第六章 利润的形成和分配的审计实训.docx

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第六章利润的形成和分配的审计实训

第六章利润的形成和分配的审计实训

第一节利润形成的审计实训

案例一

【基本案情】

　注册会计师审查丁企业2005利润表的主营业务成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算，第四季度生产成本账的记录如表所示：

日期

借方

贷方

余额

10月1日

2000

10月31日

23600

24000

1600

11月30日

18000

20000

（400）

12月31日

23400

26000

（3000）

12月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本为19元，第四季度已对外销售产品80%，库存量占20%。

要求：

计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。

【案例分析】

该企业第四季度末生产成本账出现赤字金额，是因为完工转出产品时贷记“生产成本”科目，由于产品计划成本高于实际成本而出现了赤字。

因此需要查明企业是否设置了“产品成本差异”账，并及时登记和分配成本差异额，第四季度完工转出产品成本差异额为节约差异为6800元，即（2000+23600+18000+23400－3800）－（24000+20000+26000）。

对已销售的产品，应审查是否结转了成本差异，其所应分配的差异额为5440元，即（6800×80%，节约差异），如未结转，应提请被审计单位更正，否则便会虚增产品成本；对于库存未销售的产成品，则不必结转成本差异。

案例二

【基本案情】

光大公司为增值税一般纳税人。

注册会计师在2008年3月31日审查该公司2007年12月份应交增值税有关会计资料时，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要栏记录为“购H材料”，下面是其会计分录：

借：

原材料209960

应交税费——应交增值税（进）36040

贷：

银行存款246000

该记账凭证所附的原始凭证有：

增值税专用发票一张，记载货物金额为200000元，税额为34000元；运费结算单据一张，记载运费10000元；装卸结算单据一张，记载装卸费2000元。

经审查，H材料采用个别计价法，该批材料尚未领用。

要求：

指出该企业在材料核算中存在的问题，调整账项。

【案例分析】

根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单所列金额依7%的扣除率计算进项准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

该公司将购进原材料的运费、装卸费都依17%的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法的规定，属于偷漏增值税行为。

注册会计师应提请该公司作调账处理，冲销多计增值税进项税额，同时编制审计调整分录：

多计增值税进项税额=36040－（34000+10000×7%）=1340元

借：

存货—原材料1340

贷：

应交税费—应交增值税1340

案例三

【基本案情】

　审计人员在查阅A企业有关营业外收入及营业外支出业务时，发现营业外收入中有一笔无形资产出租收入4.5万元，营业外支出中有一笔结转无形资产出租成本2万元。

经调阅有关记账凭证，其会计分录如下：

（1）借：

银行存款45000

　　　　贷：

营业外收入45000

（2）借：

营业外支出20000

　　　　　贷：

无形资产20000

要求：

针对上述情况审计人员应如何处理？

【案例分析】

根据《企业会计制度》的规定：

企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。

因此，企业无形资产出租及成本结转的账务处理是错误的，并因此逃交营业税。

由于问题发生在查证当月，因此应作如下调整分录：

（1）借：

营业外收入45000

　　　　贷：

其他业务收入45000

（2）借：

其他业务支出20000

　　　　贷：

营业外支出20000

（3）借：

其他业务支出2250

　　贷：

应交税费—应交营业税2250

案例四

【基本案情】

2008年1月20日，注册会计师在审计东方公司2007年债券投资时，发现该公司2007年1月1日以250000元购入汛飞公司发行的四年期债券，票面利率10%，市场利率6%，面值240000元，到期一次还本付息。

作如下会计分录：

1．年初取得投资时：

借：

持有至到期投资--成本240000

持有至到期投资—利息调整10000

贷：

银行存款250000.

2．年末确认实际利息收入和应收票据时：

借：

持有至到期投资—应计利息24000

贷：

持有至到期投资—利息调整4000

投资收益20000

要求：

指出东方公司在投资业务核算中存在的问题，调整错账。

【案例分析】

该公司年末确认实际利息收入和溢价摊销数不正确，应按实际利率法确认债券利息收入250000×6%=15000元，计入投资收益，票面利息24000元与实际利息15000元的差额9000元，作为溢价摊销数计入“持有至到期投资—利息调整”。

注册会计师应提请该公司调整会计处理，同时编制审计调整分录：

借：

投资收益5000

贷：

持有至到期投资—利息调整5000

同时，调整所有财务报表其他项目。

案例五

【基本案情】

注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：

借：

主营业务收入20000

　　销售费用　　　　1000

　贷：

银行存款21000

要求：

请指出注册会计师应如何处理？

【案例分析】

注册会计师在审查应交税金时，应注意；一些特殊情况下最容易少计或多计增值税的情况。

在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一是销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额

注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整：

借：

应交税费——应交增值税（销）3400

贷：

银行存款　　　　　3400　　　　　　　

第二节利润分配的审计实训

案例一

【基本案情】

　某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。

按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。

华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。

华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。

该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

要求：

指出该审计人员对此事项的处理意见。

【案例分析】

华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。

按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。

审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：

（金额单位：

千元）

（1）补提坏账准备58000×60%-2900=31900（千元）

借：

以前年度损益调整31900

贷：

坏账准备31900

（2）调整应交所得税

借：

应交税费—应交所得税10527（31900×33%）

贷：

以前年度损益调整10527

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：

利润分配—未分配利润21373（31900－10527）

贷：

以前年度损益调整21373

（4）调整利润分配有关数字

借：

盈余公积3205.95（21373×15%）

贷：

利润分配—未分配利润3205.95

（5）调整2001年度会计报表相关项目

资产负债表项目的调整：

•调增坏账准备31900千元；

•调减应交税金10527千元；

•调减盈余公积3205.95千元；

•调减未分配利润18167.05千元。

利润表及利润分配表项目的调整：

•调增资产减值损失31900千元；

•调减所得税费用10527千元；

•调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；

•调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；

•调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。

案例二

【基本案情】

　注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。

2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。

从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。

（该公司适应的所得税税率为33%；按10%计提公积金）

要求：

1审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；

2计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

【案例分析】

2002应确认的收入为：

劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入

2002应确认的费用为：

劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用

2002年度少计收入50万元；多计成本36万元；从而影响想当年的财务成果。

当期共少计86万元，建议调整分录为：

借：

应收账款50

贷：

以前年度损益调整50

同时，调整多计的成本：

借：

劳务成本36

　　贷：

以前年度损益调整36

另外，计算、补交所得税：

28.38

借：

以前年度损益调整28.38

　贷：

应交税费——应交所得税28.38

计算、补提公积金和公益金：

借：

以前年度损益调整57.62

　贷：

利润分配——未分配利润57.62

借：

利润分配——未分配利润5.76

贷：

盈余公积——法定公积金5.76

案例三

【基本案情】

X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2005年3月20日完成对X公司2004年度会计报表的外勤审计工作。

A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下几个情况：

（1）2004年12月31日，公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。

经查清短缺原因，并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库保管员张三过失而应由其赔偿的部分为5万元。

X公司于2005年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销2004年12月31日资产负债表中“待处理财产净损失”项目金额300万元。

（2）X公司于2004年1月1日按面值购入3年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。

但至2004年12月31日对该笔投资2004年度的收益未予以计提。

（3）X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。

2004年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。

贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。

2005年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2005年2月28日执行完毕。

X公司在2004年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

（4）2005年3月20日，X公司董事会根据2004年年初分配利润余额和2004年度审计后的净利润（X公司的所得税税率为33%），审议通过如下分红派息预案：

“按2004年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2004年12月31日总股20000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股，派股金0．6元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。

该公司利润表反映净利润为3042万元，

要求：

针对上述情况，A和B注册会计师应如何处理？

【案例分析】

　注册会计师应建议X公司：

就情况

（1）而言

①库存原材料短缺属于2004年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整2004年度相应会计报表项目，作以下调整：

借：

营业外支出-非常损失250

管理费用-物资消耗45

其他应收款-张三5

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300

②对5万元其他应收款余额按照6%比例计提坏账准备。

5×6%=0．3元

借：

管理费用-坏账损失0．3

贷：

坏账准备0．3

对情况

（2）而言

A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记2004年度的国库券投资收益15万元（500×3%）

借：

长期债权投资-应计利息15

贷：

投资收益-债券利息收入15

对情况（3）而言

A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录：

借：

营业外支出-赔款损失120

贷：

其他应付款-贷款银行120

对情况（4）而言

①A和B注册会计师应提请X公司结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业所得税。

（250+45+0．3+120）×33%=137．05万元，作如下调整分录

借：

应交税费-应交所得税137．05

贷：

所得税费用137．05

②经上述审计调整后，X公司2004年度实现的净利润为2504．65万元

（3042－250－45－0．3－120－137．05+15），

应提取法定盈余公积250．47万元（2504．65×10%），

应提取法定公益金125．24万元（2504．65×5%），

建议作如下审计调整分录：

借：

利润分配——提取法定盈余公积250．47

利润分配——提到法定公益金125．24

贷：

盈余公积——法定盈余公积250．47

盈余公积——法定公益金125．24

③根据X公司董事会股利分配方案，以2004年12月31日总股本20000万股（每股而值1元）为基数，每10股送2股，派现金0．6元。

对送股不作调整分录。

对拟派发的现金股利1200万元（20000×0．6÷10），建议作如下的调整分录：

借：

利润分配-应付普通股股利1200

贷：

应付股利-应付普通股股利1200

④根据X公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转1股。

则共转股本2000万元（2000×1÷10），建议作如下审计调整分录：

借：

资本公积-其他资本公积2000

贷：

股本2000