自考企业财务审计题10页word资料.docx
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自考企业财务审计题10页word资料
1）黄山股份有限公司2019年度的会计报表由北方会计师事务所的审计人员甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。
之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2019年度会计报表的业务约定。
2019年4月7日，甲和乙审计人员在审查黄山股份有限公司2019年度的生产成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。
下表是甲和乙审计人员收集的该公司上期及本期的有关资料（单位：
万元）。
死记硬背是一种传统的教学方式,在我国有悠久的历史。
但随着素质教育的开展,死记硬背被作为一种僵化的、阻碍学生能力发展的教学方式,渐渐为人们所摒弃;而另一方面,老师们又为提高学生的语文素养煞费苦心。
其实,只要应用得当,“死记硬背”与提高学生素质并不矛盾。
相反,它恰是提高学生语文水平的重要前提和基础。
年份
教师范读的是阅读教学中不可缺少的部分，我常采用范读，让幼儿学习、模仿。
如领读，我读一句，让幼儿读一句，边读边记；第二通读，我大声读，我大声读，幼儿小声读，边学边仿；第三赏读，我借用录好配朗读磁带，一边放录音，一边幼儿反复倾听，在反复倾听中体验、品味。
年末存货余额
“师”之概念，大体是从先秦时期的“师长、师傅、先生”而来。
其中“师傅”更早则意指春秋时国君的老师。
《说文解字》中有注曰：
“师教人以道者之称也”。
“师”之含义，现在泛指从事教育工作或是传授知识技术也或是某方面有特长值得学习者。
“老师”的原意并非由“老”而形容“师”。
“老”在旧语义中也是一种尊称，隐喻年长且学识渊博者。
“老”“师”连用最初见于《史记》，有“荀卿最为老师”之说法。
慢慢“老师”之说也不再有年龄的限制，老少皆可适用。
只是司马迁笔下的“老师”当然不是今日意义上的“教师”，其只是“老”和“师”的复合构词，所表达的含义多指对知识渊博者的一种尊称，虽能从其身上学以“道”，但其不一定是知识的传播者。
今天看来，“教师”的必要条件不光是拥有知识，更重于传播知识。
主营业务成本
主营业务收入
存货周转率
毛利率
2019年
7993
31892
39977
3．99
20%
2019年
8111
31967
40480
3．94
21%
假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙审计人员通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。
审计分析：
因为甲和乙审计人员对客户2019年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2019年度数据时可以信赖客户2019年度会计报表的数据。
首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。
公司2019年度的存货周转率为31892/7993≈3.99。
在2019年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99≈8011万元，但公司列示的存货余额为8111万元，比预期数额高出了整整100万元，有必要将存货的高估问题列为重要问题。
其次，毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。
在2019年，公司的毛利率为1-31892/39977≈20.22%，在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967/（1-0.2022）≈40069万元，而客户的未审主营业务收入为40480万元，比推算的预期数额高出411万元，。
基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大的高估情况。
2）长期投资减值准备审计案例:
公司的2000年度会计报表时，发现F股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。
2019年末该债券市价为11元。
2000年2月份F公司将此债券出售，每份价格为10.5元，F公司的会计处理为：
借：
银行存款（200万份×10.5）2100万元
投资收益360万元
贷：
长期债权投资——债券投资——面值2000万元
长期债权投资——债券投资——溢折价300万元
长期债权投资——债券投资——应计利息160万元
（一）分析：
根据《股份有限公司会计制度》规定：
中期期末或年度终了，应对长期投资进行逐项检查，如果由于市场持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预期的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备，借记“投资收益”贷记“长期投资减值准备”。
根据上述规定，F公司应计提的长期投资减值准备应为：
2460万元—200×11＝260万元，F公司应补提260—150＝110万元。
注册会计师的审计处理为：
1.应将上述审验情况提请被审计单位补充会计处理，并相应调整会计报表相关项目数额。
相应的调整分录为：
借：
投资收益110万元
贷：
长期投资减值准备110万元
2.应将审验情况和被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿。
3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应根据数额对会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
（二）分析：
根据《股份有限公司会计制度》规定：
处置长期投资时，其已计提的长期投资减值准备
一并转入投资收益。
据此，F公司应作以下会计处理：
借：
银行存款（200万份×10.5）2100万元
长期投资减值准备260万元
投资收益100万元
贷：
长期债权投资——债券投资——面值2000万元
长期债权投资——债券投资——溢折价300万元
长期债权投资——债券投资——应计利息160万元
注册会计师的审计处理为：
应提请被审计单位作相应的会计调整。
（三）分析：
按照《股份有限公司会计制度》规定，在上述C单位的情况下，H公司应根据对C单位的财务状况及经营成果，计提减值准备。
为此，注册会计师的审计处理为：
1.应要求被审计单位提供C单位的近期会计报表和有关资料，提出分析判断意见，建议H公司按财政部财会字[2019]35号文的要求计提减值准备；
2.如被审计单位拒绝审计人员的意见，审计人员应根据对H公司提供资料的判断意见考虑出具保留意见或否定意见的审计报告；
3.如被审计单位拒不合作提供相关资料，审计人员应根据数额的具体情况，考虑出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。
3）01年1月,注册会计师审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时,发现如下记录:
（1）11月末该车间设备计提折旧额为12000元,年折旧率为6%；
（2）11月份购入设备--台,原值20000元,已安装完工交付使用；
（3）11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用,原值10000元；
（4）11月份交外单位大修设备--台,原值50000元；
（5）11月份进行技术改造设备一台,当月交付费用,该设备原值为200000元,技改支出50000元,变价收入20000元；
（6）12月份该车间设备计提折旧21000元。
要求:
假定企业2000年11月末计提折旧数正确,验证该企业当年12月份计提折旧数是否正确。
如不正确,请做审计调整分录。
[答案]该企业2000年12月份
=12000+[20000+10000+（200000+50000-20000）]×6%/12
应计提折旧额=13300（元）
多提折旧额=21000-13300=7700（元）
调账分录为:
借:
累计折旧7700
贷:
制造费用7700
4）审计人员在2019年6月份对某企业进行审计时发现，该企业折旧费用增幅过快。
于是，审计人员对该企业的固定资产及折旧情况进行审查，发现记录如下业务：
（所得税税率30%）
（1）2019年2月，购入3台固定资产，在固定资产卡片账上记录购入3台的原价共550,000元，全部于当月投入生产使用。
3台固定资产每月应计提折旧7,500元，从2月份起到6月份共计提37,500元。
（2）2019年3月，经营性租入固定资产1台，金额为150,000元。
4月----6月每月对经营性租入的固定资产计提2,000元的折旧额。
（3）2019年3月出售旧固定资产2台，原值共计400,000元。
3月份“固定资产折旧计算表”上记录在3月份出售的旧固定资产2台已在3月份停止计提折旧。
该类固定资产按照扣除4%的预计净残值后按10年使用期限，采用平均年限法计提折旧。
（4）2019年5月8日购入办公桌10个，金额共计14520元，计入固定资产核算，6月份共计提了200元的累计折旧额。
（5）2019年6月份交外单位大修理设备一台，原值48000元，年折旧率4.8%，但是6月份没有计提累计折旧。
要求：
分别指出该企业上半年固定资产和累计折旧方面存在的问题，并分析对利润造成的影响。
（不用写出账务处理）
审计分析
（1）2019年2月购入并在当月投入使用的3台固定资产应当从3月份开始计提折旧，该企业对其计提折旧从2月份开始算起，是错误的。
多计提了累计折旧7500元。
（2）承租方对经营性租入固定资产不需要计提累计折旧，该企业对经营性租入固定资产累计多计提了累计折旧2000×3=6000元。
（3）2019年3月出售旧固定资产2台，每月的累计折旧额=400,000×（1－4%）÷10÷12=3200（元）
当月减少的固定资产当月继续计提折旧，下月开始停止计提折旧，该企业3月出售旧固定资产2台3月份就停止了计提累计折旧是错误的。
导致少计提累计折旧3200元。
（4）2019年5月8日购入办公桌不应作为固定资产核算，而应该作为低值易耗品核算，导致被审计单位固定资产虚增14520元，6月份累计折旧虚增200元。
（5）交付大修理的固定资产的月折旧额=48000×4.8%÷12=192（元），新的企业会计制度规定，大修理停用的固定资产也要照常计提折旧。
所以导致6月份少计提累计折旧192元。
以上固定资产业务的账务处理不合理导致费用虚增10308元（7500+6000－3200+200－192=10308），利润总额虚减10308元，所得税虚减3092.4元，净利润虚减7215.6元。
5）注册会计师李文审计大华公司2019年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2019年10月1日研究成功，共发生开发费用145.6万元。
申请注册过程中发生的注册费、律师费共计50万元
。
为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。
（1）大华公司在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理：
借：
无形资产1,956,000
贷：
银行存款500,000
原材料1,000,000
应付工资400,000
应付福利费56,000
（2）支付确认无形资产后续支出时：
借：
无形资产300,000
贷：
银行存款300,000
要求：
判断上述无形资产业务的处理是否正确，如错误，请写出调整会计分录。
（不考虑所得税及利润分配有关项目的调整）
答案
1）大华公司在确认无形资产专有技术的账务处理不正确
借：
管理费用1,456,000
贷：
无形资产1,456,000
（2）支付无形资产后续支出的账务处理也不正确
借：
管理费用300,000
贷：
无形资产300,000
6）注册会计师张乐审计A公司2019年度的会计报表时，了解到2019年7月份A公司办理增资手续，验资报告由大华会计师事务所出具，A公司对此增资事项的会计处理为：
借：
资本公积400,000
盈余公积——法定盈余公积300,000
盈余公积——公益金300,000
贷：
实收资本——股东一500,000
——股东二500,000
注册会计师结合审计本年度所有者权益变动，发现华兴公司2019年增资前后的注册资本分别为200万元和300万元，资本公积分别为40万元和0，法定盈余公积分别为40万元和10万元，公益金分别为30万元和0。
其中资本公积的明细项目为“接受捐赠非现金资产准备15万元”、“股权投资准备5万元”。
要求：
指出上述A公司2019年度增资业务处理中存在的问题，并且写出调整会计分录。
1、存在的问题：
（1）资本公积的明细项目“接受捐赠非现金资产准备15万元”、“股权投资准备5万元”合计20万元不能直接转增资本。
（2）根据相关规定，企业用盈余公积转增资本后剩余的盈余公积不能低于注册资本的25%。
本题中40万元的盈余公积没有达到增资前注册资本200万元的25%，所有不能用盈余公积30万元转增资本。
（3）公益金的用途只能用于职工集体福利审计建设的用途，不能用于转增资本，所以30万元的公益金也不能用于转增资本。
调整分录：
借：
实收资本——股东一400,000
——股东二400,000
贷：
资本公积——接收捐赠非现金资产准备150,000
——股权投资准备50,000
盈余公积——法定盈余公积300,000
——公益金300,000
7）审计人员审计M公司2019年末可供分配利润和未分配利润余额时，得到有关资料如下
（1）利润总额1,000,000减：
所得税330,000
（2）税后利润670,000
加：
年初未分配利润130,000
（3）可供分配利润800,000
减：
法定盈余公积（10%）80,000
法定公益金（5%）36,000
向投资者分配利润224,000
（4）本年度未分配利润460,000
要求：
指出该企业利润分配中存在的问题，并验证年末未分配利润是否正确。
并重新计算本年度未分配利润。
提取的法定盈余公积和法定公益金时，提取的基数错误，应按当年产生的税后利润作为计提基础，不是以可供分配利润为计提基础。
•提取的法定盈余公积=670,000×10%=67,000元
•提取的法定公益金=670,000×5%=33,500元
年末未分配利润计算错误。
（3）年末未分配利润=800,000－67,000－33,500－224,000=475,500元
8）审计人员对某企业2019年度利润表进行审计时，抽查了12月份的有关账簿，发现下列情况：
（1）企业销售A产品，采用预收账款方式，12月5日收到货款70,200元，货物尚未发出，企业收到货款时的账务处理是（尚未结转销售成本）：
借：
银行存款70,200
贷：
主营业收入60,000
应交税金——应交增值税（销项税）10,200
（2）12月10日企业福利部门领用本企业生产的B产品20台，账务处理如下：
借：
应付福利费28,080
贷：
主营业务收入24,000
应交税金——应交增值税（销项税）4,080
借：
主营业务成本16,000
贷：
库存商品——B产品16,000
（3）12月20日采用交款提货方式销售给某单位B产品200台，货款已收到，发票已开出，但该企业未确认收入和成本。
（4）12月25日上月销售的B产品50台，由于质量问题全部退回，产品已入库，但企业未作账务处理。
A产品单位销售价格为1,000元，单位成本为500元，B产品单位销售价格为1,200元，单位成本为800元，增值税率为17%。
要求：
指出企业每一种销售业务中存在的问题，如不正确请写出调整会计分录，并计算对利润总额的影响。
（1）企业采用预收货款方式销售A产品，货物尚未发出，说明与货物相关的所有权尚没有转移给买方，卖方不能确认销售收入的实现。
因为尚未结转销售成本，所以不用调整相关的销售成本的账务处理。
借：
主营业务收入60,000
应交税金——应交增值税（销项税）10,200
贷：
预收账款70,200
（2）按税法规定，福利部门领用的本企业生产的B产品属于视同销售行为，应该缴纳增值税，但会计制度规定不应该作为当期的销售业务处理，不能增加当期的主营业务收入。
借：
主营业务收入24,000
贷：
主营业务成本16,000
应付福利费8,000
（3）确认销售收入实现，同时结转相关的成本。
借：
银行存款280,800
贷：
主营业务收入240,000
应交税金——应交增值税（销项税）40,800
借：
主营业务成本160,000
贷：
库存商品——B产品160,000
（4）上月销售的B产品发生退回，应作如下处理：
借：
主营业务收入60,000
应交税金——应交增值税（销项税）10,200
贷：
银行存款70,200
借：
库存商品——B产品40,000
贷：
主营业务成本40,000
对当期利润总额的影响
=－60,000－（24,000－16,000）+（240000－160,000）－（60,000－40,000）=－8000（元）
上述业务会导致当期的利润总额减少8000元。
9）某审计组接受任务对XYZ企业2019年度资产、负债和损益进行审计。
审计组根据事先制定的审计方案，决定首先对企业的货币资金进行审查。
审计人员对现金的审计过程如下：
经查实，该企业2019年资产负债表“货币资金”项目中的库存现金数额为3186.30元。
该企业库存现金只有人民币，没有其他币种。
银行核定的企业库存现金限额2500元。
2019年1月20日现金日记账的余额是2596.30元。
2019年1月21日上午8时，审计人员在事先未通知该企业的情况下，对该企业的库存现金进行监盘，盘点方式是：
出纳人员李珊亲点，审计人员张璀监督，会计主管吴天参加。
盘点结果如下：
（1）现金实有数为1901.32；
（2）在保险柜中发现下列已收、付款，但尚未入账的单据：
①职工王强2019年10月4日预借餐旅费1000元，已经领导批准；
②职工李刚借据一张，金额500元，未经批准，也未说明用途；
③应收款但尚未记账的凭证五张，共计金额805.02元。
（3）经核对2019年1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，现金收入数为7050元，现金支出数为7740元，正确无误。
要求：
根据上述情况编制“库存现金盘点表”。
库存现金盘点表
盘点日：
2019年1月21日
币种：
人民币
报表日：
2019年12月31日
银行核定库存限额：
2500元
被审计单位名称：
XYZ企业
现金盘点数
盘点日现金日记账
货币面额
数量
金额
项目
金额
100元
盘点日现金日记账余额
2596.30
50元
加：
收入凭证未记账
20元
笔
805.02
10元
笔
5元
笔
2元
跨日收入
1元
笔
5角
减：
付出凭证未记账
2角
笔
1000
1角
白条顶抵现金
5分
笔
500
2分
1分
实盘金额
1901.32
调整后盘点日现金结存金额
1901.32
盘点日长（+）短（－）款数额
0
盘点日现金库存应有金额
2401.32
盘点日至报表日
减：
收入金额
7050
加：
支出金额
7740
调整后报表日账面金额
3091.32
调整前报表日账面余额
3186.30
差额（调整）
94.98
审定金额
—
备注：
财务主管签章
出纳员签章：
审计人员：
10）1.乙注册会计师在对P公司2009年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：
（1）取得2009年12月31日银行存款余额调节表;
（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函;
（3）取得开户银行2019年1月31日的银行对账单。
（1）乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。
（2）在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
xｕehｕｉedu.coｍ
（4）乙注册会计师索取开户银行2019年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
11）资料：
A注册会计师于2019年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况
函证编号
客户名称
询证金额（元）
回函日期
回函内容
（1）
22
甲
300000
2019年1月22日
购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2019年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
500000
2019年1月19日
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2019年12月28日将货物退回
（3）
64
丙
640000
2019年1月19日
2019年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4）
134
戊
600000
因地址错误，被邮局退回
――
要求：
针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
审计分析：
（1）注册会计师应检查2019年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。
最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。
（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入仓库，此外检查有关会计处理是否正确。
（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。
若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。
（4）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关有凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。
13）某股份有限公司2019年期末存货成本58,000元，可变现净值55,000元，存货跌价准备科目贷方余额2,000元。
（1）2019年期末被审计单位作了如下的账务处理：
借：
管理费用1,000
贷：
存货跌价准备1,000
（2）由于市场供求变化，2019年期末该公司存货成本78,000元，可变现净值77,000元，2019年期末被审计单位对期末存货未作任何处理。
要求：
分别判断2019年和2019年两年该公司期末
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