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财务内部审计投资审计案例

第十节审计案例

审计项目：

＊＊＊工程竣工决算审计

根据《中华人民共和国审计法》第二十二条、《江汉区国家建设项目审计办法》第

二条和《江汉区审计局关于审计江汉区＊＊＊＊工程项目竣工决算的通知》（杭审投通[＊

＊]＊号），我局对＊＊＊＊负责建设的＊＊＊＊改造工程项目的竣工决算进行了审计。

现出具以下审计报告：

一、基本情况

江汉区＊＊＊＊工程项目（以下简称“该项目”）位于＊＊＊＊。

工程内容包括＊＊＊＊。

该项目于＊＊年＊月根据市计委＊＊号文予以立项，计划投资＊＊万元，资金来源为全额财政拨款。

＊＊年＊月市建委＊＊号文批复概算＊＊万元。

该项目由＊＊单位负责具体实施，＊＊＊单位负责设计，＊＊＊单位负责监理，＊＊＊公司等施工单位负责施工。

该项目于＊＊年＊月开工，＊＊年＊月基本竣工，＊＊年＊月组织了竣工验收。

截止＊＊年＊月底，账面反映：

市财政拨入资金＊＊万元，财务支出数＊＊万元（其中在建工程＊＊万元、往来款项＊＊万元）。

二、审计实施情况本次审计范围是＊＊工程项目的竣工决算。

审计实施分两个阶段：

＊＊年＊月＊日至＊＊年＊月＊日，我局委托＊＊工程咨询有限公司对该项目的工程价款结算进行了审计，而后我局对该价款结算审计结果进行了复核；＊＊年＊月＊日至＊月＊日，我局委托＊＊会计师事务所有限公司对该项目的竣工决算实施了就地审计。

在审计过程中，审计组按照审计实施方案要求，根据审计机关的相关审计准则，结合被审计单位的实际情况，实施了包括查阅资料、审核竣工图纸和变更联系单、计算和核对造价、踏勘现场、详查和分析性复核费用支出、向相关人员查询等必要的审计方法。

并在工程价款结算审计中利用计价软件开展计算机辅助审计。

＊＊单位向审计组提供了与本次审计相关的工程资料、财务资料、经济资料和其他证明材料等，并作出了承诺，被审计单位应对其提供上述资料的真实性和完整性负责。

三、审计评价

审计情况表明，在该项目建设过程中，被审计单位及其主管部门针对项目标准高、难度大的特点，精心组织、认真实施。

注重规范管理，如工程立项及审批均已经取得合法手续，所有的设计、监理及施工单位都通过招投标确定。

加强督促工程质量和进度，工程建设达到了设计标准，较好地完成了建设任务。

专门设立单独的基建帐户，建立了严格的财务制度，提供的＊＊工程基本建设财务收支决算基本真实、较为规范。

该项目建成后发挥了较好的社会效益和经济效益……

四、项目竣工决算情况

经审计，截止＊＊年＊月底，该项目已到位资金（市财政拨款）＊＊＊元；总投资＊＊＊元，其中：

建安投资＊＊＊元、设备投资＊＊＊元、待摊投资＊＊＊元（其中建设单位管理费＊＊元）、其他投资＊＊元；货币资金＊＊元；应付未付款项＊＊元。

（详见附件1）

五、审计发现的问题和处理意见

1.送审工程造价不实。

本次审计对＊＊＊公司等＊家施工单位承建的＊＊等＊个单位工程的价款结算进行了审计，合计送审结算造价＊＊＊元，审定结算造价＊＊＊元，净核减＊＊元，净核减率＊%（详见附件2）。

上述送审造价不实不符合国家、省、市有关工程造价的计价依据、相关规定和《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》（建设部令第107号）第三条“工程发承包计价应当遵循公平、合法和诚实信用的原则”的规定，根据《建设项目审计处理暂行规定》第十四条“工程价款结算中多计少计的工程款应予调整”的规定，＊＊单位应按审定造价与施工单位进行结算；另外，根据《江汉区国家建设项目审计办法》（市政府令第193号）第二十四条“审计核减资金，按照下列规定处理：

（一）财政资金直接投资部分，其核减额全额上缴财政专户；尚未拨款的，停止拨款”，市财政局应按规定进行拨付款。

2.工程变更和联系单管理不当。

（1）随意变更材料规格且无相关变更文件；

（2）部分联系单的签证价不符合招投标口径；（3）部分联系单签证手续不全，如未及时签发变更联系单导致施工单位送审时高报单价，部分联系单签“由审计定”而逃避建设管理职责，重要设计变更文件未按要求进行多方确认等。

上述均给工程质量和投资控制带来一定难度，也使审计在核定工程造价时无法兼顾合法性和合理性。

3.建设单位管理费超支。

经审计，截止＊＊年＊月底，该项目共列支建设单位管理费＊＊元，超过规定控制标准＊＊元，超支幅度＊%。

不符合财政部《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）第十九条“建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出”，根据该规定第二十二条“特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准”，＊＊单位应补报市财政局审核批准。

六、审计建议

（一）完善工程管理。

建设单位应严格按规定，进一步完善项目管理制度，在招投标环节，结合项目特点有重点地选择合理的招标方式；在合同签订环节，注重合同严密性，尽量制定闭口条款，减少不合理变更的风险；在施工环节，严把变更和联系单审核关，出现变更要依据有关规定和合同、招投标精神及时对涉及的工程量和价格进行签证。

（二）强化财务管理。

建设单位应加强基建项目日常开支的管理，按规定按标准采取有力措施控制建设单位管理费支出，以确保项目资金使用和管理的规范、有效。

附件：

1.基本建设项目竣工决算报表

（1）基本建设项目概况表

（2）基本建设项目竣工财务决算表

（3）基本建设项目待摊投资明细表

（4）基本建设项目交付使用资产总表

（5）基本建设项目交付使用资产明细表

（6）基本建设项目往来款明细表

2.政府投资项目工程造价审定汇总表

＊＊工程竣工决算审计组

组长：

二〇〇＊年＊月＊日

江汉区审计局政府投资项目审计手册

审计案例终-8

中华人民共和国

驻武汉特派员办事处

审计署

审计报告

2005年第××号

被审计单位：

某市交通建设投资有限公司

审计项目：

X、Y国道主干线某市绕城公路东北段建设项目

根据《中华人民共和国审计法》第二十三条规定和《审计署2005年度统一组织审计项目计划》（审办发〔2005〕7号）安排，我办于2005年4月中旬至9月中旬对X、Y国道主干线某市绕城公路东北段建设项目（以下简称某市绕城公路）进行了就地审计。

在某市交通建设投资有限公司（以下简称某市交投公司）等单位的支持和配合下，审计工作已顺利结束。

一、基本情况

（一）项目概况

某市绕城公路是“十五”期间国家的重点建设项目之一，全长××．×公里，是X、Y国道主干线在某市交汇形成的环形公路，也是某省规划的“六纵五横一环”公路主骨架的重要组成部分。

该项目起于甲区a村，途经甲区、乙区、丙区、丁区、戊区等五个区，横跨长江，止于b镇，全线贯通某市高新技术开发区、某市经济技术开发区、某高科技工业园区、某工业园区，使某市所有郊区、发展新城和卫星城镇通过某市绕城公路连接起来，形成了一个整体。

该项目按路基宽28米、行车速度120公里／小时、四车道沥青混凝土路面高速公路标准设计，是目前国内中心城市在建的最长的环城高速公路，项目建设法人为某市交投公司。

2001年4月，交通部批复该项目总概算为××．×亿元。

截止2005年8月底，交通部应出资×．××亿元，已到位×．××亿元；某省交通厅应出资×．×亿元，已到位×．×亿元；某市交通委员会应出资×．××亿元，已到位×．×××亿元；银行贷款××．××亿元，已到位××．×亿元，其中：

A银行贷款×亿元、B银行贷款×．×亿元、C银行贷款×．×亿元、D银行贷款×．×亿元。

　项目具体承建单位为某市人民政府于2000年8月组建的某市绕城公路建设指挥部（以下简称指挥部）。

2001年10月8日，交通部批复开工报告，路基工程正式动工；

2004年12月29日工程竣工通车，历时三年两个月，较预定工期提前近一年。

（二）实施审计的基本情况及被审计单位的会计责任

这次审计本着“揭露问题、分析原因、评估效益”的原则，通过揭露建设过程中存在的违纪违规问题，分析政策制定或控制环节上存在的漏洞缺陷，提出改进建议，促进高等级公路建设健康、稳定发展。

审计工作主要分为三个阶段：

第一阶段审前调查，收集建设项目的初步设计报告、计划、资金、合同等有关资料，利用计算机对会计数据进行了转换和分析。

第二阶段集中培训，介绍工程建设概况，讲解审计方案，重点强调审计范围和审计重点。

第三阶段现场实施，将工程管理与财务管理相结合，全面审查工程建设情况，重点是工程价款结算审查、施工单位施工成本分析和工程建设资金流向调查。

工作中审计组充分发挥社会审计专家的作用，制定专家管理办法，确保专家审计工作规范、有序地进行。

同时紧跟资金流向，注重延伸调查，与纪检、监察及司法机关紧密配合，加大对案件的查处力度。

另外，通过现场审计实施系统的项目管理和数据分析功能，查找疑点，发现线索；通过使用AUTOCAD和其他建筑工程软件，核实项目工程量和单价，积极利用计算机开展辅助审计。

某市交投公司、指挥部及有关的设计、施工、监理等单位对其所提供的与审计事项相关的会计资料、工程管理资料和其他证明材料的真实性、完整性作出了书面承诺，承担相应的会计责任。

二、审计评价意见

审计结果表明，某市交投公司、指挥部借鉴国内外先进技术和管理经验，充分发挥全体建设者的积极性、主动性和创造性，本着“凭数据说话、按科学办事、以质量为纲、建精品工程”的原则，紧抓“三个控制”和“两个管理”（即质量控制、进度控制和资金控制，合同管理和信息管理），全面提高某市绕城公路的建设质量和管理水平。

质量控制方面，建立了“政府监督、社会监理、企业自检”三级质量保障体系，实施全过程监督；进度控制方面，建立了严格的计划管理制度和日、周、月报制度，在确保质量的前提下抓进度，科学调度、交叉运作；资金控制方面，坚持以概算为基础，以合同为依据，以资金管理为主线，做好建设资金的筹集、使用、监督和核算管理工作，严格控制建设成本，提高投资效益，目前整个项目投资控制在概算以内；在合同管理上，按照《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国招标投标法》等有关规定，坚持“公开、公平、公正”的原则，面向社会择优选择施工和监理队伍以及水泥、钢材等材料供应商；在信息管理上，建立健全了工程信息管理运行机制和检查制度，完善了信息运行网络，建立了一套适应某市绕城公路管理模式的工程管理信息系统和信息传递流程，明确了各部门的职责范围，做到了权责明确，管理规范，运转高效。

但通过审计也发现，该工程建设管理中还存在一些薄弱环节和需要纠正的问题。

三、审计查出的问题及处理处罚意见

（一）建设资金管理方面问题

1．建设资本金未及时足额到位×××××万元。

目前某市绕城公路建设已基本完工，但某省交通厅及某市交通委员会资本金到位率较低。

根据交通部、某省交通厅和某市交通委员会的承诺，截至2005年8月底，交通部应出资×××××万元，实际到位×××××万元，缺口×××万元；某省交通厅应出资×××××万元，实际到位××××万元，缺口×××××万元，资金到位率仅为×．××％；某市交通委员会应出资×××××万元，实际到位×××××万元，缺口×××××万元，资金到位率为××．××％。

上述做法与《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》（国发〔1996〕35号）第七条关于“投资项目的资本金一次认缴，并根据批准的建设进度按比例逐年到位”的规定不符，某省交通厅和某市交通委员会应迅速将承诺的资本金足额到位。

2．某市交投公司滞留某市绕城公路建设项目资本金，并挪用项目资金××××万元，挤占某市绕城公路建设项目成本×××．××万元，占用利息收入××．××万元。

（1）某市交投公司收到某省交通厅、某市交通委员会拨付的某市绕城公路建设项目资本金后，未及时下拨到指挥部，而是滞留在该公司银行账户，按年利率0．72％计算，某市交投公司占用资本金滞留该公司产生的利息收入××．××万元。

（2）某市交投公司2000年11月9日在E银行某市分行某支行为某市绕城公路贷款××××万元（一年期），未存人某市绕城公路的专户，而是存人该公司的基本户，用于公司日常支出和其他项目建设。

贷款应支付的利息×××．××万元计入某市绕城公路的建设成本，相关存款的利息收入×．××万元被用于某市交投公司发生的各种费用。

（3）某市交投公司2001年11月7日挪用某市绕城公路在C银行某市分行固定贷款××××万元，用于某市交投公司信息中心、客运中心等其他项目建设，2001年12月11日才归还本金，占用资金时间达33天。

上述

（1）至（3）项做法与《国务院办公厅关于加强建设项目管理确保工程建设质量的通知》（国办发明电C1998）第15号）关于“使用国家财政预算内资金的基础设施建设项目，要设立专项账户，保证专款专用。

财政部门和有关银行既要保证资金及时到位，又要监督资金的使用，不得将国家财政预算内资金挪作他用”的规定不符。

根据《审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发{建设项目审计处理暂行规定}的通知》（审投发〔1996〕105号）（以下简称“105号文”）

第十一条关于“对转移、侵占和挪用的建设资金，应责令有关单位限期收回”的规定，某市交投公司应落实整改，并将占用的利息收人××．××万元归还给指挥部，指挥部冲减项目建设成本。

3．指挥部承担了应由施工单位和材料供应商负担的各种补偿款××××万元。

（1）应由某集团第一公路工程局第一工程公司承担的某土场便道款××．××万元。

指挥部以计日工的形式增补某集团第一公路工程局第一工程公司某土场便道款××．××万元。

实际上后者将此款中的××万元拨付给某市绕城公路乙建设指挥部（以下简称乙指挥部），乙指挥部将此款中的××万元拨付给乙区某局，××万元拨付给庚指挥部，××万元拨付给庚财政所。

以上款项均付给乙区市政建设工程公司，用于修筑某路。

（2）应由某路桥工程公司等5家施工单位承担的某大道维修款××．××万元。

指挥部以计日工的形式增补某路桥工程公司等5家施工单位某砂场补偿款××．××万元，施工方将此款中的××万元拨付给乙指挥部，乙指挥部将此款拨付给乙区某财政所，某财政所又将此款拨付给乙区市政建设工程公司用于修筑某大道。

（3）应由施工单位承担的施工破坏道路各种补偿、修复经费×××．××万元。

其中：

丁区某村到某村道路还建补偿×．××万元，丁区某村道路还建补偿×．××万元，丁区受损非列养路道路修复经费××万元，戊区农村路网项目建设指挥部路网改造费××万元，戊区非列养路修复经费××万元，乙指挥部各种临时设施建设费用×××．××万元，乙区列养路补偿款××万元，非列养路还建补偿费用××万元，乙区某还建路×××万元，甲区某公路、某湖某道路维修款××万元，某区某道路还建资金××万元，甲区受损非列养路修复经费×××万元；丙区指挥部受损非列养路修复补偿××万元。

上述

（1）至（3）项违反了指挥部与施工单位签订合同中关于“除合同另有规定外，承包人为实施和完成本合同工程临时出入现场和施工运输，应对所使用的由业主提供的或按需要由承包人自建的或借用、占用、利用当地的所有出入现场的临时道路和桥梁进行养护和维修，直到工程竣工，并保证业主免于承担因上述临时道路的使用所引起的补偿费、诉讼费、损害赔偿、指控费及其他开支”的约定。

（4）指挥部支付临时取土补偿及复垦费×××．××万元。

其中：

丁区取土场补偿费用××．×）<万元，甲区临时用地复垦费×××万元，乙区临时用地复垦费××．××万元，乙区临时用地取土补偿款××万元，丙区临时取土补偿款××．××万元。

上述做法违反了指挥部与施工单位签订合同中关于“临时用地费用总额包干，其用地数量和时间及临时用地发生的一切协调、租用、还耕的相关费用都包含在该项报价内，业主只按总额支付”的约定。

根据“105号文”第十一条关于“对转移、侵占和挪用的建设资金，应责令有关单位限期收回”的规定，指挥部应收回

（1）至（4）项资金××××．××万元，但鉴于道路使用单位众多，取土施工单位复杂并已撤离现场，责任难以划分和追究，且上述资金均用于损坏道路还建及土地复垦。

对上述问题暂不处理，指挥部应吸取教训，避免类似问题再度发生。

（5）指挥部挪用资金×××．××万元无偿为某市交投公司某材料运输分公司违规征用采石场用地。

指挥部于2002年8月在某市丙区征地×××亩、补偿资金×××万元，于2003年1月在某市乙区征地×××．××亩、补偿资金××．×万元，合计征地×××．××亩、补偿资金×××．××万元，计人投资。

指挥部将上述两块土地无偿提供给某市交投公司某材料运输分公司用于建采石场，为某市绕城公路有偿提供石料。

根据“105号文”第十一条关于“对转移、侵占和挪用的建设资金，应责令有关单位限期收回”的规定，指挥部应将上述资金×××．××万元收回。

4．指挥部通过施工单位支付甲区某农场所谓土地补偿款×××万元。

2001年11月至2003年3月，指挥部根据2001年9月20日会议纪要，以取土场土地整治、劳力安置费名义支付施工单位某集团第一公路工程局第五工程公司×××万元，该公司又以支付×××万方取土款的名义将该款支付给甲区某农场。

经调查核实，指挥部与甲区某农场签订的会议纪要是于2005年5月补签的，实际并未发生土地整治、劳力安置等费用。

同时甲区某农场于2003年10月虚构对其下属各个大队的补偿费，冲减与各个大队的往来款。

施工单位在该农场的取土量也远远未达到×××万方。

根据，“105号文”第十一条关于“对转移、侵占和挪用的建设资金，应责令有关单位限期收回”的规定，考虑农田改造实际情况，指挥部应对该取土场实施农田改造是否可行进行科学论证，并加强对资金使用监督，确保专款专用，结余资金予以回收。

（二）项目法人与其关联公司方面问题

1．为某市某物流公司提供虚假注册资本×××万元。

2000年7月24日，某市交投公司与某运输贸易有限责任公司（法定代表人为李某）签订合资协议，共同组建某市某物流公司，注册资本×××元，其中：

某市交投公司占××％的股份，某运输贸易有限责任公司占××％的股份。

为办理工商注册手续，某市交投公司于2000年8月10日从共信息中心项目账中支付资金×××万元，存人某市某物流公司临时账户，供该公司注册使用（支票上注明用途为“投资注册”），其中×××万元系为某运输贸易有限责任公司垫付的注册资本。

2000年8月30日收回资金本息×××．××万元。

上述做法与《中华人民共和国公司法》第二十五条关于“股东应当足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。

股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入准备设立的有限责任公司在银行开设的临时帐户”的规定不符。

根据该法第二百零六条关于“违反本法规定，办理公司登记时虚报注册资本、提交虚假证明文件或者采取其他欺诈手段隐瞒重要事实取得公司登记的，责令改正，对虚报注册资本的公司，处以虚报注册资本金额5％以上10％以下的罚款”的规定，对某市交投公司处以虚报注册资本×××万元5％的罚款×万元。

2．将某市某物流公司股权转让给李某，尚有×××万元转让金未收回。

2003年9月，某市交投公司退出某市某物流公司，2004年12月31日，某市交投公司与李某签订《股权转让合同》，约定以×××万元转让，分三期支付，于2005年6月30日前付清。

截止审计时，尚有×××万元转让金未收回。

3．为某市某物流公司等单位无偿提供资金共×××万元。

（1）2001年2月至2003年7月，某市交投公司共借给某市某物流公司资金×××万元，×××万元转为投资。

2003年9月归还××万元，2004年12月归还×××万元，仅收取利息××．××万元，绝大部分资金供某市某物流公司无偿使用。

（2）某市交投公司经所属公司将资金转给个人用于石料经营，尚有××××万元未收回。

2002年9月以来，某市交投公司先后将××××万元资金经由某市交投公司某材料运输分公司转给该公司所属装卸一部、二部经营石料周转，而装卸一部、二部均为个人经营。

截止2005年5月31日，材料分公司累计净亏损×××．××万元，尚欠某市交投公司××××万元本金无法归还。

4．为某市某开发有限公司提供委托贷款×××××万元，逾期未收回，存在较大风险。

2004年3月11日，某市交投公司委托F银行某支行将×××××万元借给某开发有限公司，期限为6个月。

至审计时止本金和2004年12月21日至2005年10月31日的利息×××．××万元尚未收回。

目前，某市某开发有限公司经营严重亏损，至2005年6月底，该公司已累计亏损××××．××万元，该笔贷款存在较大风险。

上述2至4款做法与《财政部关于印发<国有企业兴办企业若干财务问题的暂行规定>的通知》（财工字〔1995〕第22号）关于“国有企业将部分国有资产（包括土地使用权、商标等无形资产）投资、出租、出借给兴办的企业，应坚持投资回报和有偿使用的原则，严格按照国家有关规定进行财务处理”的规定不符。

根据该规定，某市交投公司应组织专班对上述事项进行清理，收回出借资金及利息，规避投资风险，对造成国有资产流失的责任人，应依法追究其相关责任。

5．未经国有资产监督管理机构批准，将某客运中心以×××××万元转让给某市某开发有限公司。

某市交投公司未经国有资产管理部门批准和法定程序，仅根据《某市某投资有限公司和某市某经贸发展有限公司成立某市某开发有限公司之合同》，将某客运中心以×××××万元转让给某市某开发有限公司。

2004年1月至5月，某市交投公司共收到某市某开发有限公司支付转让金××××万元，挂其他应付款。

上述做法与《企业国有资产监督管理暂行条例》第三十三条关于“所出资企业中的国有独资企业、国有独资公司的重大资产处置，需由国有资产监督管理机构批准的，依照有关规定执行”的规定不符。

根据《企业国有产权转让管理暂行办法》“第三章企业国有产权转让的程序”、“第四章企业国有产权转让的批准程序”的规定，某市交投公司应认真整改，完善相关手续，对造成国有资产流失的责任人，应依法追究其相关责任。

（三）项目设计变更和概算管理方面问题

1．附属房建工程重大设计变更未报原审批部门批准。

指挥部在实施附属房建工程时，增加了乙收费站食堂宿舍楼，取消了甲、b等两个临时收费站，并对乙收费站、乙监控通信收费中心、通信所、养护工区和辛服务区和壬服务区等项目的建设内容、建设位置及投资额进行了较大幅度调整，属重大设计变更，但未报原概算审批部门批准。

2．管理、养护用房超概算投资××××．××万元，超面积×××××．××平方米。

交通部批复某市绕城公路管理、养护及服务房屋××××．××万元（含技术装备费、利润、税金），建筑面积控制在×××××平方米以内。

项目实施过程中，管理、养护及服务房屋投资共计××××．××万元（不含辛指挥部投资×××．××万元），建筑面积为××××．××平方米，超概算投资××××．××万元，超面积×××××．×