所从2003年12月1日开始授受委托已经连续3年对X股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2008年3月8日对2007年度的财务报表出具审计报告并且决定在2008年9月15日后双方终止一切业务。
ABC会计师事务所在审计X公司的鉴证业务期间是（）。
A．2003年12月1日至2008年3月8日
B．2003年1月1日至2008年3月8日
C．2003年1月1日至2008年9月15日
D．2004年1月1日至2008年9月15日
【答案】C
3．考虑威胁因素
（1）在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经
B．获得ABC公司对非鉴证服务的结果承担责任的承诺
C．XYZ会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务
D．请XYZ会计师事务所主任会计师复核非鉴证服务的结果
【答案】BC
【解析】在选项A中，应当与治理层讨论独立性，与管理层讨论独立性达不到维护独立性的目的；选项D中应当聘请另一家会计师事务所来复核非鉴证业务的成果。
（五）利用其他专家工作时对职业道德的要求（教材P36）
专家是指“会计”“审计”以外的专家。
1．基本原则
确保专家了解相应的道德要求。
2．监督和指导专家的措施
（1）要求专家阅读适当的道德规范；
（2）要求专家对道德规范的理解提供书面确认；
（3）在出现潜在冲突时提供咨询。
（六）保密（教材P37）
1．基本原则
注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，但法规强制披露除外。
2．可对外披露的情形
（1）取得客户的授权；
（2）为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监督机构报告发现的违反法规行为；
（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
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