初级会计资格考试辅导经济法03.docx
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初级会计资格考试辅导经济法03
第三章 营业税法律制度
考情分析
本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）2个税种；在以往考试中各种题型都以出现；2011年考试中本章分值将17分，预计2012年考试中本章分值将15分左右。
2012年教材主要变化是：
（1）对“二手房转让”的税收优惠政策进行了重大调整；
（2）“自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。
”
最近三年考试题型、分值、考点分布
题型
2011年
2010年
2009年
考点
单选题
5题5分
5题5分
1题1分
营业税的征税范围、税目、混合销售行为、营业额的确定、应纳税额计算、纳税义务发生时间、纳税期限、税收优惠
多选题
2题4分
3题6分
1题2分
营业税的征税范围、税收优惠、纳税地点、计税依据的确定
判断题
2题2分
2题2分
－
营业税的征税范围、营业额的确定、纳税地点
不定项选择题
1题6分
1题4分
1题5分
交通运输业、服务业、金融业营业税的税目、应纳税额的计算
合计
10题17分
11题17分
3题8分
第一节 营业税概述
营业税是以在我国境内提供应税劳务（具体包括七个税目）、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。
提示：
营业税的应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
第二节 营业税纳税人和扣缴义务人
一、营业税纳税人的一般规定
营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位（如铁道部）、军事单位、社会团体，个体工商户、中外籍个人。
（一）纳税人的特殊规定
1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为：
2.以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；
3.否则以承包人为纳税人。
（二）在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。
提示：
非居民，包括非居民企业和非居民个人。
（三）营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
二、扣缴义务人
（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
（二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。
第三节 营业税征税范围
一、营业税征税范围的一般规定
根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：
在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。
（一）在中华人民共和国“境内”是指：
1.劳务——提供或接受方在境内
2.转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内
3.转让或出租土地使用权——土地在境内
4.转让或出租不动产——不动产在境内
（二）应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务（具体包括七个税目）
1.营业税的应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
2.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
（三）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。
提示：
注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税
1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。
二、营业税征税范围的特殊规定
（一）混合销售行为
1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。
（1）混合销售行为的一般税务处理可以简化为：
以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。
【举例】甲商场向乙公司销售铝合金门窗并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。
由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。
【举例】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。
（2）混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。
2.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
【举例】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物铝合金门窗销售给乙公司并负责安装。
根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。
甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。
（二）兼营行为
1.兼营非应税劳务行为：
纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。
未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额（重点）。
【举例】某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。
2.兼营不同税目行为：
纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。
3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。
（三）混合销售行为与兼营行为的区分
混合销售
兼营
是否同时发生
同时发生
不一定
是否针对同一销售对象
针对同一对象：
①同一销售行为；②价款来自同一买方
不一定：
①同一纳税人；②价款来自不同消费者
税务处理
根据纳税人的主营业务，合并征收一种税
（1）兼营非应税劳务行为：
分别核算的，分别缴纳增值税营业税，未分别核算，由主管税务机关核定其营业额。
（2）兼营不同税目行为，未分别核算营业额的，从高适用税率。
三、几种特殊业务的征税规定（7种）
特殊业务
征营业税
征增值税
1.水利工程水费
属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税
2.集邮商品
邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税
集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税
3.报刊发行
邮政部门发行报刊，征收营业税
其他单位和个人发行报刊，征收增值税
4.销售电信物品
电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税
销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税
5.林木管护劳务
单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税
销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税
6.汽车按揭服务和代办服务
单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税
随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税
7.商业企业向供货方收取的各种收入
与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税
与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）
【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。
A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险
B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产
C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司
D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
[答疑编号3191030201]
『正确答案』AD
『答案解析』在中华人民共和国“境内”是指：
（1）劳务——提供或接受方在境内；
（2）转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内；（3）转让或出租土地使用权——土地在境内；（4）转让或出租不动产——不动产在境内。
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。
（2010年）
A.个人将不动产无偿赠送单位
B.单位将土地使用权无偿赠送个人
C.单位自建自用房屋的行为
D.单位自建房屋销售的自建行为
[答疑编号3191030202]
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（ ）。
（2011年）
A.汽修厂修理汽车
B.百货商店销售日用品
C.建材商店销售装修材料
D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务
[答疑编号3191030203]
『正确答案』D
『答案解析』
（1）销售货物，提供加工修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，BC选项为销售货物，均属于增值税的征税范围；
（2）D选项为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。
（2010年）
A.贸易公司销售货物同时负责安装
B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算
D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
[答疑编号3191030204]
『正确答案』D
『答案解析』
（1）AB属于增值税的混合销售；
（2）C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。
【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于营业税征税范围的是（ ）。
A.销售电力
B.销售热力
C.销售天然气
D.销售房地产
[答疑编号3191030205]
『正确答案』D
『答案解析』增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务；货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产；销售不动产是营业税的征税范围。
【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（ ）。
A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
B.机场提供运输服务并附设商场销售货物
C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务
D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
[答疑编号3191030206]
『正确答案』D
『答案解析』
（1）A为增值税混合销售行为；
（2）选项B机场提供运输服务并附设商场销售货物，注意这里是说“附设”。
机场提供运输服务是属于营业税的纳税范围，附设商场销售货物是属于增值税纳税范围，因此是兼营行为；（3）C为增值税兼营非应税劳务行为。
【例题·多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（ ）。
A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
B.商业企业向供货方收取的平销返利收入
C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务
D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品
[答疑编号3191030207]
『正确答案』CD
『答案解析』选项AB应缴纳增值税。
第四节 营业税税目与税率
一、营业税税目
（一）交通运输业（税率3%）
1.子税目：
包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
提示：
凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目的征收范围。
包括：
打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。
2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。
提示：
对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。
（二）建筑业（税率3%）
1.子税目：
包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
2.其他工程作业是：
代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。
3.管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。
4.自建行为：
（1）自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。
（2）出租的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。
（3）投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。
（4）单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。
（三）金融保险业（税率5%）
1.金融业子税目：
包括货款、融资租赁、金融商品转让（如股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让）、金融经纪业（如委托业务、代理业务、咨询业务）和其他金融业务（如银行结算）。
提示：
下列金融业务不征收营业税：
（1）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货；
（2）金融企业存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；
（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；
（4）人民银行对金融机构的贷款业务；
注意：
人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。
（5）金融机构往来业务；
（6）金融机构的出纳长款收入。
2.保险业：
是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。
提示：
下列保险业务不征收营业税：
（1）保险企业取得的追偿款不征收营业税；
（2）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。
（四）邮电通信业（税率3%）
邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。
单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。
1.各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动；
2.邮政部门在提供劳务同时附带销售与邮政业务相关的各种物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税，而非增值税；
3.在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等），缴纳营业税，而非增值税。
（五）文化体育业（税率3%）
文化体育业：
包括文化业（表演、播映）、体育业。
（1）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业－播映”税目征收营业税。
提示：
广告的播映属于“服务业－广告业（税率5%）”税目的征税范围。
（2）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围。
提示：
（1）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。
（2）电话安装（包括移机）按“邮电通信业”征收营业税。
（3）各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸的借阅业务，按“文化体育业”税目征收营业税。
提示：
出租文化场所属于“服务业－租赁业”税目的征税范围。
（4）公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”税目征收营业税。
（5）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”税目征收营业税。
提示：
以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业－租赁业”税目的征税范围。
（六）娱乐业（税率5%-20%）
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
（七）服务业（税率5%）
1.子税目：
包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
2.特别提示内容：
（1）代理业：
①代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；
②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围；
③服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；
④无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；
⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。
（2）旅游业：
单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。
（3）租赁业：
①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税；
②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税；
③酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税；
④交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
（4）广告业：
广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。
（5）其他服务业：
如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。
提示：
航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。
（八）转让无形资产（税率5%）
1.征税范围：
包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。
2.特别提示“转让土地使用权”的具体规定：
（1）土地所有者出让土地使用权（土地的一级市场）和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税；
提示：
土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。
（2）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
在投资后转让其股权的，也不征收营业税；
（九）销售不动产（税率5%）
1.销售不动产范围：
包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。
在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。
2.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
在投资后转让股权的，也不征收营业税。
3.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。
提示：
单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生“应税行为”也缴纳营业税。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（ ）。
（2011年）
A.旅游公司从事景区内索道运输业务
B.金融企业从事融资租赁业务
C.邮政局从事传递函件业务
D.文化公司从事字画展览业务
[答疑编号3191030301]
『正确答案』A
『答案解析』
（1）B按照“金融保险业”纳税；
（2）C按照“邮电通信业”纳税；（3）D按照“文化体育业”纳税。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（ ）。
（2010年）
A.金融机构往来业务
B.人民银行对金融机构的贷款业务
C.金融机构买卖金银业务
D.人民银行委托金融机构的贷款业务
[答疑编号3191030302]
『正确答案』D
『答案解析』下列金融业务不征收营业税：
（1）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货；
（2）金融企业存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；（4）人民银行对金融机构的贷款业务；（5）金融机构往来业务；（6）金融机构的出纳长款收入。
选项ABC均不征收营业税；D人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征收营业税。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（ ）。
（2010年）
A.建筑安装业
B.交通运输业
C.邮电通信业
D.加工、修理修配业
[答疑编号3191030303]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。
选项D属于增值税的征税范围。
【例题·多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（ ）。
A.拆除建筑物收入
B.维修房屋收入
C.无船承运业务收入
D.个人受托种植植物收入
[答疑编号3191030304]
『正确答案』CD
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。
A.银行销售金银业务
B.融资租赁业务
C.非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货业务
D.金融机构往来业务
[答疑编号3191030305]
『正确答案』B
『答案解析』
（1）A应当征收增值税；
（2）C、D不缴营业税和增值税。
【例题·多选题】下列各项业务中，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税的有（ ）。
A.融资租赁业务
B.出租土地使用权
C.转让土地使用权
D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为
[答疑编号3191030306]
『正确答案』BD
『答案解析』根据营业税法律制度的规定，融资租赁业务应按照金融保险业征收营业税；转让土地使用权应按照转让无形资产征收营业税。
【例题·单选题】下列说法正确的是（ ）。
A.汽车修理应缴纳营业税
B.房屋修缮应缴纳营业税
C.服装缝补应缴纳营业税
D.机器修理应缴纳营业税
[答疑编号3191030307]
『正确答案』B
【例题·多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（ ）。
A.在旅游景点经营索道取得收入
B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入
C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入
D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入
[答疑编号3191030308]
『正确答案』AB
二、营业税的税率
营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：
营业税的税率
税 率
适用税率的行业
3%
交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业
5%
升级会员 