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初级会计资格考试辅导初级会计第五章

第五章　费　用

　　利润表（简表）

　　2017年5月

　　考情分析

　　本章是《初级会计实务》中一般重要的一章。

考试题型覆盖了单选、多选等题型。

　　【知识点】费用的概念内容及特点

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　收入与费用对比表

收入

费用

日常活动

√

√

所有者权益

增加

减少

经济利益

总流入

总流出

其他

投入资本无关

分配利润无关

第一节　营业成本

　　经典例题

　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　）。

　　A.出售商品的成本

　　B.销售材料的成本

　　C.出租非专利技术的摊销额

　　D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额

『正确答案』ABCD

『答案解析』营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。

选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。

　　【知识点】主营业务成本的核算

　　主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

　　基本账务处理：

　　借：

主营业务成本

　　　　存货跌价准备

　　　　贷：

库存商品

　　借：

本年利润

　　　　贷：

主营业务成本

　　结转后该科目无余额。

　　【例题·计算题】2×14年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　234000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　34000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　190000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　190000

（2）期末结转损益：

　　借：

本年利润　　190000

　　　　贷：

主营业务成本　　190000

　　借：

主营业务收入200000

　　　　贷：

本年利润　　　　200000

　　【例题·计算题】某公司2×14年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。

当月25日，因产品质量问题购货方退货。

该公司应编制如下会计分录：

　　经典例题

（1）销售产品时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　117000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　100000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　17000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　80000

　　　　贷：

库存商品—甲产品　　　　　　　　　80000

（2）销售退回时：

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　100000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　17000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　117000

　　借：

库存商品—甲产品　80000

　　　　贷：

主营业务成本　　　　80000

　　【例题1】某安装公司于2×14年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本6000元。

假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。

应编制如下会计分录：

　　借：

银行存款　　　10000

　　　　贷：

主营业务收入　　　10000

　　借：

主营业务成本　6000

　　　　贷：

银行存款等　　　　6000

　　【例题2】承【例题1】若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2000元，应编制如下会计分录：

（1）第一次发生劳务支出时：

　　借：

劳务成本　　　2000

　　　　贷：

银行存款等　　2000

（2）发生余下劳务支出时：

　　借：

劳务成本　　　4000

　　　　贷：

银行存款等　　4000

　　（3）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时：

　　借：

银行存款　　　10000

　　　　贷：

主营业务收入　　10000

　　借：

主营业务成本　6000

　　　　贷：

劳务成本　　　　　6000

　　（4）期末，将主营业务成本结转本年利润：

　　借：

本年利润　　　　6000

　　　　贷：

主营业务成本　　6000

　　【例题·计算题】2×14年6月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30000元，增值税税额为5100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20000元。

乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在价格上给予一定的折让（含增值税税额），折让率10%，甲公司表示同意。

假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。

　　甲公司应编制如下会计分录：

（1）2×14年6月2日销售收入实现时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　35100

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　30000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）5100

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　20000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　20000

（2）发生销售折让时：

　　计算折让的收入金额：

30000×10%＝3000（元）

　　折让的增值税税额：

3000×17%＝510（元）

　　合计冲减应收账款金额：

3000＋510＝3510（元）

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　3000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）510

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　3510

　　（3）2×14年收到款项时：

　　收到金额：

35100－3510＝31590（元）

　　借：

银行存款　　　　31590

　　　　贷：

应收账款　　　　　31590

　　【知识点】其他业务成本

　　★包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

　　【链接】出租房的猪吃代销包装的饲料

　　基本账务处理：

　　借：

其他业务成本

　　　　贷：

原材料

　　　　　　周转材料

　　　　　　累计折旧（累计摊销）

　　　　　　银行存款等

　　借：

本年利润

　　　　贷：

其他业务成本

　　结转后该科目无余额。

　　【例题·多选题】（2015年）下列各项中计入工业企业其他业务成本的有（　）。

　　A.生产车间领用低值易耗品的摊销额

　　B.采用成本模式计量投资性房地产计提的折旧

　　C.结转销售原材料的成本

　　D.以经营租赁方式出租大型设备计提的折旧

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，记入“生产成本”科目。

　　【例题·计算题】2×14年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。

该批原材料的实际成本为7000元。

该公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　11700

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　10000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）1700

　　借：

其他业务成本7000

　　　　贷：

原材料　　　　7000

（2）期末，结转成本到本年利润：

　　借：

其他业务收入10000

　　　　贷：

本年利润　　　　10000

　　借：

本年利润　　　7000

　　　　贷：

其他业务成本　　　7000

　　【例题·计算题】2×14年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销（240000/10/12）2000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）每月摊销时：

　　借：

其他业务成本2000

　　　　贷：

累计摊销　　　2000

（2）期末结转成本到本年利润：

　　借：

本年利润　　2000

　　　　贷：

其他业务成本　2000

　　【例题·计算题】2×14年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000元，增值税专用发票上注明销售收入100000元，增值税税额为17000元，款项已存入银行。

假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：

（1）出售包装物时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　117000

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　100000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17000

（2）结转出售包装物成本：

　　借：

其他业务成本　　　40000

　　　　贷：

周转材料—包装物　　　40000

　　（3）期末结转成本到本年利润：

　　借：

其他业务收入　　100000

　　　　贷：

本年利润　　　　　　100000

　　借：

本年利润　　　　　40000

　　　　贷：

其他业务成本　　　　　40000

　　【例题·计算题】2×14年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。

假设出租的办公楼成本为2400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。

按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。

甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：

　　计算每月应计提的折旧：

2400/40/12＝5（万元）

　　借：

其他业务成本　　　　　5

　　　　贷：

投资性房地产累计折旧　　5

　　【例题·多选题】（2014年）下列各项中，工业企业应确认为其他业务成本的有（　）。

　　A.出租固定资产的折旧额

　　B.销售产品的成本

　　C.成本模式计量的投资性房地产的折旧额

　　D.出租包装物的摊销额

『正确答案』ACD

『答案解析』其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

成本模式计量的投资性房地产的折旧额也是计入到其他业务成本科目中。

选项B应该通过“主营业务成本”科目核算。

　　本节小结

第二节　营业税金及附加

　　【知识点】营业税金及附加的核算

　　★营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税和房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税等。

（不包括增值税和所得税）

　　经典例题

　　【例题·多选题】（2016年）下列各项中，应计入“营业税金及附加”的有（　）。

　　A.自用办公楼应交的城镇土地使用税

　　B.销售应税矿产品应交的资源税

　　C.销售商品应交的增值税

　　D.销售应税消费品应交的消费税

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，

　　借：

管理费用

　　　　贷：

应交税费——应交城镇土地使用税

　　选项C，

　　借：

银行存款等

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　【例题·多选题】（2015年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（　）。

　　A.房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税

　　B.提供劳务应交的城市建设税

　　C.小规模纳税人应交的增值税

　　D.自产自用应税产品应交的资源税

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，通过“应交税费——应交增值税”核算；选项D，记入“生产成本”等科目。

　　【例题·计算题】某公司2×14年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。

与消费税有关的会计分录如下：

（1）计算应交消费税额：

（3000000×25%）750000元

　　借：

营业税金及附加　　　750000

　　　　贷：

应交税费—应交消费税　　750000

（2）交纳消费税时：

　　借：

应交税费—应交消费税750000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　750000

　　【★例题·计算题】2×14年4月，某公司当月实际应交增值税为450000元，应交消费税150000元，城建税税率7%，教育费附加3%。

与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：

（1）计算应交城建税和教育费附加时：

　　城市维护建设税：

　　（450000＋150000）×7%＝42000（元）　　　　　　　　　　　　　　

　　教育费附加：

　　（450000＋150000）×3%＝18000（元）

　　借：

营业税金及附加　　　　　60000

　　　　贷：

应交税费—应交城建税　　　　42000

　　　　　　　　　　—应交教育费附加　　18000

（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：

　　借：

应交税费—应交城建税　　42000

　　　　　　　　—应交教育费附加18000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　60000

　　本节小结

第三节　期间费用

　　【知识点】期间费用的内容

　　期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

　　【知识点】销售费用

　　★是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

　　总结：

销售过程和销售机构发生的费用

　　【例题·计算题】某公司2×14年3月1日为宣传新产品发生广告费80000元，用银行存款支付。

该公司支付广告费时，应编制如下会计分录：

　　借：

销售费用—广告费80000

　　　　贷：

银行存款　　　　80000

　　【★例题·计算题】某公司销售部2×14年8月份共发生费用220000元，其中：

销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

销售费用（销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费）220000

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

　　【提示】此处业务费为业务宣传费并非业务招待费。

　　【例题·计算题】某公司2×14年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。

该公司支付上述费用时，应编制如下会计分录：

　　借：

销售费用—运输费5000

　　　　　　　　—装卸费2000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　7000

　　【例题·计算题】某公司2×14年3月1日用银行存款支付产品保险费5000元。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

销售费用—保险费5000

　　　　贷：

银行存款　　　　5000

　　【例题·计算题】某公司2×14年3月31日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为50000元。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

销售费用　　　　50000

　　　　贷：

应付职工薪酬　　50000

　　【例题·计算题】某公司2×14年3月31日计算出当月专设销售机构使用房屋应计提的折旧7800元，该公司应编制如下会计分录：

　　借：

销售费用—折旧费7800

　　　　贷：

累计折旧　　　　7800

　　【例题·计算题】某公司2×14年5月31日将本月发生的“销售费用”56000元，结转至“本年利润”科目。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

本年利润　　　　56000

　　　　贷：

销售费用　　　56000

　　【例题·判断题】（2016年）企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。

　　【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应计入销售费用的有（　）。

　　A.销售商品发生的售后服务费

　　B.委托代销商品支付的手续费

　　C.结转的随商品出售且单独计价的包装物成本

　　D.预计的产品质量保证损失

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C应该记入“其他业务成本”科目。

　　【知识点】管理费用

　　★包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费。

工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

　　企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

　　商品流通企业管理费用不多的，可并入销售费用核算。

　　总结：

管理过程和管理部门发生的费用

　　【链接】“四税一费”计入管理费用

　　【例题·单选题】（2015年）管理费用的核算内容是（　）。

　　A.印花税

　　B.增值税

　　C.收取租金的出租房应交的房产税

　　D.消费税

『正确答案』A

『答案解析』选项B不通过管理费用核算；选项C通过营业税金及附加核算；选项D通常计入营业税金及附加，委托加工物资，收回后直接出售或继续加工非应税消费品的，加工过程中的消费税，计入加工物资的成本；自行建造固定资产领用应税消费品，涉及的消费税计入在建工程的成本。

　　【例题·计算题】某公司2×14年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，用银行存款支付。

该公司支付招待费时，应编制如下会计分录：

　　借：

管理费用—业务招待费50000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　50000

　　【例题·计算题】某公司2×14年4月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30000元。

该公司支付咨询费时，应编制如下会计分录：

　　借：

管理费用—咨询费　30000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　30000

　　【例题·计算题】某公司行政部2×14年9月份共发生费用224000元，其中：

行政人员薪酬150000元，行政部专用办公设备折旧费45000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

管理费用　224000

　　　　贷：

应付职工薪酬　150000

　　　　　　累计折旧　　　45000

　　　　　　库存现金　　　　21000

　　　　　　银行存款　　　　8000

　　【例题·计算题】某公司2×14年12月31日将“管理费用”科目余额65000元转入“本年利润”科目。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

本年利润　　65000

　　　　贷：

管理费用　　　65000

　　【例题·多选题】（2015年）下列各项中，应计入管理费用的有（　）。

　　A.计提管理人员工资50万元

　　B.发生业务招待费20万元

　　C.发生展览费10万元

　　D.发生违约金5万元

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，展览费计入销售费用；选项D，违约金计入营业外支出。

　　【知识点】财务费用

　　注意：

利息资本化支出计入在建工程等

　　【例题·计算题】某公司2×14年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24000元。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

财务费用—利息支出24000

　　　　贷：

银行存款　　　　　24000

　　【例题·计算题】某公司2×14年9月2日银行存款支付银行手续费400元。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

财务费用—手续费　400

　　　　贷：

银行存款　　　　　　400

　　【例题·计算题】2×14年8月7日，某公司在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣4000元。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

应付账款　　　4000

　　　　贷：

财务费用　　　　4000

　　【例题·计算题】某公司于2×14年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。

该公司有关利息支出应编制如下会计分录：

　　每月末，预提当月应计利息：

　　360000×5%/12＝1500（元）

　　借：

财务费用—利息支出　1500

　　　　贷：

应付利息　　　　　　1500

　　三月底时，按季付息：

　　借：

应付利息　　3000

　　　　财务费用　　1500

　　　　贷：

银行存款　　　4500

　　【例题·计算题】2×14年3月31日，某公司将“财务费用”科目余额89000元结转到“本年利润”科目。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

本年利润　　89000

　　　　贷：

财务费用　　　　89000

　　【例题·单选题】（2015年）下列各项中，应计入期间费用的是（　）。

　　A.计提车间管理用固定资产的折旧费

　　B.预计产品质量保证损失

　　C.车间管理人员的工资费用

　　D.销售商品发生的商业折扣

『正确答案』B

『答案解析』期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

预计产品质量保证损失计入销售费用。

选项A应计入制造费用；选项B应计入销售费用；选项C应计入制造费用；选项D不应确认。

　　【例题·判断题】（2014年）企业持不带息的商业汇票到银行办理贴现，其贴现利息应记入“财务费用”科目。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』票据贴现息应该记入“财务费用”科目的借方。

　　本节小结

　　第五章　复习及单元测试题讲解

　　本章小结

　　【例题·单选题】（2011年）下列各项中，应计入管理费用的是（　）。

　　A.预计产品