初级会计实务账务处理归纳.docx
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初级会计实务账务处理归纳
第一章资产
货币资金
（一）库存现金现金清查
现金短缺一一属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的，计入其他应收款；属于无法查
明原因的，计入管理费用
现金溢于一一属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入
（二）银行存款银行存款的核对
未达账项⑴使银行存款日记账余额大于银行对账单余额：
企业已收，银行未收；银行已付,
企业未付
⑵使银行存款日记账余额小于银行对账单余额：
企业已付，银行未付；银行已收，企业未收
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，每月至少一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节
编制银行存款余额调节表
如没有记账错误，调节后的双方余额应相等；调节后的余额为实际可动用的银行存款余额银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据
（三）其他货币资金
银行汇票存款
银行本票存款
信用卡存款
信用证保证金存款
存出投资款
外埠存款
应收及预付款项
（一）应收票据
商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月
账务处理贴现时借：
银行存款企业实际收到的金额
财务费用贴现息部分
贷：
应收票据应收票据的票面金额——►
商业承兑汇票到期无法收回借：
应收账款
贷：
应收票据
（二）应收账款
内容主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代
购货单位垫付的包装费、运杂费等
账务处理现金折扣不影响应收账款的入账价值
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目贷方核算
三）预付账款预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付款项”科目借方核算
四）其他应收款
⑴应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
⑵应收的出租包装物租金
⑶应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
⑷存出保证金，如租入包装物支付的押金
⑸其他各种应收、暂付款项
五）应收款项减值
减值的确定资产负债表日，应收款项账面价值大于预计未来现金流量现值，计提坏账准备；
我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法
账务处理
⑴当期计提的坏账准备=当期按应收账款项计算应提坏账准备金额—（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
⑵计提坏账准备，借：
资产减值损失贷：
坏账准备冲回多计提的坏账准备，做相反分录
⑶确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时
借：
坏账准备
贷：
应收账款
⑷已确认并转销的应收款项以后又收回
借：
应收账款
贷：
坏账准备
同时，
借
：
银行存款
贷：
应收账款
交易性金融资产
一）概念企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
二）账务处理
取得借：
交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利/利息（已宣告但尚未发放的现金股利/已到付息期但尚未领
取的债券利息）
投资收益（交易费用）
贷：
其他货币资金等
持有期间现金股利/利息
公允价值上升
公允价值下降
借：
应收股利/利息
贷：
投资收益借：
交易性金融资产——公允价值变动贷：
公允价值变动损益借：
公允价值变动损益贷：
交易性金融资产——公允价值变动
处置借：
其他货币资金等（实际收到的金额）
贷：
交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
投资收益（差额、或借方）
借：
公允价值变动损益
贷：
投资损益（或做相反分录）
存货
（一）存货概述
⑴存货的内容包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品
⑵存货成本的确定
采购成本①购买价款
2相关税费——包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等；增值税一般纳税人取得增值税专用发票上记载的增值税进项税额不计入存货成本
3运输费、装卸费、保险费
4其他可归属于存货采购成本的费用——包括采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中
的合理损耗、入库前的挑选整理费等
5商品流通企业对进货费用的处理——计入存货采购成本——先进行归集、根据情况进行分配（归属于已售商品的进货费用，计入当期损益；归属于未售商品的进货费用，计入期末存货成本）
加工成本
直接人工、制造费用
——直接计入当期损益——采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）
其他成本企业设计产品发生的设计费用通常计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本
不计入存货成本①非正常消耗的直接材料、直接人工会让制造费用（如自然灾害）
2仓储费用存货入库后发生的储存费用，在发生时计入当期损益
——在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本（如酒类产品）
3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出⑶发出存货的计价方法（实际成本）
个别计价法——假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致
成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，发出成本分辨
的工作量较大；适用于不能替代使用的存货，如珠宝、名画等贵重物品
先进先出法——假定先购进的存货先发出
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估
企业当期利润和库存存货价值；反之会低估企业存货价值和当期利润
月末一次加权平均法——存货单位成本=（期初存货成本+本期购入存货成本）/（期初存货
数量+本期购入存货数量）
发出存货的成本=本期发出存货的数量*存货单位成本
移动加权平均法——存货单位成本=（原有存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有
存货数量+本次进货数量）
本次发出存货成本=本次发出存货数量*本次发货前存货的单位成本
科目设置原材料、在途物资等
账务处理材料未入库
借：
在途物资
贷：
银行存款
应付账款
材料已入库
借：
原材料
贷：
银行存款
应付账款
暂估入库
借：
原材料
（材料已到、账单未到）
贷：
应付账款
下月初冲回，实际收到账单再入账
借：
生产成本、制造费用、管理费用
⑴采用实际成本核算
发出存货
二）原材料
贷：
原材料
⑵采用计划成本核算
科目设置原材料、材料采购、材料成本差异
材料成本差异借：
登记超支差异及发出材料应负担的节约差异贷：
登记节约差异及发出材料应负担的超支差异借方余额：
反映库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）；贷方余额：
反映库存材料实际成本小于计划成本的差异（节约差异）
账务处理购入材料
借：
材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：
银行存款等借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（实际成本）
材料成本差异（差额、或借方）
发出材料
借：
生产成本、制造费用、管理费用等（计划成本）贷：
原材料（计划成本）
月末调整为实际成本
借：
生成成本等（或贷方）
贷：
材料成本差异（或借方）
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率
（三）包装物
生产领用借：
生产成本
贷：
周转材料——包装物
随同商品出售单独计价，收入计入其他业务收入，结转成本计入其他业务成本不单独计价，不单独核算收入，结转成本计入销售费用
出租取得租金收入记入“其他业务收入”，包装物摊销额记入“其他业务成本”
（四）低值易耗品
五）委托加工物资企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费及应负担的运杂费、支付的税费的等
收回后用于连续生产借：
应交税费——应交消费税
贷：
银行存款等收回后用于直接出售借：
委托加工物资
贷：
银行存款等（消费税的处理）
六）库存商品
毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）*100%
销售毛利=销售额*毛利率
销售成本=销售额-销售毛利
售价金额核算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差
价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100%
（七）存货清查
盘盈发生盘盈时借：
原材料、库存商品等
贷：
待处理财产损溢
按管理权限报经批准后借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
盘亏及毁损按管理权限报经批准后，对于入库的残料价值，记入“原材料”等
对于应由保险公司和过失人的赔偿，记入“其他应收款”属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”属于非常损失（自然灾害）的部分，记入“营业外支出”
（八）存货减值
概述资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及税金账务处理计提借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备转回时，做相反分录
存货对外销售，结转存货跌价准备借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本
持有至到期投资
（一）内容持有至到期投资是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意
图和能力持有至到期的非衍生金融资产
（二）账务处理
初始取得借：
持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：
其他货币资金等
持有至到期投资一一利息调整（差额，或借方）
持有期间借：
应收利息（面值*票面利率）分期付息、到期还本
持有至到期投资一一利息调整（差额，或贷方）
贷：
投资收益（期初摊余成本*实际利率）
期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率-面值*票面利率
借：
持有至到期投资——应计利息（面值*票面利率）一►到期一次还本付息
――利息调整（差额，或贷方）
贷：
投资收益（期初摊余成本*实际利率）
期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率
减值资产负债表日，账面价值高于预计未来现金流量现值，
借：
资产价值损失
贷：
持有至到期投资减值准备转回时，做相反分录
出售借：
其他货币资金等持有至到期投资减值准备贷：
持有至到期投资——成本
——应计利息（到期一次还本付息）——利息调整（或借方）投资收益（差额，或借方）
长期股权投资
（一）概述
重大影响的权益性投
⑴概念——长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、资，以及对其合营企业的权益性投资
⑵核算方法——成本法控制（子公司）
——权益法共同控制（合营企业）、重大影响（联营企业）
（二）采用成本法核算
取得借：
长期股权投资（初始投资成本）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：
其他货币资金等
现金股利借：
应收股利
贷：
投资收益
处置借：
其他货币资金等
长期股权投资减值准备贷：
长期股权投资投资收益（差额，或借方）
三）采用权益法核算
⑴取得
初始投资成本
借：
长期股权投资——投资成本（初始投资成本）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：
其他货币资金等
调整入账价值——初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不做调整
——初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额借：
长期股权投资——投资成本
贷：
营业外收入
⑵持有期间
被投资单位盈利/亏损借：
长期股权投资——损益调整贷：
投资收益（盈利，亏损做相反分录）现金股利借：
应收股利
贷：
长期股权投资——损益调整被投资单位其他综合收益变动借：
长期股权投资——其他综合收益贷：
其他综合收益（或做相反分录）被投资单位所有者权益的其他变动借：
长期股权投资——其他权益变动贷：
资本公积——其他资本公积（或做相反分录）⑶处置借：
其他货币资金等
长期股权投资减值准备贷：
长期股权投资——投资成本——损益调整（或借方）——其他综合收益（或借方）
——其他权益变动（或借方）投资收益（差额，或借方）借：
其他综合收益
资本公积——其他资本公积（或贷方）贷：
投资收益（或借方）
（四）减值可收回金额低于账面价值，应计提减值准备借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
可供出售金融资产
（一）内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以及公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
（二）账务处理
取得股票借：
可供出售金融资产——成本
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：
其他货币资金等
债券借：
可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，或贷方）贷：
其他货币资金等
持有期间
1现金股利/利息股票投资借：
应收股利
贷：
投资收益
债券投资借：
应收利息（分期付息）（面值*票面利率）
可供出售金融资产——应计利息（一次还本付息）（面值*票面利率）贷：
投资收益（期初摊余成本*实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额，或借方）
2公允价值正常变动借：
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：
其他综合收益（公允价值上升，下降做相反分录）
减值计提时借：
资产减值损失
贷：
其他综合收益可供出售金融资产——减值准备（差额）转回时股票投资，通过“其他综合收益”科目转回债券投资，通过“资产减值损失”科目转回
处置借：
其他货币资金等
可供出售金融资产——减值准备贷：
可供出售金融资产——成本
——应计利息
——利息调整（或借方）——公允价值变动（或借方）投资收益（差额，或借方）
固定资产
一）固定资产概述
概念与特征——为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过个会计年度
综合分类——包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、经营租出固定资产、不需用固定资产、为使用固定资产、土地、融资租入固定资产
（二）固定资产的账务处理
取得①外购——成本：
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
——若需要安装，通过“在建工程”科目归集，达到预定可使用状态后转入“固定资产”科目
——一笔款项购入多项固定资产，按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配
②建造自营工程——成本：
达到预定可使用状态前的必要支出
出包工程——通过“在建工程“科目归集，达到预定可使用状态后转入
“固定资产”科目
折旧①折旧概述
影响因素——固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧
•已提足折旧仍继续使用的固定资产
•单独计价入账的土地
计提折旧的范围•当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧•当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
•达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定成本并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整暂估价值，但不调整原已计提的折旧额
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理
②折旧方法
平均年限法：
年折旧率=（1-预计净残值）/预计使用寿命
工作量法：
单位工作量折旧额=[固定资产原价*（1-预计净残值）]/预计总工作量双倍余额递减法：
年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100%年折旧额=年初固定资产账面净值*年折旧率一般在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
年数总和法：
年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%；年折旧率逐年递减
年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率
3账务处理根据经济利益的预期实现方式，计入相关资产的成本或者当期损益
后续支出
资本化支出——通过“在建工程”科目核算，发生支出影响固定资产账面价值；资本化建造期间不计提折旧费用化支出——生产车间、管理部门固定资产日常修理费用记入“管理费用”科目；销售部门固定资产日常修理费用记入“销售费用”科目
处置应通过“固定资产清理”科目核算，固定资产清理净损失计入营业外支出，清理净
收益计入营业外收入
清理盘盈——作为前期差错处理，发现盘盈时，通过“以前年度损益调整”科目核算，报经批准后调整期初留存收益
盘亏——通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后，盘亏净损失计入营业外支出
减值资产负债表日，可收回金额低于账面价值，借：
资产减值损失贷：
固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
投资性房地产
（一）投资性房地产概述投资性房地产的范围•已出租的土地使用权•持有并准备增值后转让的土地使用权•已出租的建筑物
提示：
董事会或类似权力机构做出明确书面决议，且短期内不再发生变化的，持有以备出租的空置建筑物也应视为投资性房地产
不属于投资性房地产的范围•自用房地产
•作为存货的房地产•无法单独计量和出售的房地产
（二）投资性房地产的账务处理
科目设置成本模式——投资性房地产、投资性房地产累计折旧（摊销）、投资性房地产减值准备
公允价值模式——投资性房地产——成本、投资性房地产——公允价值变动
取得①外购——成本：
购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出自建②自建——成本：
土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等
③内部转换作为存货的房地产转换
借：
投资性房地产（成本模式）
投资性房地产——成本（公允价值模式）
存货跌价准备
贷：
开发产品
公允价值模式下，公允价值大于账面价值的差额，贷：
其他综合收益公允价值小于账面价值的差额，借：
公允价值变动损益
自用建筑物转换借：
投资性房地产（成本模式）
投资性房地产——成本（公允价值模式）累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产等
投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备（成本模式）公允价值模式下，公允价值大于账面价值的差额，贷：
其他综合收益公允价值小于账面价值的差额，借：
公允价值变动损益
后续计量
1租金，计入其他业务收入②成本模式折旧（摊销）采用与固定资产（无形资产）相同政策借：
其他业务收入
贷：
投资性房地产累计折旧（摊销）减值计提减值损失借：
资产减值损失
贷：
投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备一经计提，以后的会计期间不得转回③公允价值模式不计提折旧或摊销，不计提减值准备借：
投资性房地产——公允价值变动贷：
公允价值变动损益（公允价值上升，下降做相反分录）④后续计量模式的变更同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；
成本模式转换为公允价值模式的，应作为会计政策变更处理，将公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益；
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
处置①成本模式取得的收入计入其他业务收入，结转投资性房地产的账面价值计入其他业务成本
2公允价值模式取得的收入计入其他业务收入，结转投资性房地产的账面价值计入其他业务成本；同时将对应的公允价值变动损益与其他综合收益结转到其他业务成本
无形资产
（一）无形资产
（1）无形资产概述
特征——无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产——商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产内容——包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等
（2）无形资产的账务处理
取得①外购——成本：
购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
2自行研究开发研究阶段——发生支出全部费用化开发阶段——发生支出区分资本化与费用化，费用化部分计入当期损益，资本化部分最终形成无形资产
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）摊销①使用寿命有限——通常其残值视为零——应自可供使用（即达到预定用途）当月开始摊销，处置当月不再摊销——摊销方法——年限平均法（即直线法）、生产总量法等；企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销——账务处理——根据经济利益的预期实现方式，计入相关资产或当期损益②使用寿命不确定不摊销
处置处置形成的净损失借：
营业外支出
形成的净收益贷：
营业外收入
减值资产负债表日，可收回金额低于账面价值
借：
资产减值损失贷：
无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回
（二）其他资产长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁租入的固定资产发生的改良支出等第二章负债
短期借款
（一）负债概述
内容：
是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务特征：
现时义务；清偿负债会导致经济利益流出企业；过去的交易或事项形成的分类：
流动资产：
短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等
非流动资产：
长期借款、应付债券、长期应付款等
二）短期借款核算
是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项取得时借：
银行存款
贷：
短期借款
计提利息（预提）借：
财务费用
贷：
应付利息
归还利息借：
短期借款/应付利息（财务费用）
贷：
银行存款
应付及预收款项
（一）应付账款
概述如购买商品应支付的价款、购入材料应支付的增值税进项税额、接受劳务安装应支付的劳务费、销售方代垫的运杂费等
应付账款附有商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额作为应付账款的入账价值应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账
账务处理
发生时借：
材料采购等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：
应付账款
偿还应付账款/票据抵付借：
应付账款（扣除现金折扣前金额）贷：
银行存款（实际偿还数）/应付票据财务费用（现金折扣）确实无法偿还及无需支付（转销）借：
应付账款
贷：
营业外收入
（二）应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
开出时借：
材料采购等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：
应付票据
支付银行承兑汇票的手续费借：
财务费用贷：
银行存款等针对带息应付票据期末计算应付利息
借：
财务费用贷：
应付票据（
升级会员 