王超定稿内部操纵.docx

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王超定稿内部操纵

会计学院本科生学年论文

论文题目

我国企业内部控制存在的问题及完善对策

姓名

学号

专业班级

指导老师

张西萍

完成时间

2012/10/15

会计学院学年论文评定

学生姓名：

联系方式：

指导老师姓名：

张西萍

成绩:

指导老师评语：

老师签名：

批改日期：

我国企业内部操纵存在的问题及完善计谋——以阿里巴巴为例

摘要

内部操纵，是指一个单位为了实现其经营目标，爱惜资产的平安完整．保证会计信息资料的正确靠得住，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和成效性而在单位内部采取的自我调整、约束、计划、评判和操纵的一系列方式、手续与方法的总称。

现代企业治理制度的核心是完善公司治理结构,良好的公司治理结构是提高企业经营治理效率的大体要素。

而科学、有效的内部操纵制度,那么是现代企业实现其经营治理目标的有力保证。

内部操纵作为由治应当局为履行治理目标而成立的一系列规那么、政策和程序,与公司治理及公司治理密不可分。

本文将以阿里巴巴为典型案例，就我国企业内部操纵在实际运用中所表现出来的不足进行探讨与试探，并针对存在的问题提出相关计谋，以增进企业内部操纵的不断完善。

关键词：

内部操纵、阿里巴巴、现状、完善

Theshortageandimprovementofenterpriseinternalcontrol

ABSTRACT

Internalcontrol,itistopointtoaunitinordertorealizethebusinessobjectives,toprotectthesafetyandintegrityoftheproperty.Ensurethattheaccountinginformationcorrectandreliable,toensurebusinesspolicybeingcarriedout,ensurethatthebusinessactivitiesofeconomy,efficiencyandeffectofsexandinunitinteriortakeselfadjustment,constraint,planning,evaluationandcontrolofaseriesofmethods,proceduresandmeasuresofthebody.Thecoreofmodernenterprisemanagementsystemistoperfectcorporategovernancestructure,goodcorporategovernancestructureistoimprovetheenterprisemanagementefficiencyofthebasicelements.Andscientificandeffectiveinternalcontrolsystem,isthemodernenterprisetorealizethemanagementgoalofthepowerfulguarantee.Internalcontrolasthemanagementauthoritiestoperformmanagementobjectivesandestablishedaseriesofrules,policiesandprocedures,andthecompanymanagementandcompanymanagementareinseparable.ThispaperwilltakeAlibabafortypicalcases,ourcountryenterpriseinternalcontrolinthepracticalapplicationoftheshortageofthereflectwerediscussedandthinking,andputsforwardcorrespondingsolutionstoexistingproblems,inordertopromotetheimprovementofinternalcontrolinenterprises.

Keywords:

InternalcontrolAlibabaStatusPerfect

1.内部操纵大体理论...................................1

内部操纵的涵义及要素..................................1

1.1.1内部操纵理论的涵义..................................1

1.1.2内部操纵的要素.......................................1

内部操纵的目标及作用..................................1

1.2.1内部操纵的目标......................................1

1.2.2内部操纵的作用......................................2

2.我国企业内部操纵的现状及缘故分析...................2

现状（存在的问题）......................................2

2.1.1董事会针对重大风险没有采取有效的针对性方法..........3

2.1.2关键治理流程仅是一纸公告............................3

2.1.3重大风险点没有进行分类治理..........................3

2.1.4投诉问题异样未能引治理层重视........................3

2.1.5薪酬与绩效治理设计致使分支机构治理失控..............4

缘故分析..............................................5

2.2.1所有权与经营权制约失衡使内部操纵权责不清............5

2.2.2治理者风险意识淡薄和企业操纵活动弱化..............5

2.2.3企业文化掉队使得执行者与内部操纵要求不和谐..........5

2.2.4各类监督机制弱化使内部操纵的刚性被扭曲..............5

2.2.5所有者与经营者利益上矛盾使内部操纵的目的对立........6

3.完善我国企业内部操纵的计谋.........................6

以会计操纵为基础和核心，慢慢健全内部操纵标准体系.......6

完善公司治理结构，强化以董事会为中心的内控组织.........6

改善人力资源治理机制，提高企业员工素养................7

加大监督力度，催促内控有效实施.........................7

参考文献..................................................8

1内部操纵大体理论

内部操纵的涵义及要素

1.1.1内部操纵理涵义

所谓内部操纵，是指一个单位为了实现其经营目标，爱惜资产的平安完整．保证会计信息资料的正确靠得住，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和成效性而在单位内部采取的自我调整、约束、计划、评判和操纵的一系列方式、手续与方法的总称。

1.1.2内部操纵的要素

内部操纵的内容，归恨结底是由大体要素组成的。

这些要素及其组成方式，决定着内部操纵的内容与形式。

其一控制环境：

操纵环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并阻碍企业员工的操纵意识，是所有其它内部操纵组成要素的基础。

操纵环境的因素具体包括：

诚信的原那么和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、治理哲学和经营风格、组织结构、责任的分派与授权、人力资源政策及实务。

其二风险评估：

每一个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必需加以评估。

评估风险的先决条件，是制定目标。

风险评估确实是分析和识别实现所定目标可能发生的风险。

具体包括：

目标、风险、环境转变后的治理等等。

其三操纵活动：

企业治理阶级辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。

操纵活动，是确保治理阶级的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调剂、复核营业绩效、保障资产平安及职务分工等。

操纵活动在企业内的各个阶级和职能之间都会显现，这要紧包括：

高层领导人员对企业绩效进行分析、直接部门治理、对信息处置的操纵、实体操纵、绩效指标的比较、分工。

其四信息与沟通：

企业在其经营进程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。

信息系统不仅处置企业内部所产生的信息，同时也处置与外部的事项、活动及环境等有关的信息。

企业所有员工必需从最高治理阶级清楚地获取承担操纵责任的信息，而且必需有向上级部门沟通重要信息的方式，并对外界顾客、供给商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。

要紧包括：

信息系统、沟通。

其五监控：

内部操纵系统需要被监控。

监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估操纵的设计和运作情形的进程。

监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部操纵能持续有效的运作。

具体包括：

持续的监控活动、个别评估、报告缺点。

内部操纵的目标及作用

1.2.1内部操纵的目标

企业内部操纵应当达到以下大体目标：

　　其一成立和完善符合现代治理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保单位经营治理目标的实现；

　　其二成立行之有效的风险操纵系统，强化风险治理，确保单位各项业务活动的运行；

　　其三堵塞漏洞、排除隐患，避免并及时发觉和纠正各类讹诈、舞弊行为，爱惜单位财产的平安完整；

　　其四标准单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量；

　　其五确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

1.2.2内部操纵的作用

内部操纵主若是指内部治理操纵和内部会计操纵，内部操纵系统有助于企业达到自身规定的经营目标。

随着社会主义市场经济体制的成立，内部操纵的作用会不断扩展。

目前，它在经济治理和监督中要紧有以下作用：

其一提高会计信息资抖的正确性和靠得住性。

企业决策层要想在瞬息万变的市场竟争中有效地治理经营企业，就必需及时把握各类信息，以确保决策的正确性，并能够通过操纵手腕尽可能提高所获信息的准确性和真实性。

因此，成立内部操纵系统能够提高会计信息的正确性和靠得住性。

其二保证生产和经管活动顺利进行，圆满实现企业的经管目标。

内部操纵系统通过确信职责分工，严格各类手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手腕等．能够有效地操纵本单位生产和经营活动顺利进行、避免显现误差，纠正失误和短处，保证明现单位的经营目标。

其三爱惜企业时产的平安完整。

财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。

内部操纵能够通过适当的方式对货币资金的收入、支出、节余和各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行操纵、避免贪污、盗窃、滥用、损坏等非法行为，保证财产物资的平安完整。

其四保证企业既定方针的贯彻执行。

企业决策层不但要制定治理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。

内部操纵那么能够通过袱定方法，审核批准，监督检查等手腕促使全部职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，能够促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策．在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。

其五为审计工作提供良好基础。

审计监督必需以真实靠得住的会计信息为依据，检查错误，揭露短处，评判经济责任和经济效益，而只有具有了睡全的内部操纵制度，才能保证信息的准确，资料的真实．并为审计工作提供良好的基础。

总之，良好的内部操纵系统能够有效地避免各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和治理效率，降低企业本钱费用，提高企业经济效益。

2我国企业内部操纵的现状及缘故分析

现状

企业内部操纵理论作为现代治理科学的产物，创建于20世纪40年代，到20世纪80年代，其理论体系已日臻完善，形成必然的系统性和标准性，在国际上被普遍应用，成为企业治理的重要组成部份。

但在我国，长期以来受国家统一治理制度的阻碍，企业内部会计操纵公司治理与内部会计操纵制度的成立和推行目前尚处于起步时期。

由于操纵的薄弱致使企业缺乏竞争优势、经营状况不断恶化，乃至倒闭的事时有发生。

下面本文以“阿里巴巴”为例分析我国企业内部操纵存在的要紧问题。

阿里巴巴的主营业务是B2B电子商务，而电子商务有三个时期，即交易机遇，交易确认和交易执行。

阿里巴巴主若是做交易机遇的，阿里巴巴2007年11月成功上市以来，要紧借助最大规模的供给信息，通过会员效劳、开展企业信誉认证、关键字竞争搜索收费是阿里巴巴的要紧盈利模式。

最近几年来，阿里巴巴治理层尽管在必然程度上重视并构建了内部操纵相关机制，但从阿里巴巴暴发的“诚信危机”揭露其内部操纵仍存在很多问题：

2.1.1董事会针对重大风险没有采取有效的针对性方法

在公司进展面临危机时，董事会做出一些战略性决策，帮忙公司渡过难关是精湛之举，如此一个重大战略举措的实施必需通过全方位的评估，信誉风险也必将受到最多关注，从结果来看，阿里巴巴的董事会没有采取有效的针对性举措。

董事会完全能够责成经营层增强对这种的客户信誉审查，以不相容职务分离操纵为原那么，以预防性操纵与发觉性操纵相结合的方式，指派专人进行抽查，进而避免这种讹诈的发生，同时借助审核委员会按期听取这种客户风险进展的趋势评估报告，并采取针对性举措来进行操纵。

而不是两年后当晚会主题被确信后的公关秀。

马云曾经说过“这世界上没有优秀的理念，只有脚踏实地的结果”。

从讹诈门的结果来看，讹诈源于公司内部操纵治理不标准，而内部操纵的第一责任人是阿里巴巴的董事会，从那个角度而言，马云作为董事会主席需要承担领导责任。

2.1.2关键治理流程仅是一纸公告

为严格审查供给商资质，阿里巴巴制定较为严格的治理流程（见图二），从源头上防堵讹诈事件的发生。

由于约7500名左右的销售人员在市场一线对商家进行会员销售工作，他们直接在供给商的办公现场，他们的认证应该是最直接、最有效、最立体的监督，而本地销售分支机构人员的交叉认证也是最有效的手腕，可是当销售人员相互串通的时候，那个最有效的认证体系就会失灵。

而现在，通过总部其他操纵部门对他们提交材料的核实、依托第三方对相关材料进行核实或抽检就变得很重要。

很遗憾，新增客户中有%涉嫌讹诈，更为重要的是，有些骗子利用的是没有年检的营业执照，而他们竟然通过了认证，有些骗子的账户被查封以后，换了个公司名，连联系方式都没改，就再次通过审查了。

咱们只能说阿里巴巴的多渠道交叉认证没有有效执行，如假设不然，一些销售业务单元是不敢集体讹诈的。

2.1.3重大风险点没有进行分类治理

内部操纵需要对企业风险进行操纵，企业风险的梳理那么是自上而下，由重至轻的进行梳理，会员供给商的诚信问题是事关阿里巴巴生死存亡的第一风险点，当公司做出降低供给商缴费门坎时，就应该提早预判信誉风险可能会更大，而企业那么应相应增加风险防范的资金和人员投入，提高多方认证执行的有效性，并加大第三方的抽检和认证，降低人工介入的条件等，很可惜，事件过去了两年，阿里巴巴才迫于外界的压力而开始自查自纠。

2.1.4投诉问题异样未能引治理层重视

被欺骗的国外买家绝大部份均向阿里巴巴进行了投诉，阿里巴巴也通过了手工操纵与自动操纵来搜集情形与处置问题，当制动操纵不能解决两边纠纷时，阿里巴巴将会人工介入进行和谐与操纵，最便利的人员仍是在各地的监督人员，当各地的监督人员接到介入通知时，事实证明他们也违抗了公司价值观，结果情形是不了了之。

可是当降低门坎后的新供给商投诉问题上升到几十起时，治理层完全应该启动发觉性操纵的内部操纵程序，当即组织非本地分支机构参与的独立调查或第三方介入，而不是在事件发生到2000余起时才介入

2.1.5薪酬与绩效治理设计致使分支机构治理失控

阿里巴巴的盈利模式决定了其是一家业务驱动型公司，13500名员工中有8400名销售人员，其中5000人效劳于“出口通”，2500人效劳于“中国诚信通”。

而阿里巴巴给予他们的待遇那么是低底薪+高提成，如在“出口通”部门，销售人员的底薪在1000元-3000元之间，销售提成那么实施阶梯式的提成率，从6%——30%不等，主管的业绩也和销售总量挂钩，从%不等，能够完成任务的金牌销售人员的奖励提成高达几万元，由于销售主管与销售人员的利益高度一致化，在利益的趋势下，业绩任务的重压下，使得他们之间达到利益默契成为可能，而总部的治理松散中和其他人员成功的刺激下，使他们勇于冒险，而高流动性那么使他们中的很多人能够免于惩罚。

马云曾经说过“最大的挑战和冲破在于用人，而用人最大的冲破在于信任人”，作为董事会主席，马云利用并信任了经营层，在捍卫价值观之余，马云用人的挑战只能用未能冲破来形容了。

在内控机制与人均失效的状态下，阿里巴巴的诚信风险被曝光也就在情应当中了，只只是外人看来很震撼罢了。

综上所述，阿里巴巴在内部操纵环节存在的问题可归纳为：

企业治理者对内部操纵缺乏足够的熟悉，对成立内部操纵制度不够重视。

内部操纵的基础比较薄弱，阿里巴巴现行的内部操纵设计要紧以事项、流程为基础，遵循业务的角度，偏重于日常经营治理的遵循，保证制度的遵循性和行为的标准性，缺少了对风险的评估，风险重视度不够。

同时，阿里巴巴内部操纵的设计过度地强调刚性的政策、程序等技术问题，而轻忽了人在内部操纵中的作用，“中国供给商”的成立很多时候是人为的决定，因为人在内部操纵中既是操纵的主体又是操纵的客体，内部操纵的设计需要充分考虑人的主观能动性和人的道德、观念、态度、风格等；另外阿里巴巴缺乏足够的风险意识，应变能力和抗风险能力差。

风险评估及预测的手腕缺乏，只能依托主观体会判定，不能应付瞬息万变的市场经济。

评判与监督机制不健全，内部审计、监督机制不健全。

未能成立有效的内部操纵和鼓励机制，使得大部份制度流于形式，没有严格的评判体系和制约机制，约束性不强；

同时阿里巴巴的监督审计主若是在行政干与的基础上成立起来的内部审计部门，企业缺少行使内部审计的内在动力，需要在单位要紧负责人的直接领导下，独立行使内部审计监督权；阿里巴巴企业对内部操纵的执行成效进行审核时，存在以下问题:

（1）没有设置内部操纵执行成效的关键操纵点，对整个执行进程进行监督审核；

（2）没有将操纵点依照重要程度分成假设干级别，对所有操纵点进行审核。

阿里巴巴在内部操纵环节存在的上述问题不是个别现象，这是目前我国企业内部操纵现状的一个缩影。

由此可见，探讨其缘故并完善内部操纵迫在眉睫，是完善市场，增进企业长久进展的一项重大举措。

企业内部操纵现状的缘故分析

企业内部操纵存在问题的成因是多方面的，也决不是“一日之寒”，既有人的素养缘故，也有制度缘故。

2.2.1所有权与经营权制约失衡使内部操纵权责不清

两权分离是现代企业的重要特点，而所有权与经营权的有机制约是现代企业健康进展的前提和保证。

从某种意义上讲，内部操纵就应当是所有者对经营者的操纵，即应当表现所有者的意志和要求。

但事实上，所有权往往是缺位的或虚拟的，经营者实质性拥有了对企业资产的操纵权和处置权，明显地显现了所有者对经营者约束不力，形成“该操纵的操纵不了，能操纵的不肯操纵”的局面，其结果那么会产生经营者滥用职权、谋取私利、刚愎自用等后果。

如此，必将致使企业操纵失灵、会计信息依需而做、内部审计形同虚设等等。

2.2.2治理者风险意识淡薄和企业操纵活动弱化

目前我国企业中操纵活动有重事后操纵轻事前操纵，事中操纵，重制度建设，轻制度执行的现象。

而内部操纵正是对企业经营活动进行全方位的操纵，专门是在活动进行前要有打算、有比较、有预备；在业务活动进行中要遵循相应的程序，依照事前的人员分工有步骤地进行，并有必然的纠错方法，使业务得以正确的实施；事后要有反馈、有比较、有监督、有检查，以期减少漏洞、分清责任、奖惩有据。

但我国很多企业在内控的执行进程中疏于操纵，专门体此刻货币资金的利用随意性大，销售、采购业务中弄虚作假，吃“回扣”现象严峻和企业各项决策受领导者个人主观因素决定多，缺乏科学、严肃的论证态度和严格的论证程序等方面。

2.2.3企业文化掉队使得执行者与内部操纵要求不和谐

很多企业并无形成自己的独立文化，即便规定出各类规章制度来，但没有形成良好的执行气氛，没有专门好地将企业制度与文化、适应、行为标准专门好的结合起来。

事实已经证明，没有自己的企业文化作支撑，“为操纵而操纵”确信是事倍功半的，只要企业发生一小点的变故，如总领导换人，企业就会成为一盘散沙。

企业文化与企业治理的素养是紧密相关的。

只有治理者有高贵的道德、健康的人格和完善的价值观念，才能阻碍和鼓励企业文化的建设。

而企业形成独立的文化气氛的基础在员工素养的提高，因此，必需重视和增强对员工的培训教育。

但现实情形是员工培训已经步入了“恶性循环”。

如承包经营，租赁经营等形式，股分制企业约束机制不到位等，致使经营者的短时间行为，不重视职工的教育培训；企业效益不佳，教育基金没有足够来源，从而职工素养得不到提高，进而致使企业效益再度滑坡，形成恶性循环；教育手腕软弱，只重视思想道德、制度宣传的软性教育，而轻忽对道德败坏，踩踏法制者的硬性规定惩罚教育，存在有法不依、违法不究的普遍现象；治理方法不力，对治理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统治理，内部鼓励机制不够完善。

2.2.4各类监督机制弱化使内部操纵的刚性被扭曲

事实上，企业在经营治理活动中会受到来自企业之外的各类监督机制的约束，为其“保驾护行”。

但由于这些监督机制隶属于不同职能部门没有形成一个综合整治的合力，使得监督机制弱化。

（1）财政、税务、银行、审计等社会监督机构，在工作中各行其事，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够；

（2）对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成标准化、法制化和常常化。

对查出问题的惩罚，往往就事不就人，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。

2.2.5所有者与经营者利益上矛盾使内部操纵的目的对立

关于所有者来讲，他们期望取得真实的企业信息，并据此客观评判企业的经营功效、正确估量其财务状况以便进行以后投资决策；另外，他们还希望能够操纵会计政策使其向保护所有者利益方面倾斜，比如贯彻谨慎性原那么，足额并加速补偿固定资产本钱等，确保自己投入资本的保值与增值。

而关于经营者来讲，那么可能因其可不能过量地关切企业久远进展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情形下他们会更看重短时间经营效益给自己带来的利益，这种短时间利益驱动体此刻会计上那么为张扬或夸大经营功效，掩盖决策失误和经营损失，侵占或损害所有者利益，如提早确认收入，不足额提取费用，在职时的过度消费等。

这就必然使得所有者与经营者在内部操纵目的上产生严峻的不合，经营者会利用其把握的实质上的操纵权为自己谋取利益，而所有者只能“望洋兴叹”。

3完善内部操纵的计谋

会计操纵为基础和核心，慢慢健全内部操纵标准体系

在制定内部操纵制度进程中，一是在现有法律标准的基础上，政府有关部门应承担起成立标准、示范指导的效劳职能，公布企业内部操纵框架构建的大体要求和一样标准，作为企