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会计基础第四版新增内容

会计基础第四版——新增内容

本书章节

第一章总论第二章会计科目和会计账户第三章复式记账第四章会计凭证

第五章会计账簿第六章账务处理程序第七章财产清查第八章财务会计报告

第九章会计档案第十章主要经济业务事项账务处理

第一章总论

第一节一、

（二）第3页会计的基本特征

1．会计以货币作为主要计量单位

2．会计拥有一系列专门方法

3．会计具有核算和监督的基本职能

4．会计的本质就是管理活动

第一节二、

（二）会计的监督职能

会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。

会计监督的内容包括：

监督经济业务的真实性，监督财务收支的合法性，监督公共财产的完整性。

会计监督的过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。

第三节会计要素

一、资产：

1．流动资产：

流动资产是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用。

或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其它资产或清偿债务的能力不受限制的现金或现金等价物。

2．非流动资产：

是指流动资产以外的资产。

主要包括固定资产和无形资产等。

固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：

第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

如：

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

二、负债

1．流动负债：

是指预计在一个正常营业周期内清偿，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）到期清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

2．非流动负债：

是指流动负债以外的负债。

主要包括长期借款，应付债券等。

第二章会计科目和会计账户

第一节会计科目

二、会计科目的分类第42页

一、按其归属的会计要素分类

1．资产类

2．负债类

3．共同类科目：

共同类科目既有资产的性质，又有负债的性质。

如衍生工具、套期工具、被套期项目等

4．所有者权益类

5．成本类

6．损益类

三、会计科目的设置——常用的会计科目第46页

参照《企业会计准则——应用指南》，企业常用会计科目参照表如下：

编号

会计科目名称

编号

会计科目名称

一、资产类

二、负债类

1001

库存现金

2001

短期借款

1002

银行存款

2101

交易性金融负债

1012

其他货币资金

2201

应付票据

1101

交易性金融资产

2202

应付账款

1121

应收票据

2203

预收账款

1122

应收账款

2211

应付职工薪酬

1123

预付账款

2221

应交税费

1131

应收股利

2231

应付利息

1132

应收利息

2232

应付股利

1221

其他应收款

2241

其他应付款

1231

坏账准备

2314

代理业务负债

1321

代理业务资产

2401

递延收益

1401

材料采购

2501

长期借款

1402

在途物资

2502

应付债券

1403

原材料

2701

长期应付款

1404

材料成本差异

2702

未确认融资费用

1405

库存商品

2711

专项应付款

1406

发出商品

2801

预计负债

1407

商品进销差价

2901

递延所得税负债

1408

委托加工物资

三、共同类

1411

周转材料

3101

衍生工具

1471

存货跌价准备

3201

套期工具

1501

持有至到期投资

3202

被套期项目

1502

持有至到期投资减值准备

四、所有者权益类

1503

可供出售金融资产

4001

实收资本

1511

长期股权投资

4002

资本公积

1512

长期股权投资减值准备

4101

盈余公积

1521

投资性房地产

4103

本年利润

1531

长期应收款

4104

利润分配

1532

未实现融资收益

4201

库存股

1601

固定资产

五、成本类

1602

累计折旧

5001

生产成本

1603

固定资产减值准备

5101

制造费用

1604

在建工程

5201

劳务成本

1605

工程物资

5301

研发支出

1606

固定资产清理

六、损益类

1701

无形资产

6001

主营业务收入

1702

累计摊销

6051

其他业务收入

1703

无形资产减值准备

6101

公允价值变动损益

1711

商誉

6111

投资收益

1801

长期待摊费用

6301

营业外收入

1811

递延所得税资产

6401

主营业务成本

1901

待处理财产损溢

6402

其他业务成本

6403

营业税金及附加

6601

销售费用

6602

管理费用

6603

财务费用

6701

资产减值损失

6711

营业外支出

6801

所得税费用

6901

以前年度损益调整

第三节会计账户的分类

二、会计账户按经济内容分类第51页

1．资产类账户

2．负债类账户

3．共同类账户：

共同类账户既有资产类性质，又有负债类性质。

其特点是需要从期末余额所在的方向来界定账户性质。

4．所有者权益类账户

5．成本类账户

6．损益类账户

第八章财务会计报告

第一节财务会计报告概述

三、企业财务会计报告的构成第291页

一、主要会计报表

1．资产负债表

2．利润表

3．现金流量表：

现金流量表是反映企业某一特定时期的现金流量情况，是一种动态报表，小企业可以根据需要编制。

现金流量表从现金的流入和流出两个方面，反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量。

现金流量表能够说明一定期间内现金流入和流出的原因，反映企业的偿债能力；同时有助于分析企业未来获取现金的能力，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

第二节资产负债表

三、资产负债表的编制方法第297页

一、资产负债表“期末数”的资料来源

1．根据总账科目余额直接填列

2．根据总账科目余额计算填列

3．根据明细科目余额计算填列

4．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

5．综合运用上述填列方法分析填列。

如：

“应收账款”项目，根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”备抵科目余额后的净额填列。

同理还有“存货跌价准备”备抵“存货”科目等。

还有“固定资产”项目，根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，等等。

6．资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。

二、资产负债表各项目的内容及其“期末数”的填列方法

1．流动资产

（1）“货币资金”项目

（2）“交易性金融资产”项目

反映企业为交易目的所持有的股票、债券、基金等投资的公允价值。

本项目根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

（3）“应收票据”项目

（4）“应收账款”项目

（5）“应收股利”项目，反映企业因进行股权投资应收取的现金股利，应收其他单位的利润，也包括在本项目内。

本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。

（6）“应收利息”项目，反映企业因进行债权投资应收取的利息。

本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。

（7）“其他应收款”项目

（8）“存货”项目

（9）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业非流动资产中将于一年内到期的部分。

本项目应根据“长期应收款”等科目及其相关记录分析填列。

（10）“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。

2．非流动资产

（1）“持有至到期投资”项目，反映企业准备持有至到期的债权投资的账面价值。

本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额减相应的减值准备后的余额填列。

（2）“长期股权投资”项目，反映企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资性质的投资的账面价值。

本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去相应的减值准备后的余额填列。

（3）“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产的期末账面价值（包括融资租入的固定资产账面价值）。

本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”及“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。

（4）“在建工程”项目

（5）“工程物资”项目

（6）“固定资产清理”项目

（7）“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的账面余额。

本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去计提的累计摊销及减值准备后的余额填列。

（8）“长期待摊费用”项目

（9）“其他长期资产”项目

3．流动负债

（1）“短期借款”项目

（2）“应付票据”项目

（3）“应付账款”项目

（4）“应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的职工各种薪酬。

本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。

如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“—”员填列。

（5）“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金及附加费。

本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以“—”号填列。

（6）“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利或利润。

本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

（7）“其他应付款”项目

（8）“其他流动负债”项目

4．非流动负债

（1）“长期借款”项目

（2）“长期应付款”项目

（3）“其他长期负债”项目

5．所有者权益

（1）“实收资本”项目

（2）“资本公积”项目

（3）“盈余公积”项目

（4）“未分配利润”项目

资产负债表编制实例：

某企业2009年1月1日至2009年12月31日有关科目余额如表：

科目名称

期初余额

期末余额

借方余额

贷方余额

借方余额

贷方余额

库存现金

2000.00

银行存款

1280000.00

357300.00

交易性金融资产

15000.00

应收票据

2460000.00

46000.00

应收账款

300000.00

551000.00

——甲公司

200000.00

601000.00

——乙公司

100000.00

50000.00

坏账准备

900.00

1653.00

其他应收款

5000.00

原材料

550000.00

200000.00

周转材料

50000.00

30000.00

库存商品

1780000.00

2212400.00

长期股权投资

250000.00

750000.00

固定资产

1500000.00

2401000.00

累计折旧

400000.00

170000.00

在建工程

500000.00

728000.00

无形资产

200000.00

180000.00

短期借款

300000.00

50000.00

应付票据

200000.00

应付账款

1003800.00

296447.00

——A企业

1000000.00

396447.00

——B企业

3800.00

100000.00

其他应付款

50000.00

应付职工薪酬

110000.00

130000.00

应交税费

37600.00

17200.00

长期借款

1600000.00

1160000.00

实收资本

5000000.00

盈余公积

100000.00

129655.00

未分配利润

89700.00

257745.00

合计

8892000.00

7562700.00

注：

设该企业其他应收款未提坏账准备

资产负债表

编制单位：

XX公司2009-年12月31日单位：

元

资产

行次

年初数

期末数

负债和所有者权益

行次

年初数

期末数

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

应付票据

应收票据

应付账款

应收股利

预收账款

应收账款

应付职工薪酬

其他应收款

应付股利

预付账款

应交税费

存货

其他应付款

一年内到期的

非流动资产投资

一年内到期的

非流动负债

其他流动资产

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计

100

非流动资产：

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

101

长期股权投资

长期应付款

103

固定资产

其他非流动负债

108

在建工程

非流动负债合计

110

工程物资

负债合计

114

固定资产清理

所有者权益

（股东权益）：

无形资产

实收资本（或股本）

115

长期待摊费用

资本公积

118

其他非流动资产

盈余公积

119

非流动资产合计

未分配利润

121

所有者权益

（股东权益）合计

122

资产总计

负债和

所有者权益合计

135

第三节利润表

二、利润表的内容第307页

第一步：

营业收入（含主营业务收入和其他业务收入）为基础，减去营业成本（含主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加（减）公允价值变动损益，加（减）投资收益，计算出营业利润。

计算公式：

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）

第二步：

以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出计算出利润总额。

计算公式：

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

第三步：

以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。

计算公式：

净利润=利润总额—所得税

三、利润表各项目的内容和填列方法：

1．营业利润的组成

（1）“营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。

本项目应根据“主营业收收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

（2）“营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本。

本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用，商品流通企业如不单独设置“管理费用”科目，发生的管理费用也在本项目中反映。

本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

（5）“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。

本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

（6）“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。

本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。

本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

（8）“公允价值变动损益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。

如为净损失，以“—”号填列。

本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。

（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。

本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“—”号填列。

（10）“营业利润”项目，反映企业正常营业实现的利润。

如为亏损总额，以“—”号填列。

2．利润总额组成

（1）“营业外收入”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利得。

本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

（2）“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项损失。

本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

（3）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。

根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出填列，如为亏损总额，以“—”号填列。

3．净利润的实现

（1）“所得税费用”项目，反映企业当期发生的所得税费用。

本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

（2）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。

根据利润总额减去所得税费用填列，如为净亏损，以“—”号填列。

4．补充资料

补充资料中，“当期分配给投资者的利润”，反映企业董事会或类似机构制定并经批准的当年度利润分配方案中分配给投资者的现金股利或利润。

利润表

编制单位：

XX公司年月单位：

元

项目

行次

上年累计数

本年累计数

一、营业收入

减：

营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：

公允价值变动损益（损失以“—”号填列）

投资收益（损失以“—”号填列）

二、营业利润（亏损以“—”号填列）

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三、利润总额（亏损以“—”号填列）

减：

所得税费用

四、净利润（净亏损以“—”号填列）

第九章会计档案管理

第二节会计档案保管

二、会计档案保管期限第325页

会计档案保管期限为10年的主要有行政单位和事业单位决算、税收年报（决算）、国家金库年报（决算）等。

第十章主要经济业务事项账务处理

第一节款项和有价证券的收付

二、交易性金融资产第334页

交易性金融资产主要指企业为交易目的而持有的金融资产，包括企业以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

交易性金融资产的特征是具有活跃和频繁的买卖行为，以公允价值计量，其公允价值的变动计入当期损益。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等业务，设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目：

核算企业为交易目的而持有的债券、股票、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

借方登记交易性金融资产取得的成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；贷方登记资产负债表其公允价值低于账面余额的差额、出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

该账户应按照交易性金融资产的类别和种类，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目：

核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当期损益的利得和损失。

贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账而余额的差额。

“投资收益”科目：

核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

（一）取得交易性金融资产的账务处理

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值（可简单理解为市价）作为其初始确认的金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。

例10-13：

5月8日，甲公司从证券市场购入A公司股票1万股，每股买入价10元，作为交易性金融资产管理。

借：

交易性金融资产——成本100000

贷：

银行存款100000

例10-14：

8月10日，甲公司以101万元的价格从证券市场购入B公司7月1日发行的三年期债券，面值100万元，债券年利率8%，作为交易性金融资产管理。

借：

交易性金融资产——成本1010000

贷：

银行存款1010000

（二）交易性金融资产持有时的利得和损失的账务处理

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”。

例10-15：

承例10-13，6月30日，甲公司5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，股价从每股10元涨为12元。

借：

交易性金融资产——公允价值变动20000

贷：

公允价值变动损益20000

（三）出售交易性金融资产的处理

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

例10-16：

承例10-15，7月10日，甲公司出售5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，每股售价13元。

借：

银行存款130000

贷：

交易性金融资产——成本100000

——公允价值变动20000

投资收益10000

同时，借：

公允价值变动损益20000

贷：

投资收益20000

本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动20000元转出，借记“公允价值变动损益”，贷记“投资收益”。

（四）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

购买或出售交易性金融资产时发生的交易费用，指购买或出售交易性金融资产时支付给券商等的手续费、佣金及其他必要支出。

购买或出售交易性金融资产发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

例10-17：

甲公司9月1日从证券市场购入的C公司股票2万股，购入价16万元，发生手续费等交易费用1500元。

借：

交易性金融资产——成本160000

投资收益1500

贷：

银行存款161500

例10-18：

承例10-17，甲公司9月30日以购入价出

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