小企业会计准则实务分录Word格式文档下载.docx
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A小企业以现金支付企业购买邮票款60元。
管理费用60
库存现金60
8、出租收到现金
A小企业出租包装物,收到租金2000元现金。
库存现金2000
其他业务收入2000
9、收到押金
A小企业收取出租机器的押金1500元。
库存现金1500
其他应付款1500
10、收到现金股利
A小企业股票投资收到现金股利1800元。
库存现金1800
贷:
投资收益1800
11、现金短缺处理
A小企业在2011年4月30日,现金清查发现现金短缺1500元。
经查700元属于出纳原因造成,另外800元短缺原因不明。
发现库存短缺时:
待处理财产损溢1500
决定出纳赔偿700元
其他应收款700
待处理财产损溢700
确认无法查明的现金短缺损失
管理费用800
待处理财产损溢800
12、现金溢余处理
A小企业在2011年4月30日,现金清查发现现金溢余1500元。
原因无法查明。
发现现金溢余时:
确认无法查明溢余原因时
营业外收入1500
(二)银行存款及其他货币资金
1、银行存款利息处理
10000
2、收到应收账款
A小企业收到某公司转账支票一张,价值600000元,归还应收账款。
银行存款600000
应收账款600000
3、承兑汇票
A小企业兑付到期商业承兑汇票一张,支付票面金额291720元。
应付票据291720
银行存款291720
4、将款项存入银行以取得银行汇票
A小企业为取得银行汇票,将20000元交与银行,并与数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额11700元,之后将余额退还给开户银行。
其他货币资金——银行汇票20000
银行存款20000
5、缴纳税款
A小企业在2011年6月计算企业所得税为78755元,通过银行存款支付企业所得税。
应交税费——应交所得税78755
银行存款78755
6、持未到期的应收票据向银行贴现
A小企业持未到期的应收票据向银行贴现,应收票据账面余额为200000元,实际收到银行195000元。
银行存款195000
财务费用5000
应收票据200000
7、外币业务
2011年12月1日,A小企业的记账本位币为人民币。
以人民币向银行买入200000欧元。
当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元。
12月31日,A小企业又这部分将欧元卖出,换成人民币,当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。
2011年12月1日买入欧元时
银行存款——欧元(200000×
9.69)1938000
银行存款1938000
2011年12月31日卖出欧元时
银行存款(20000)1938000
财务费用——汇兑差额12000
贷:
9.75)1950000
8、汇兑损失
当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元;
在资产负债表日(2011年12月31日)对该笔银行存款100万美元进行折算时,当时的即期汇率为1美元=6.10人民币,该笔美元收入折算为人民币610万元。
与初始确认相差10万人民币,属于汇兑损失。
财务费用100000
银行存款100000
9、汇兑收益
当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日,A小企业又这部分将欧元卖出,换成人民币,当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。
在资产负债表日(2011年12月31日)对该笔银行存款100万美元进行折算时,当时的即期汇率为1美元=6.10人民币,该笔美元收入折算为人民币610万元。
2012年12月31日,该笔银行存款的余额仍为100万美元,改日即期汇率为1美元=6.15人民币,该笔美元收入折算为人民币615万元,与前一次资产负债日差额为5万人民币。
营业外收入50000
二、采购业务
(一)采购原材料业务—实际成本法
1、银行存款采购货物,同时付款和收料
A小企业采购甲材料500千克,材料验收入库,货款11700元(价款10000元,增值税1700)以支票支付。
原材料10000
应交税费——应交增值税1700
银行存款11700
2、先付款,后收料
A小企业(工业企业)采购乙材料一批,货款11700元(价款10000元,增值税1700),货款通过银行支付,材料尚未入库。
在途物资10000
应交税费——应交增值税1700
银行存款11700
材料验收入库时
原材料10000
3、先收料,后付款(暂估入库)(未收到发票时)
在实际业务发生时,基于企业信用的情况,外购材料先办理入库,在收料后再支付给供应商的情况。
A小企业购入原材料丙一批,材料已验收入库,月末结算凭证未到达,按订单价格4000元暂估入账。
购入原材料丙一批于次月收到发票,货款3500,增值税595,银行存款进行支付。
原材料4000
应付账款——暂估应付账款4000
下月初,用红字冲销上述分录
原材料-4000
应付账款——暂估应付账款-4000
原材料3500
应交税费——应交增值税595
银行存款4095
4、先收收料,后付款(企业欠款,赊购,实际陈本)
A小企业购入原材料丙一批,货物和发票都已收到,货款3500,增值税595,但是B企业货款不足尚未付款。
原材料3500
应交税费-应交增值税595
应付账款——B企业4095
后期通过银行存款支付货款时
5、预付货款
A小企业与供应商B签订的购销合同规定,A企业向B供应商为购买甲材料向B企业预付80000元货款的80%,计64000元,货款已通过汇兑方式汇出。
预付账款-B企业64000
银行存款64000
6、用预付款支付货款
A小企业收到供应商B发来的甲材料,已验收入库。
有关发票账单列明,该批材料的货款为80000元,增值税为13600元,供应商B代垫运杂费2000元。
A企业已将所欠款项以银行存款付讫。
原材料——甲材料82000
应交税费——应交增值税13600
预付账款——B企业95600
补付货款
预付账款——B企业31600
银行存款31600
(二)采购原材料业务—计划成本法
1、银行存款采购货物,同时付款和收料(材料采购科目根基
B小企业购入原材料甲80公斤,货物和发票都已收到,货款3500,增值税595,原材料甲计划价是50元。
货款已支付。
材料采购3500
月末根据购入材料和计划价差异,结转入库材料的计划成本
材料采购4000
结转本月入库材料的差异额
材料采购500
材料成本差异500
B小企业购入原材料甲80公斤,货款3500,增值税595,原材料甲计划价是50元。
货款通过银行支付,材料尚未入库。
材料采购4000
B小企业购入原材料甲80公斤,材料已验收入库,月末结算凭证未到达,按订单价格4000元暂估入账。
次月收到发票时,货款3500,增值税595,原材料甲计划价是50元,按计划成本入账。
4、先收料,后付款(企业欠款,赊购,实际成本)
A小企业购入原材料甲80公斤,货物和发票都已收到,货款3500,增值税595,原材料甲计划价是50元。
但是B企业货款不足尚未付款。
应付账款4095
后期通过银行存款支付货款时,账务处理如下:
应付账款-B企业4095
结转本月入库材料的差异额,账务处理如下:
(三)采购其他物资
1、现金采购办公用品
A小企业采购消耗性办公用品,货款500元,厂部科室领用200元,车间领用300元,以现金支付。
管理费用200
制造费用300
库存现金500
2、银行存款采购商品
A小企业购入甲商品一批,取得增值税发票,价款为6000元,增值税1020元,A小企业进行银行支票进行支付。
库存商品6000
应交税费——应交增值税1020
银行存款7020
3、银行存款采购周转材料
A小企业购入包装物丙一批,货物和发票都已收到,货款3500,增值税595,通过汇兑方式支付。
周转材料3500
4、银行存款购入不需要安装的固定资产
A小企业购入一台不需安装的固定资产,货款10000,增值税1700,发生的运费是500元。
固定资产10500
银行存款12200
5、银行存款购入需要安装的固定资产
A小企业购入一台需安装的固定资产,货款10000,增值税1700,发生的运费是500元。
安装设备时,领用材料价值1500,购进该批材料时支付的增值税额为255元,支付工资500元。
支付设备价款、费用:
在建工程10500
支付安装费时:
买进材料费
工程物资1755
银行存款1755
领用工程物资时(原材料)
在建工程1755
工程物资(原材料)1755
支付工资
在建工程500
应付职工薪酬500
完工之后
固定资产12755
在建工程12755
6、购入消耗性生物资产(购入生成性生物资产)
2012年2月1日,A小企业从市场上购入3000只小鸡,单价为3元,运费为200元。
款项全部以银行存款支付。
消耗性生物资产9200
银行存款9200
企业一笔款一次性购入独享消耗性生物资产或生产性生物资产时,购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出,应当按照各项生物资产的价款比例进行分配,分别确定各项消耗性生物资产或生产性生物资产的成本。
(四)商品流通企业
1、本地采购
本地商品购进,一般是购进和货款结算同时办理的。
财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。
某商品流通小企业从本市某公司购入小百货一批,计进价60000元,售价72000元(不含税),进项税额10200元。
货款以银行存款付讫,商品由百货组验收。
支付价款时,按商品进价、进项税额分别转账:
在途物资——百货组60000
应交税费——应交增值税(进项税额)10200
银行存款70200
商品入库时,为简化库存商品日常核算工作,平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%),商品入库时的售价应包含销项增值税在内。
库存商品——百货组84240(售价72000元+销项税额12240元)
商品进销差价——百货组24240(毛利12000元+销项税额12240元)
2、异地商品购进
异地商品购进,由于采用发货制交接方式,商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致,通常会发生先付款,后到货;
先到货,后付款。
前例为向市外×
单位购进百货商品一批,供货单位代垫运费4000元,价款及运费已通知银行承付,运费按7%抵扣增值税进项税额。
先承付货款和运费,后到货:
在途物资——百货组60000
应交税费——应交增值税(进项税额)10480
销售费用——进货运费3720(4000*(1-7%)
银行存款74200
商品运到,由百货组验收,根据有关凭证,按含税售价入账,作财务处理如下:
库存商品——百货组84240
商品进销差价24240
商品先到,后付款。
商品运到,验收入库,平时不作账务处理,月末如仍未付款,按暂估进价入账,作财务处理如下:
库存商品——百货组84240
应付账款60000
(五)预付款处理
1、预付款退回
A小企业向供应商B预付了64000元,但是由于突发情况,供应商不能提供相应原材料,货款被退回。
银行存款64000
预付账款64000
2、预付款成为坏账
A小企业向供应商B预付了64000元,但是连续几年供应商不能提供相应原材料,且联系不上供应商B,已成为事实上的坏账。
营业外支出64000
预付账款64000
3、采购过程中的损耗
A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。
在供应商出厂的时候甲材料2000公斤,每公斤单价50元,而材料进厂之后,再次计量甲材料1900公斤,超出了正常合理损耗。
①经查明原因,采购运输过程当中,发生了被盗现象,不能由司机赔偿,属于意外灾害发生的损失。
②经查明原因,采购运输过程当中,司机发生了盗用现象,由司机赔偿。
发生损耗财务处理如下:
待处理财产损益5000
原材料5000
情况①账务处理如下:
营业外支出5000
情况②账务处理如下:
其他应收款5000
4、外币采购
A小企业以人民币作为记账本位币。
从国外购入一批原材料,总价款为400000欧元。
该原材料已验收入库,货款尚未支付。
当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。
另外,以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元,增值税765000人民币元。
原材料(400000×
9.64+644000)4500000
应交税费765000
应付账款(400000×
9.64)3856000
银行存款1409000
三、销售业务
(一)现金销售商品
A小企业销售一批产品给B公司,产品售价为5000元,增值税税率为17%。
B公司业务员通过现金来到A企业来支付货款,A企业收到全额现金后,仓库发货,由B公司自己承担运费。
库存现金5850
应交税费-应交增值税850
主营业务收入5000
(二)托收承付方式销售商品(赊销)
2011年3月12日,A企业向B公司销售一批商品,产品售价为5000元,增值税税率为17%。
商品已经发出并且办妥托收手续。
A公司2011年6月12日收到款项。
2011年3月12日,发出商品时:
应收账款5850
应交税费——应交增值税850
主营业务收入5000
(三)预收款销售商品
A小企业与B公司签订协议,采用预收款方式向B公司销售一批商品。
该批销售价格为5000元,增值税税额为850,B公司签订协议时要预付60%货款(按不含增值税销售价格计算),剩余货款于两个月后支付。
收到60%货款
银行存款3000
预收账款3000
收到剩余货款及增值税税额并确认收入
银行存款2850
主营业务收入5000
应交税费——应交增值税850
(四)委托代销商品
A小企业委托B小企业销售商品220件,商品已经发出,每件成本为60元。
合同约定B小企业应按每件100元对外销售,A小企业按不含增值税的售价的10%向B小企业支付手续费。
B小企业对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元,增值税税额为1700元,款项已经收到。
A小企业收到B小企业开具的代销清单时,向B小企业开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定A小企业发出商品时纳税义务尚未发生,A小企业采用小企业会计准则核算,不考虑其他因素。
A小企业账务处理如下:
发出商品时不需要核算。
收到代销清单时:
应收账款11700
主营业务收入10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
主营业务成本6000
销售费用1000
应收账款1000
收到B小企业支付的货款时:
银行存款10700
应收账款10700
B小企业的账务处理如下:
收到商品时:
备查登记即可。
对外销售时:
应付账款10000
收到增值税专用发票时:
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
应付账款1700
(五)商品以旧换新
A小企业进行以旧换新活动,共收到旧商品200件,每件回收价格351元(含增值税),回收的商品作为库存商品处理。
同时换出新商品200件,每件销售价格2000元(不含增值税)。
该商品每件成本为1000元,款项均已收付。
换出新商品
库存现金468000
主营业务收入400000
应交税费——应交增值税(销项税额)68000
主营业务成本200000
库存商品200000
收回旧商品
库存商品60000
应交税费——应交增值税(进项税额)10200
库存现金70200
(六)现金折扣销售商品
A小企业在2011年12月1日向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款20000元,增值税额3400元。
现金折扣条件为:
2/10,1/20,n/30.
12月1日销售实现时
应收账款23400
主营业务收入20000
应交税费——应交增值税(销项税额)3400
(1)如果B公司在12月10日付清货款,享受2%的现金折扣,实际支付23000(23400-20000×
2%)元
银行存款23000
财务费用400
(2)如果B公司在12月20日付清货款,享受1%的现金折扣,实际支付23200(23400-20000×
1%)元
银行存款23200
财务费用200
如果B公司在12月底付清货款,要全额付款
银行存款23400
应收账款23400
(七)商品折扣销售商品
2011年3月15日,A小企业向B公司销售一批商品。
开出的增值税发票上的销售价格为10000元,增值税税额为1700元。
为及早收回货款,A企业和B公司约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”,计算现金折扣不考虑增值税税额。
3月15日销售实现时,按销售总价确认收入
应收账款11700
应交税费-应交增值税1700
3月20日,B公司付清货款
银行存款11500
(八)销售折让处理
开出的增值税发票上的销售价格为10000元,增值税税额为1700元,款项尚未收到。
B公司在验收这批商品的时候,商品外观上有瑕疵,基本上不影响使用。
要求