非营利组织会计的发展阶段.pptx

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政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations,2009年3月V4.0,第六章西方非营利组织会计,本章介绍西方非营利组织的业务活动特点和高校、医院、自愿健康和福利组织及其他非营利组织的会计基本原理和财务报告编制。

2,第六章西方非营利组织会计,学习目标,了解西方非营利组织的概念及类型。

了解西方非营利组织的主要业务活动。

掌握西方高等院校基金设置和会计原理。

掌握西方基金设置和基金会计原理。

掌握高等院校和医院主要业务的会计处理。

了解自愿组织与其他非营利组织的特征。

3,第一节非营利组织的范围与主要业务活动,美国非营利组织为数众多、发展迅速，在西方各国家中其会计规范的制定也一直走在前列，故本章着重讲述的西方非营利组织会计和财务报告均以美国为例展开介绍。

4,一、西方非营利组织的范围,非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。

（一）非营利组织的概念,5,一、西方非营利组织的范围,美国财务会计准则委员会（FASB）指出非营利组织应为同时具有以下三个特征：

（1）捐赠人对提供的各种资源既不期望组织返还，也不期望取得经济利益上的回报；

（2）该组织对外提供服务或商品时不以营利或获取某种营利等价物为目的；（3）该组织不存在可以出售、转让及赎回或一旦清算可以分享剩余财产的利益。

（一）非营利组织的概念,6,一、西方非营利组织的范围,非营利组织一般分公立的和私立的两大类型。

其中，私立的非营利组织占到绝大多数。

公立的非营利组织主要靠政府拨款运营，视同政府单位，其核算纳入政府会计体系；私立非营利组织主要由私人提供资助，其财务收支具有特殊性，它们采用的会计称为非营利组织会计。

（二）非营利组织的主要活动领域,7,一、西方非营利组织的范围,1教育机构；2健康和福利组织；3宗教组织；4慈善机构；5基金会。

（二）非营利组织的主要活动领域,8,二、非营利组织的角色与功能,9,二、非营利组织的角色与功能,10,三、非营利组织的主要业务活动,高等院校以非营利为组织目标，主要从事教育和研究活动。

（一）西方高等院校的主要业务活动,科学研究活动是大专院校的另一项重要活动。

除教育和科研外，高等院校还提供其他相关的服务，包括为受教育者提供住宿、餐饮、图书资料及其他相关的延伸服务。

11,三、非营利组织的主要业务活动,西方医疗保健组织从设立情况看，有各级政府提供资金设立的，有民间非营利组织设立的，也有企业或以营利为目的的个人投资者投资创办的。

这些医疗保健组织绝大部分不以营利为目的，重在为社会公众提供健康、医疗方面的服务。

（二）西方医疗保健组织的主要业务活动,12,三、非营利组织的主要业务活动,自愿健康福利组织以社会公众的自愿捐赠、资助和政府拨款等为主要财务来源，并运用这些财务资源自愿地（免费或较低收费）为社会大众提供各类保健、福利和其他社会服务。

（三）自愿健康福利组织的主要业务活动,13,三、非营利组织的主要业务活动,其他非营利组织不包括：

医院、高等院校和自愿健康和福利组织和以股利、低成本等形式为其成员或股东谋取直接经济利益，本质上是营利性质的非营利组织。

（四）其他非营利组织的主要业务活动,14,三、非营利组织的主要业务活动,其他非营利组织活跃在公众社会生活的方方面面，主要包括：

公墓组织；公民组织；联谊组织；图书馆；博物馆；其他文化机构；艺术表演组织；政党；私人或社区基金会；私立小学或初中；职业协会；宗教组织；科研组织；动植物保护协会等。

（四）其他非营利组织的主要业务活动,15,第二节西方高等院校基金会计,本节介绍美国高等院校基金会计的基本方法、会计核算实务与会计报告。

16,一、高等院校会计与财务报告原则,1.政府会计准则委员会（GASB）负责制定州和地方政府的会计准则。

（一）高等院校会计规范体系,2.财务会计准则委员会（FASB）主要负责制定企业及非营利组织的会计准则，,17,一、高等院校会计与财务报告原则,大专院校有公立与私立之分，一般公立大专院校主要遵循GASB会计准则，而私立的大专院校则主要遵循FASB、AICPA等权威机构制定的会计准则。

（一）高等院校会计规范体系,1991年，美国允许公立大专院校自行决定究竟是采用AICPA模式和GASB模式。

但大部分公立大专院校都采用AICPA模式。

18,一、高等院校会计与财务报告原则,

（1）在基金设置方面，要求大专院校设置如本节所述的各类基金，即流动基金（分为非限定性流动基金和限定性流动基金）、贷款基金、留本及类似基金（分为永久性留本基金、暂时性留本基金和准留本基金）、年金和终生收益基金以及房舍及设备基金等。

（二）AICPA模式的主要特点,19,一、高等院校会计与财务报告原则,

（2）在财务报表方面，要求大专院校编制并提供资产负债表、基金余额变动表和流动基金收入、支出及基金余额变动表。

（二）AICPA模式的主要特点,20,一、高等院校会计与财务报告原则,（3）在会计确认和计量方面，要求大专院校的收入和支出均应采用应计制基础确认，但有些项目（如利息收益、保险费用等）可以不采用严格的应计制基础，通常应在发生期间予以确认。

（二）AICPA模式的主要特点,21,二、高等院校的基金设置与基金会计,流动基金也称普通基金、普通流动基金、运营基金等，它包括所有当期可支用的未受限定或受限定的资金，即分为非限定性流动基金和限定性流动基金。

（一）流动基金会计,22,二、高等院校的基金设置与基金会计,流动基金收入应采用应计制基础确认，并按收入来源分类。

（一）流动基金会计,流动基金收入主要包括：

学费和杂费；各级政府拨款；政府资助及约定付款；私人捐赠、补助和约定付款；留本基金收益；教育活动的销售及服务收益（包括出售资产的非限定性收益）等。

23,业务举例,例1某高校2005年发生如下业务：

（1）收到中央政府拨款20000000元，地方政府拨款1000000元。

借：

银行存款21000000贷：

收入政府拨款21000000,24,业务举例,

（2）收到校友、企业界这限定性捐赠800000元。

其会计分录为：

借：

银行存款800000贷：

收入政府拨款800000,25,业务举例,（3）购买办公及教学用品共计1900000元，用银行存款支付1500000元，余款开出一张无息票据抵付。

其会计分录为：

借：

用品存货1900000贷：

银行存款1500000应付票据400000,26,业务举例,（4）用银行存款支付教师薪金16000000元，研究人员薪金8000000元，行政管理人员薪金600000元。

其会计分录为：

借：

支出教育费用16000000研究费用8000000行政管理费用600000贷：

银行存款24600000,27,二、高等院校的基金设置与基金会计,房舍及设备基金按照性质和形态分为四个级次的基金：

（二）房舍及设备基金会计,

（1）未支用房舍及设备基金。

（2）更新及重置基金。

（3）偿债基金。

（4）房舍及设备投资基金。

28,业务举例,例2某高校2005年房舍及设备基金发生如下业务：

（1）收到校友捐赠用于建造实验大楼资金6000000元。

在“未支用房舍及设备基金”中记录：

借：

银行存款6000000贷：

基金余额6000000,29,业务举例,

（2）用更新及重置基金2000000元购置教学设备。

在“更新及重置基金”中记录：

借：

基金余额非限定性2000000贷：

银行存款2000000,同时，在“房舍及设备投资基金”中记录：

借：

设备教学设备2000000贷：

房舍及设备净投资2000000,30,二、高等院校的基金设置与基金会计,高等院校贷款基金即可通过社会各界捐赠或馈赠建立，也可以由高等院校董事会决定从非限定性流动基金中转出一部分资金建立。

贷款基金的本金和利息都可用于向教职工和学生发放贷款。

其中，学生的贷款基金在收回后还可作新贷款继续循环使用。

（三）贷款基金会计,31,业务举例,例3某高校贷款基金发生如下业务：

（1）接受某企业捐赠1500000元用于建立贷款基金。

会计分录为：

借：

银行存款1500000贷：

基金余额1500000,32,业务举例,

（2）本年度向学生发放贷款800000元，预计1%贷款无法收回。

其会计分录为：

借：

应收贷款800000贷：

银行存款800000,同时，记录预计坏账。

借：

基金余额8000贷：

备抵坏账8000,33,业务举例,（3）用贷款基金1200000元购买政府债券。

其会计分录为：

借：

有价证券投资1200000贷：

银行存款1200000,34,二、高等院校的基金设置与基金会计,留本基金可根据其限定的性质分为纯留本基金、定期留本基金和准留本基金三类。

（四）留本基金会计,

（1）纯留本基金

（2）定期留本基金（3）准留本基金三类。

35,业务举例,例4某高校2008年度留本基金发生如下业务：

（1）收到捐赠人捐赠款3000000元用于设立一项基金，并指定该基金的本金不能动用，只能用于投资，投资收益用于补充该校的教育支出。

做会计分录为：

借：

银行存款3000000贷：

基金余额纯留本基金3000000,36,业务举例,

（2）收到某校友捐赠基金1500000元，约定3年内本金不能动用，该基金的收益用作学生的奖学金；2年后，该基金可用于学校基础设施建设。

做会计分录为：

借：

银行存款1500000贷：

基金余额定期留本基金1500000,37,二、高等院校的基金设置与基金会计,1.年金基金（AnnuityFunds）,（五）年金与终生收益基金会计,是捐赠人提供的在一定期间内按期支付一定数额给捐赠人所指定的受益人的基金。

该基金超过捐赠人指定的期限或受益人不在人世，可根据协议的约定将基金余额转入规定的其他基金；如果无特别规定，应转入非限定性流动基金。

38,业务举例,例5王老先生是某高校的知名校友，他为感谢母校培育之恩，向学校提供了一笔12000000元的基金。

其中，现金支票2000000元，有价证券在收到当日的市价为10000000元。

王老先生与校方约定，在其有生之年，每月由校方支付16000元生活费，待王老先生过世后，该基金将用于建造一座以他名字命名的图书馆。

经精算师估计，每月支付16000元的年金现值为1850000元。

39,业务举例,借：

银行存款2000000有价证券投资10000000贷：

应付年金1850000基金余额年金基金10150000,40,业务举例,

（2）若干年后王老先生去世，该年金基金的应付年金现值余额为85000元，基金余额为36100000元（其中，有价证券投资余额为28000000元，其余为现金）。

其会计分录为：

借：

应付年金85000基金余额年金基金36100000贷：

现金8185000有价证券投资28000000,41,业务举例,同时，按约定将该年金基金的余额转入房舍及设备基金。

在房舍及设备基金的“未支用房舍及设备基金”中做会计分录为：

借：

现金8185000有价证券投资28000000贷：

基金余额36185000,42,二、高等院校的基金设置与基金会计,2终生收益基金（LifeIncomeFunds）,（五）年金与终生收益基金会计,是授予人规定只以基金的收益支付给指定受益人，供其有生之年享用，受益人去世后，按约定将该基金转入其他基金或交由校方处置。

43,三、高等院校的财务报表,在美国，高等院校根据公认会计原则需要编制的财务报表包括：

流动基金收入、支出及基金余额变动表和合并资产负债表等。

44,第三节西方医院会计,本节介绍美国医院基金会计的基本方法、会计核算实务与会计报告。

45,一、医院会计与财务报告原则,在美国，非营利医院中，政府出资创办的公立医院通常把它作为政府的一个公营事业机构，其会计处理遵循政府会计准则委员会（GASB）制定的准则和其他公告；由社会各界出资创办的私立医院则执行财务会计准则委员会（FASB）发布的准则和其他公告。

46,一、医院会计与财务报告原则,目前，美国医院会计遵循的公认会计原则主要来源于美国医院协会、美国保健财务管理协会和美国注册会计师协会所发布的有关文告。

47,二、医院的基金会计,普通基金是指捐赠者或其他资源提供者未限定将资源用于特定目的而设立的基金，包括医院管理当局可用于任何目的的资源和资源提供者以外的外部团体和医疗服务单位签订协议而限定用途的资源。

（一）普通基金会计,48,二、医院的基金会计,

（1）普通基金主要反映可用于医院所有业务活动的非受限性资源及相关的债务，其核算的内容包括非限定性流动资产、固定资产、资源提供者以外人士或团体限定用途的资产和代理他人持有的资产等。

（一）普通基金会计,49,二、医院的基金会计,

（2）医院在提供医疗服务过程中发生的所有事项，包括收入、费用、利得或损失等应采用应计制基础核算。

（一）普通基金会计,50,二、医院的基金会计,（3）医院日常业务运营活动发生的收入、费用及非运营利得或损失应全部在普通基金中记录和反映。

（一）普通基金会计,51,二、医院的基金会计,（4）医院管理当局指定用于特定目的，如管理当局指定用于医院房舍的扩建、偿债或捐赠等资源，应在普通基金中核算。

（一）普通基金会计,52,业务举例,例6某医院2005年日常活动发生如下业务：

（1）向病人收取医疗费6000000元。

其会计分录为：

借：

应收账款6000000贷：

医疗收入6000000,53,业务举例,

（2）医院本年度共购进材料、物料用品等存货200000元，款项尚未支付。

其会计分录为：

借：

存货200000贷：

应付账款200000,54,业务举例,（3）本年度发生的各项费用为：

一般服务费600000元，护理服务费800000元，其他专业服务费580000元，财务费用180000元，管理费用260000元。

以上各项费用均以银行存款支付。

55,业务举例,借：

一般服务费600000护理服务费800000其他专业服务费580000财务费用180000管理费用260000贷：

银行存款2420000,56,业务举例,（4）本年度获得普通基金投资收益15000元现金。

其会计分录为：

借：

现金15000贷：

非运营利得普通基金投资收益15000,57,业务举例,（5）医院本年度报废一台医疗设备，成本为130000元，已计提折旧80000元。

借：

累计折旧设备80000非运营损失固定资产清理50000贷：

设备130000,58,二、医院的基金会计,1专用基金,

（二）限定性基金会计,专用基金是捐赠人或其他资源提供者限定用于特定经营目的的基金。

其会计核算要点是：

不核算收入和费用；记录影响基金一切事项的财务结果时，增加（或减少）专用基金余额；,59,业务举例,例7某医院2005年专用基金发生如下业务：

（1）收到某捐赠者指定用于医院核磁共振设备改良的限定性捐款500000元。

其会计分录为：

借：

银行存款500000贷：

专用基金余额捐赠500000,60,业务举例,

（2）用专用基金300000元购买债券。

其会计分录为：

借：

投资债券300000贷：

银行存款300000,61,业务举例,（3）为弥补慈善减免造成的收入损失转给普通基金50000元。

在专用基金中，应作会计分录为：

借：

专用基金余额转入普通基金50000贷：

应付普通基金款50000,在普通基金中，应作会计分录为：

借：

应收专用基金款50000贷：

合同性调整50000,62,二、医院的基金会计,2留本基金,

（二）限定性基金会计,留本基金是资源提供者提供的需永久或定期保存的本金资源。

留本基金可根据其限定条件的不同分为永久性留本基金和暂时性留本基金。

63,业务举例,例8某医院2005年留本基金发生如下业务：

（1）接受地方政府捐款1500000元，按规定该项捐款的本金要永久保存。

借：

银行存款1500000贷：

留本基金余额永久性1500000,64,业务举例,

（2）收到留本基金投资取得的收益200000元，按资源提供者的限定，将投资收益中150000元用于固定资产的重置和扩充。

另外50000元未作限定。

65,业务举例,记录投资收益的取得，其会计分录为：

借：

银行存款200000贷：

留本基金余额200000,66,业务举例,借：

留本基金余额转出200000贷：

银行存款200000,记录留本基金收益转出，其会计分录为：

67,业务举例,借：

银行存款150000贷：

固定资产重置及扩充基金余额留本基金收益转入150000,在固定资产重置及扩充基金中，记录限定用于固定资产重置及扩充的150000投资收益，其会计分录为：

68,业务举例,借：

银行存款50000贷：

非运营利得留本基金收益转入50000,在普通基金中，记录未限定用途的50000元投资收益，其会计分录为：

69,二、医院的基金会计,3固定资产重置及扩充基金,

（二）限定性基金会计,固定资产重置及扩充基金是指由资源提供者提供限定用于固定资产重置和扩充的资源，但不包括那些由医院管理当局指定用于固定资产重置及扩充的资源。

70,业务举例,例9某医院2005年固定资产重置及扩充基金发生如下业务：

（1）收到某企业捐赠款800000元，按约定这笔捐赠款指定用于购置医疗设备。

借：

银行存款800000贷：

固定资产重置及扩充基金余额800000,71,业务举例,

（2）用固定资产重置及扩充基金500000元购买医疗设备。

在固定资产重置及扩充基金中，记录医疗设备的购置。

其会计分录为：

借：

固定资产重置及扩充基金余额500000贷：

银行存款500000,72,业务举例,

（2）用固定资产重置及扩充基金500000元购买医疗设备。

在普通基金中，记录购置上述医疗设备新增的固定资产。

其会计分录为：

借：

设备500000贷：

普通基金余额限定性余额500000,73,三、医院的财务报表,根据美国注册会计师协会颁布的医院审计指南的规定，医院需编制的主要财务报告包括资产负债表、业务运营情况表、现金流量表和基金余额（或净资产）变动表及报表附注。

74,第四节自愿健康和福利组织及其他非营利组织会计,其他非营利组织为包括除医院、高等院校、自愿健康和福利组织和主要为其成员或股东的经济利益经营的企业型的非营利组织以外的所有非营利组织。

显然，最不容易与其他非营利组织区分的就是自愿健康和福利组织，因而，我们将二者并列为一部分内容进行介绍。

75,一、财务报告原则,目前关于包括自愿健康福利组织与其他非营利组织在内的一切私利非营利组织使用的权威指导文件，是1993年6月财务会计准则委员会发布的财务会计准则第116号公告“捐赠收入和捐赠支出会计”（AccountingforContributionsandContributionsMade）和财务会计准则第117号公告“非营利组织财务报表”（FinancialStatementsofNot-for-ProfitOrganizations）。

76,二、组织的特征,自愿健康和福利组织的成立是为了向社会各阶层以免费或少量收费的方式提供各种健康、福利和社区服务，其资金来源于公众的自愿捐赠，享有免税权，为公众利益服务，主要由公众捐赠维持，并且不以营利为目的。

（一）自愿健康和福利组织,77,二、组织的特征,自愿健康和福利组织的特征：

（一）自愿健康和福利组织,1目的：

满足社区的健康、福利或其他社会服务需要；2自愿性：

免费，或只收取与所提供的服务相比极少量的费用；3与资源提供者的关系：

78,二、组织的特征,其他非营利组织不包括：

医院、高等院校和自愿健康和福利组织和以股利、低成本等形式为其成员或股东谋取直接经济利益，本质上是营利性质的非营利组织。

（二）其他非营利组织,79,二、组织的特征,其他非营利组织是指以下几种类型的组织和其他一些真正非营利的组织。

主要包括：

公墓组织；公民组织；联谊组织；图书馆；博物馆；其他文化机构；艺术表演组织；政党；私人或社区基金会；私立小学或初中；职业协会；宗教组织；科研组织；动植物保护协会。

（二）其他非营利组织,80,三、会计核算特点,自愿健康和福利组织以及其他非营利组织都要求采用权责发生制作为会计确认基础，即要求核算收入和费用，也可以采用其他基础如收付实现制记账，而在期末按公认会计原则进行调整。

（一）会计确认基础,81,三、会计核算特点,许多自愿健康和福利组织以及其他非营利组织在接受了限定目的的赠与和捐款后，都采用基金会计来保全和证明它们对这类限定的责任。

（二）基金会计,82,三、会计核算特点,自愿健康和福利组织以及其他非营利组织的净资产分为三类：

（三）净资产分类,1未限定用途净资产；2暂时限定用途净资产；3永久限定用途净资产。

83,四、财务报告举例,财务会计准则第117号公告要求自愿健康和福利组织以及其他非营利组织提供的财务报表有：

财务状况表、资产负债表、业务表和现金流量表。

此外，自愿健康和福利组织还必须提供职能费用表。

84,本章小结,1.西方非营利组织近年来发展非常迅速，无论是规模还是数量都取得了长足的发展。

非营利组织在社会经济中也挥着越来越重要的作用。

2.西方高等院校和医院虽区分为公立和私立两大类型，但在会计核算上主要采用的基金会计模式。

85,本章小结,3.自愿健康和福利组织及其他非营利组织大多数都是私立的，本章中在探讨了这些组织的基本特征的基础上，着重介绍了他们有别于高校和医院会计的核算特点。

86,思考题,1试分析西方非营利组织业务活动特点。

2试分析非营利组织在当今社会中扮演的角色和发挥的作用。

3简述西方高等院校基金设置。

4高等院校的财务报表包括哪些？

5西方医院会计设置的基金类型有哪些？

6西方医院普通基金会计的特点有哪些？

87,思考题,7什么是自愿健康福利组织？

8试述自愿健康福利组织与其他非营利组织的特征。

9自愿健康和福利组织以及其他非营利组织会计核算特点有哪些？

88,本章结束,第六章西方非营利组织会计,89,