中美消费税比较研究与启示.docx
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中美消费税比较研究与启示
中美消费税比较研究与启示
中美消费税比较研究与启示
上海大学东方贱人
摘要
时代的进步和社会的发展使得人们的生活水平不断地提高，但是经济的发展带来的不仅仅是繁荣昌盛，同时也带来了一些问题，比如环境污染、贫富差距等。
改善消费税有助于这些问题的解决，所以随着经济的发展，消费税也不断在发展与完善。
消费税已经成为世界各国的主要税种之一，它作为税收政策的不可缺少的组成部分，具有宏观调控的作用，能够促进社会公平和稳定发展。
但是，消费税的各方面具体内容因国家而异。
虽说我国的消费税已经进行过几次改革，但目前看来并不是太完善，仍然有些问题。
相对而言，美国的消费税已经发展得比较成熟，因此可以借鉴美国消费税制的相关方面，结合我国具体国情，来完善我国的消费税。
第一部分介绍消费税的研究背景及意义；第二部分介绍中美消费税制的基本内容及发展现状；第三部分从几个方面对两国的消费税进行比较；第四部分通过比较的结果，分析差异的原因，以及由此而产生的启示；第五步部分针对国情，提出改善建议。
关键词：
消费税，中美，比较研究
ABSTRACT
Nowadays,therapidofeconomics’developmentismoreandmorefast.People’slivingstandardscontinuetoimprove,However,theeconomicdevelopmentbringsnotonlyprosperity,butalsosomeproblems,suchasenvironmentalpollution,thegapbetweentherichandthepoorandsoon.Improvingtheconsumptiontaxishelpfultosolvetheseproblems,sowiththedevelopmentofeconomy,theconsumptiontaxisalsoconstantlydevelopingandimproving.Theconsumptiontaxhasbecomeoneofthemaintaxofthecountriesaroundtheworld.Itisanimportantpartofstatetaxpolicy,whichcancarryoutmacroeconomicregulationandcontrol.besides,theconsumptiontaxcanpromotethejusticeandstabilityofsocialdevelopment.However,variousaspectsofthespecificcontentofconsumptiontaxvaryfromcountrytocountry.AlthoughChina'sconsumptiontaxhasbeencarriedoutseveraltimes,butnowitdoesnotseemtobetooperfect,therearestillsomeproblems.Incontrast,theUnitedStateshasdevelopedamorematureconsumptiontax,sowecanlearnfromtherelevantaspectsoftheUnitedStatesconsumptiontaxsystem,combinedwithChina'sspecificnationalconditions,toimproveChina'sconsumptiontax.
Thefirstpartintroducestheresearchbackgroundandsignificanceoftheconsumptiontax;ThesecondpartintroducesthebasiccontentsandcurrentsituationoftheconsumptiontaxbetweenChinaandtheUSA.;Inthethirdpart,thetwocountry’sconsumptiontaxarecomparedfromseveralaspects;Thefourthpartwillanalysisthedifferencesfromtheresultofthecomparisonandthengetsomeenlightenments;Thefifthpartwillproposerecommendationsforimprovementaccordingtotheconditionsofourcountry.
Keywords:
Theconsumptiontax，ChinaandTheUSA，Comparativestudy
2中美消费税制的基本内容及发展现状.................................................1
2.1消费税征收背景及意义......................................................................1
2.2我国消费税制现状..............................................................................1
2.3美国消费税制现状..............................................................................2
3.1立法原则..............................................................................................2
3.2征税范围..............................................................................................3
3.3税目......................................................................................................4
3.4税率......................................................................................................4
3.5计税方式..............................................................................................7
3.6发展现状..............................................................................................8
4造成中美消费税差异的原因分析及启示.............................................9
4.1中美消费税制差异原因......................................................................9
.................................................................................10
.................................................................................10
.................................................................................10
4.2美国消费税制对中国消费税征收的启示..........................................11
5改善我国消费税的政策性建议.............................................................11
5.1消费税的法律体系..............................................................................11
5.2征税环节..............................................................................................11
5.3计价方式..............................................................................................11
5.4税目和税率..........................................................................................12
6结束语.....................................................................................................12
1绪论
1.1研究背景
消费税的起源比较早，要追溯到公元98年，但那时候只是一种不成熟的苗头，并没有形成具体的概念或者落实到某一步法典。
消费税有很多功能，最基本的是征集财政收入；花费与收入的差异也可以由它来调整，除此之外，它还能引导资源合理配置。
发展到今天，消费税已然成为世界列国广泛征收的税种。
经济的发展也不全然带来了繁荣与昌盛，它同时也带来了一些问题。
比如日渐拉开的贫富差距、被污染的环境、短缺的资源、扭曲的消费观等。
这些问题都出现在经济发展的过程之中，是各国政府不得不面对的。
为了解决这些问题，很多国家都开始改善消费税，不断加大政策导向力度。
1.2研究目的及意义
我国消费税从征收开始，经历了多次变动，一直在改良的道路上，尤其体现在税目税率上，但仍存在一些不足，如征税范畴不得当、调控力度不强。
相较而言，美国的消费税发展至今，已经比较成熟，因此总结和借鉴美国消费税的相关方面，对完善我国消费税制具有重要的意义。
2中美消费税制的基本内容及发展现状
2.1消费税征收背景及意义
消费税具有比较强的控制力，它能帮助国家实现有关的税收政策。
但是，要进步就要有发展，有发展就没有一成不变的格局。
经济的发展必然会改变某些产业结构和消费结构，在这种情况下，我国现行的消费税制就不能与经济相适应了，简单来说就是脱节。
所以，不仅仅是征收，消费税改革也很重要。
2.2我国消费税制现状
1994年，我国进行了税制改革，这是现行消费税的基础，其征税领域主要包括：
对环境造成破坏的产品；过分消费会降低生命质量的产品；高档消费品和奢侈品；某些具有财政意义的产品。
1994年到2006年之间，我国消费税基本保持稳定，只进行过几次细微的政策变动。
2006年，我国较大程度地调整了消费税，新添了一些税目，其中有奢侈品，有生态资源消耗类产品；此外，一些税目的征税范围被拓宽了，比如汽油产品；还有一些税目被取消了，就像护肤品；某些税目的税率也经过了调整，比如白酒、汽车以及轮胎。
2.3美国消费税制现状
在美国的税制中，消费税拥有丰富的发展历程。
1861年到1865年，美国政府用扩大消费税征收规模的方式来保证财政收入，并且把消费税收作为一条重要财路。
美国对居民的消费行为征税的办法是采用三种主要的税收：
一般销售税（generalsalestax）、附加使用税（companionusetax）和特别消费税（excisetax）。
一般销售税是对零售课征的；如果居民在其辖区以外的地方产生了购买行为，针对这种情况，征收的是附加使用税；特别消费税顾名思义，是对特定消费品或服务开征的，它对部分商品有选择性地征税。
3中美消费税比较
3.1立法原则
立法原则是税收的灵魂，不仅仅是针对消费税，这句话对任何一部法律来说都是合适的。
它不仅能够指导税收的贯彻执行，还可以判断税制是优是劣，拥有举足轻重的作用。
美国的消费税立法原则比较简单明了和标准，它着重突出调整经济的功能，而且容易被人们彻底落实。
主要表现为四点，见表1：
表1：
美国消费税立法原则
四大原则
相关的税目
限制性课征原则
烟、酒、麻药、鸦片
受益原则
燃料税、建设和维修公共产品的税收
差别课税原则
-
节约型原则
非生活必需品
我国的消费税则是在人们的生活水平的基础上，考虑我国的经济发展水平，参照人们的消费水平和消费结构状况，实行国家的消费政策和产业政策。
我国消费税设置的主要目的是使得国家财政收入呈现稳定增长的趋势。
3.2征税范围
国际上把消费税统一分成三种类型，见表2：
表2：
消费税类型
消费税种类
相关税目
相关国家
有限型消费税
烟草制品、酒精饮料、石油制品以及机动车辆和各种形式的娱乐活动等传统的货物种类
英国、美国、中国
中间型消费税
有限性消费税所涉及的种类、牛奶和谷物制品、化妆品、香水
德国、波兰、卢森堡
延伸型消费税
有限型消费税所涉及的种类、中间型消费税所涉及的种类、、电器设备，摄影器材、木制品
日本、韩国、印度、越南
由此可见，我国和美国选择了相同的类型，即有限型消费税，这是两国的共同点，但具体来讲，我国消费税的课税范围没有美国那么合理与广泛。
表3：
中美消费税征税范围
国家
征税范围
美国
有限型消费税所涉及的种类、炭税、硫税、汽车燃料税等环境税（theenvironmentalexcisetaxes）、外国保险税、赌博税、娱乐消费税、港口税以及未被注册形式的债务合约
中国
有限型消费税所涉及的种类、烟、酒、珠宝玉石及贵重首饰、化妆品、小汽车（包括小轿车、越野车、小客车）等非生活必需品，和酒精（工业酒精和医药酒精等）等生产资料以及汽车轮胎（工程车辆轮胎和矿山建设车辆轮胎等）
通过表3，不难发现两国征税范围的差距。
不过，这些只是明面上的差距，还有隐藏的潜在差距：
美国目前正在筹划税收改革，他们打算以减税为中心，全方位铺展开来改革。
另外，美国居民对环境整顿的关心程度越来越高，这给改革提供了良好的契机，消费税的征税领域呈现拓宽的走向。
相对而言，我国的征税范围就没有那么宽泛了。
此外，我国现阶段对于可持续发展战略尚未重视起来，并没有征收诸如美国征收的一些环境税。
3.3税目
表4：
中美消费税税目的比较
国家
税目个数
税目种类
美国
39
运输、外国保险、燃料、环境税、通讯、烟草、赌博、酒类、卡车拖车挂车等车辆、制造业、港口税等
中国
14
贵重首饰及珠宝玉石，烟，酒与酒精，化妆品，汽车轮胎，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，鞭炮、焰火，成品油，游艇，木制一次性筷子，高档手表，实木地板
美国的消费税税目除了表4中列举的，还有很多子目。
可以说几乎每个税目都包括了不少子目，上上下下的税目加起来多达上百种。
如此繁杂的税目设计恰恰体现了美国商品经济的高度发达。
这么浩大的税目设计工程我国可能学不来，或者说现阶段暂时还用不上，但是美国有一样东西很值得我们学习：
专款专用。
它是美国消费税的一大特色，可以杜绝专项资金被占用的现象。
3.4税率
不同国家的消费税改革都有一个共同点，就是把直接税独大的情况改成直接税和间接税并重的新局面，其中税率改革是消费税改革比较突出的部分。
税率与国家财政收入和税收负担息息相关，它是税收要素中的核心要素。
我国消费税税率如下图表所示：
表5：
卷烟类消费税率
税目
甲类卷烟
乙类卷烟
商业批发
税率
56%加0.003元/支（生产环节）
36%加0.003元/支（生产环节）
11%（批发环节）
除了表5中的两种，还有两种烟类的税率见图1，它们都是在生产环节征收的。
图1：
雪茄烟和烟丝的税率
酒类中，白酒比较特殊，税率是20%加0.5元/500毫升，其他酒类的税率见图2图3：
图2：
黄酒啤酒消费税率图3：
其他酒和酒精消费税率
其他种类的消费税率见下表和图：
表6：
摩托车税率
排气量
税率
小于等于250毫升的
3%
大于250毫升的
10%
图4：
成品油税率（单位：
元/升）
图5：
乘用车税率
图6：
其他税率
美国的消费税见表7：
表7：
美国各州消费税率
州名
销售税率
州名
销售税率
阿拉斯加
无销售税
阿肯色
6%
特拉华
无销售税
康涅狄格州
6%
蒙大纳
无销售税
哥伦比亚区
6%
新罕布什尔州
无销售税
佛罗里达
6%
俄勒冈
无销售税
爱达荷
6%
科罗拉多
2.90%
爱荷华
6%
阿拉巴马
4%
肯塔基
6%
格鲁吉亚
4%
马里兰
6%
夏威夷
4%
密歇根
6%
路易斯安那
4%
宾夕法尼亚
6%
纽约
4%
南卡罗萊纳
6%
南达科塔
4%
佛蒙特
6%
弗吉尼亚
4%
西弗吉尼亚
6%
怀俄明
4%
伊利诺斯
6.25%
密苏里
4.23%
马萨诸塞
6.25%
俄克拉荷马
4.50%
德克萨斯
6.25%
猶他
4.75%
华盛顿
6.50%
缅因
5%
亚利桑那
6.60%
北达科他
5%
内华达
6.85%
威斯康星
5%
明尼苏达
6.88%
新墨西哥
5.13%
印第安纳
7%
堪萨斯
5.30%
密西西比
7%
内布拉斯加
5.50%
新泽西
7%
俄亥俄
5.50%
罗德岛
7%
波多黎各
5.50%
田纳西
7%
北卡罗莱纳
5.75%
加利福尼亚
7.25%
3.5计税方式
计税方式有价内税和价外税之分。
价内税是一种比较隐蔽的征税形式，消费者不能直观地看出应承担的税额；价外税是一种公开透明的征税形式，有利于消费税的征收管理。
美国采用价外税，我国采用价内税。
美国公民的纳税意识远远强于我国公民，这与两国计价方式的差异有很大的关系。
消费税对美国公民来说，是看得见摸得着的，是实实在在存在着的。
而在我国，公民虽然也是承担消费税的，但承担的形式让他们意识不到消费税的存在，属于被动赋税，所以纳税意识比较缺乏。
3.6发展现状
现在推行的美国消费税法，引自1986年的《国内收入法典》：
美国财政部的烟酒税收与贸易局（AlcoholandTobaccoTaxandTradeBureau，U.Sdepartmentoftreasury）负责征收酒精饮料、烟草产品和枪支弹药的消费税；美国财政部国内税务局（InternalRevenueService，U.S.departmentoftreasury）则负责征收其他消费税税目。
我国现在推行的消费税制成立于1994年，在2008年完成了整改，见表8：
表8：
我国征税项目调整
课税项目性质
课税项目的例子
寓禁于征性质的商品
卷烟、白酒、鞭炮、焰火
有奢侈品特征的自限制商品
贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、游艇
出于绿色环保考虑的商品
实木地板、木制一次性筷子、小汽车、摩托车、
汽车轮胎
不可再生或不可替代的商品
汽柴油、航空煤油、润滑油
消费税制自从在2008年被调整之后，一直保持着快速增长的趋势，可以从图7中看出消费税发展的具体情况。
图7：
近年消费税的增长情况
通过图7，不难发现2009年的增长速度特别快，纵向相比较，发展速度甚至有些超越正常。
其实这与政策有关，2009年消费税目进行了调整，因此增长得很快。
图8：
我国消费税三大头
看完整体看细节，图8是我国消费税比重最大的三个，分别是成品油、汽车、烟酒。
表8中调整后新增的一些消费税目则与三个“大头”相反，他们在整个消费税收入中所占比重比较低，其中某些商品的税收甚至呈现连年下滑的走向。
站在税收收入构成的角度，我国消费税的情势几乎没有发生变化。
2011年，我国与汽车有关的消费税目占了五成的比例。
加上烟草消费税收入，超过90%的比重都被它们占据了。
但是，没有永远一成不变的格局，我国经济发展在不断地发展，居民收入的结构也处于不断变化更新的情况，奢侈品消费市场快速地增长起来，这就导致了资源被浪费和环境被破坏的可能性，这些情形都让今后的消费税制改革面临着更大的挑战。
4造成中美消费税差异的原因分析及启示
4.1中美消费税制差异原因
美国是属于权利本位的国家，通俗来讲，他们非常民主，真正做到公民是国家的主人，人民享有广泛的民主权利。
在这种大环境下，美国纳税人可以处置他们自己的财产，进而要求限制国家的征税权力，这是税收文化具有权利本位的特色，非常民主。
中国是属于权力本位的国家，也就是说，权力是与身份地位是紧密联系的。
在儒家思想里，处处彰显着权力本位的表现，这样的背景使得税收变成人民所必须做到的义务，而并非权利。
在法治思想上，西方国家普遍以税法确立的定义为原则，换言之，就是必须根据法律的规定来缴纳与征收税收；而中国儒家推崇人治思想，简单来说，在他们的观念里，德治是由德性过渡而来的。
在他们看来，如果管理者能够即以身作则，就能使得国家达到无为而治的效果。
在西方文化中，道德精神是知识和宗教的综合体。
一方面，宗教是西方人的精神依赖；另一方面，法律是西方人的行为准则。
所以在美国，偷税或者对税法无知是一种可笑甚至可耻的表现，是会被指责或者鄙视的。
美国采用的是英美法系，包括各种法律和判例。
他们很少制定法典，因而判例在整个法律体系中的地位非常重要。
美国历来都承认结社权是公民生而有之的权利，即使美国宪法并没有明确地表述出来。
实际上，纳税人有权知道税款的用途及去向，透明度还是蛮高的。
我国属于大陆法系，习惯用法典的形式做统一的规范。
不同的主体对条规的认识和理解也不一样，这就产生了偏差性，从而导致税收法律制定的初衷和其在司法中的实践产生一定的差异，也影响民主和自由程度。
美国是以私有制为基础的资本主义经济，其市场经济发育比较完善，发展快速的经济使得美国人愿意结成团队进行自我管理，并且相信自身能力，这种经济背景为这样的资本主义文化提供了相应的物质基础。
作为国家的财政政策，税收在整个国民经济中发挥着至关重要的调控作用。
我国是以公有制为主体的社会主义经济，所处时期正是计划体制向市场体制的过渡的转型期，所以利用税收进行调控的方法就显得尤为重要。
4.2美国消费税制对中国消费税征收的启示
“营改增”计划全部完成后
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