内部控制与会计信息质量控制.docx
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内部控制与会计信息质量控制
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内部控制与会计信息质量控制
1引言
研究目的与意义
1.1.1研究目的
由于企业规模的扩大化以及管理的规范化，经营效益的提高，内部一切经济活动的进行以及计划任务的完成都由内部控制制度控制着。
因此，内部控制制度已经成为企业治理框架中的重要组成部分。
而内部控制制度的主要目标是以为会计信息质量的可靠性和真实性提供保证措施为基础的，即会计信息质量由内部控制的完善程度制约着。
在我国，内部控制与会计信息质量控制对企业的生存与发展起着至关重要的作用。
而目前，我国企业普遍存在着内部控制不完善和会计信息失真的现象。
本文希望通过对我国企业内部控制与会计信息质量控制的研究，加强企业管理者对企业内部控制和会计信息质量控制的重视，来完善企业的内部控制制度和提高企业的会计信息质量水平。
1.1.2研究意义
对企业内部控制制度与会计信息质量控制问题的研究具有重要的实用价值。
在内部控制制度的运行过程和制定过程中，会计信息质量控制发挥着极其重大的作用。
企业内控制度是否健全有效可以由会计信息的质量来反映，对会计信息质量控制与内部控制的研究有利于管理者根据企业自身的状况，制定出适合本企业的内部控制制度体系，使内部控制要素的完善到内部控制目标的实现都能落到实处。
而有效完善的内部控制制度，在客观上可以确保会计信息的正确性和真实性，又能进一步促使企业不断的健全和完善企业的内部控制制度。
因此，我们不难看出健全的内部控制系统与真实的会计信息质量对规范我国的会计行为起着重大作用。
1.2文献综述
1.2.1国外研究现状
在国外,Chan（2005）[1]在《EarningsManagementofFirmsReportingMaterialInternalControlWeaknessesUnderSection404oftheSarbanes-OxleyAct》一文中，表明企业自身存在着内部控制缺陷和会计信息质量失真的公司比对其他公司來说,其可操纵性的应计项目明显较高。
Doyle（2005）[2]在《DeterminantsofWeaknessesinInternalControloverFinancialReporting》一文中表明,存在内部控制重大弱点和会计信息质量失真的公司的盈余质量也比较低,内部控制质量和会计信息质量是盈余质量影响因素之一,盈余管理能力受到高质量的执行内部控制各项流程的限制，因此降低了可操控性的应计项目,可以实现比较高的盈余质量，同时，表明内部控制存在重大弱点和较低的应计质量二者相关,内部控制制度重大弱点将会直接导致公司较低质量的会计信息，说明了企业内部建立有效完善的内部控制系统对于提高会计信息质量有着十分显著的意义。
AshbaughSkaife（2008）[3]在《TheDiscoveryandReportingofInternalControlDeficienciespriortoSOX-mandatedAudits》一文中,披露了内部控制不健全的企业的应计项目质量比其他没有披露内部控制不健全的企业更低。
Beneish（2008）[4]在《Internalcontrolweaknessesandinformationuncertainty》一文中披露了内控不健全的这些企业具有比较低的信息质量。
综上所述,由于国外在内部控制信息披露方面的规定要求企业披露存在的内部控制缺陷以及后续的改正情况,并将其分为控制缺陷,重大缺陷,重大弱点三个不同程度,从这三点方面来进行内部控制相关研究,因此,国外的内部控制与会计信息质量的研究基本关注点在内部控制缺陷与较低质量的会计信息之间的关系来展开。
1.2.2国内研究现状
在国内,唐予华、李明辉（2003）[5]在《内部会计控制与会计信息质量研究》一文中运用了调查问卷和访谈相结合的方法来搜集资料,对我国公司内部会计控制质量和会计信息质量的情况进行了全面系统的统计分析,阐述了我国上市公司的内部会计控制和会计信息质量二者间的作用机制,在此基础上,提出提高会计信息质量的措施。
强培东、吕红梅（2003）[6]在《内部控制制度建设与会计信息质量》一文中研究表明,加强内部控制制度的建设对于会计信息质量的提高具有重要的意义。
郑树旺（2003）[7]在《内部控制与会计信息质量》一文中明确了关于内部控制认识上的相关问题并分析了影响会计信息质量的因素,从而提出应通过构建和完善内部会计控制来加强高质量会计信息的产生的建议。
杨义元（2004）[8]在《内部会计控制与会计信息的质量》一文中论述了我国的会计信息质量存在缺乏真实性、实用性、独立性以及缺乏有效的市场机制的缺陷,并指出内部会计控制与会计信息质量二者间相辅相成关系,最后阐述了如何做到完善企业的内部会计控制,以及内部会计控制主要存在的执行问题。
季侃、陈艳（2011）[9]在《基于内部控制的会计信息质量研究——来自我国A股市场的经验证据》一文中实证分析了COSO报告内部控制五要素对会计信息质量的影响,研究结果表明,并非所有的要素都能够影响会计信息质量,并建议从内部控制出发寻找提升会计信息质量的方式。
第一、从以上文献综述可以看出,国外和国内业界学者均对内部控制与会计信息质量的关系展开了广泛、深入的研究,研究主要涉及内部控制缺陷、内部控制评价或内部控制披露质量与盈余质量、虚假会计信息或会计信息披露质量等之间的关系论证。
由于各种研究的研究背景、研究方法以及出发点存在差异,因而不同研究得出的结论也不尽相同。
第二、通过上述文献综述可以看出,由于国外在内部控制信息披露方面的规定要求公司披露存在的内部控制缺陷以及后续的改正情况,并将其分为控制缺陷,重大缺陷,重大弱点三个不同程度,因此,国外的内部控制与会计信息质量的研究基本围绕内部控制缺陷与低质量的会计信息之间的关系来展。
第三、目前,国内在内部控制与会计信息质量关系这一主题的研究中,仍旧以规范研究为主,实证研究尚为不多数,而已有的实证研究文献中,研究样本数据期间的选取均为2008年以前,由于我国正着重进一步推进上市公司内部控制体系的建设工作,现如今,我国上市公司的内部控制建设情况较几年前有所变化,本文则尝试采用2010年上市公司最新年报数据进行实证研究,发现并分析内部控制与会计信息质量到间的关系以及相关影响因素。
1.3本文的主要研究内容及研究方法
1.3.1研究内容
研究的直接目的在于对原有文献充分分析的基础之上，对文献研究中尚且存在的一些问题进行进一步的研究和拓展，在对内部控制的综合评价的前提之下，具体分析内部控制系统对会计信息质量的影响，并且通过对实证数据进行检验，以达到提高会计信息质量水平、改善企业内部控制水平的要求。
本文的研究内容主要有五个部分，第一部分是内部控制与会计信息质量控制的概述，第二部分是通过收集资料等方法分析完善内部控制与提高会计信息质量控制的重要性，第三部分是结合我国企业的实际情况分析我国企业的内部控制与会计信息质量控制的现状，第四部分是分析企业内部控制与会计信息质量控制的相互作用关系，第五部分是根据研究结论对怎样完善内部控制系统和有效提高企业会计信息质量提出相应的解决措施。
1.3.2研究方法
本文主要是运用了理论研究与文献资料分析相结合的方法对我国企业内部控制与会计信息质量控制进行研究，具体采用了以下方法：
（1）文献资料法，通过查看大量的文献资料来了解内部控制与会计信息质量控制的相关知识。
（2）访谈法，通过向有关人士询问增进自己对内部控制与会计信息质量控制知识的了解。
（3）问卷调查法，通过实地考察附近的企业来了解中小企业内部控制与会计信息质量控制的实际现状。
2内部控制与会计信息质量控制的概述
要对企业的内部控制和会计信息质量控制进行研究，首先需要了解内部控制、会计信息质量控制的概念，同时也要分析内部控制与会计信息质量控制间的关系，从概念入手后对我国企业的内部控制与会计信息质量控制进行更深层的理解。
2.1内部控制的概念
根据《企业内部控制基本规范》的解释，内部控制是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程，从以下方面理解：
（1）内部控制是一种全员控制，即内部控制强调全员参与，人人有责，企业的各级管理层和全体员工都应树立现代管理理念，强化风险意识，以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施，主动承担相应责任
（2）内部控制是一种全面控制，是指内部控制的范围足够广泛，涵盖企业所有的业务和事项，包含每个层级和环节，还要体现多种控制目标的要求内部控制本质上是对风险的管理与控制（3）内部控制是一种全程控制，是指内部控制是一个完整的内部控制体系，从时间顺序上看，包括事前控制、事中控制、事后控制，从内容上看包含制度设计，制度执行与监督评价，以上三环，环环相扣，逐步递进，彼此配合，共同构建了一个完整的内部控制体系[10]。
2.2会计信息质量控制的概念
会计信息质量就是指反映一个企业一定时期的财务状况和经营成果的财务报告披露有关内容的质量，会计信息质量本身是一个较为综合、全面和抽象的概念，很难找到一个合理的指标对其进行准确的量化，但这又是进行会计信息质量实证研究必须解决的一个关键问题[11]。
2.3内部控制与会计信息质量控制间的相互作用关系
2.3.1完善内部控制系统是提高会计信息质量水平的内在要求
防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。
内部控制的基本目标即由财务报告目标、营运性目标和遵循性目标三个部分组成，实际上，为了防止无比现象的发生才是人们最初建立内部控制的初衷。
各部门和人员之间通过内部控制相互审查、核对和制衡，既可以避免一个人控制一项交易的各个环节的行为又可以防止员工的舞弊行为，还能减少出现虚假财务报告的现象。
尽管现代内部控制的目标已经成为由防弊为主发展为以兴利为主而不是仅仅局限于防止财务报告舞弊。
但是，保证财务报告的可靠性始终都是内部控制的一项基本的目标。
在现代企业制度下，资财提供者将企业交托给专门的经理人员经营管理，不再亲自参与企业的管理，造成所有权与经营权的高度分离，这样，经理人员和股东等资源提供者之间就形成了委托代理关系。
受托人不可以隐瞒和欺骗而必须要如实地向资源提供者报告企业的财务状况和经营业绩。
管理当局应对会计信息质量的真实性负责，如果披露虚假的会计信息，管理者当局应当承担相应的法律责任。
当然，管理当局提供的财务报告的真实性和公允性由股东会聘请独立的第三者即注册会计师进行验证并发表意见。
当管理当局只有建立完善的内部控制系统，并且保证交易的发生都经过了必要的授权、进行了完整、实的记录，才能按照会计准则和其他信息披露规范编制企业的财务报告，这不但是审计的需要，更是管理当局者受托责任本身的需要，所以，合理的保证会计信息真实可靠性是管理者当局建立健全企业内部控制的一项重要目标。
2.3.2内部控制是影响会计信息质量控制的首要因素
1988年，Treadway委员会即由AICPA.美国审计总署（AAA）、FEI、IIA及管理会计师协会（IMA）共同赞助成立的全国舞弊性财务报告委员会，而舞弊性财务报告产生的原因中包括的内部控制不健全的问题也是该委员会所探讨的问题之一。
缺乏警觉地监督报告过程的董事会或审计委员会、内部会计控制薄弱或不存、非经常性或复杂的交、需要管理当局主观判断的会计估、缺乏有效的内部审计机构，包括内部审计机构规模不大，限制审计范围都是Treadway委员会（1989）研究后认为的容易产生财务报告舞弊且舞弊不容易被察觉的情形。
由此可见，内部控制会对会计信息质量控制产生重大的影响。
防止出现虚报、漏报错误都是管理当局对内部控制和财务报告的着重关注。
不论其他控制要素是否存在，管理部门缺乏诚实性或对内部控制不感兴趣，都会导致内部控制失效，管理当局对内部控制的支持有助于预防虚报、漏报错误的发生，因为管理当局的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，如果管理当局对内部控制重视，企业内的其他人就会感觉到这一点，职工就会认真履行其职责，遵守既定的控制制度，财务报告的差错就会减少，而反之，如果管理当局并不关心内部控制，并没有给予有效支持，那么员工就不会认真执行有关的内部控制制度[12]。
实际上，因为企业管理者对内部控制的不重视和随意的破坏有关的内部控制，导致了许多企业出现管理混乱的情况，例如Treadway委员会对118个19821987年间被SEC提起了诉讼的财务报告舞弊行为进行了的研究，发现这些公司的管理者当局经常会越过企业的内部控制系统。
而且从我国的许多案例来看，权力是导致出现内部控制失效、会计信息失真的一个重要原因，所以，内部控制是否有效的施行取决于管理当局对内部控制的态度，而高质量的会计信息质量又受到内部控制水平的影响。
2.3.3内部控制是防止会计信息失真的有力保证
非故意性行为和故意性行为是导致会计信息失真的两类原因。
非故意性行为解释为由于会计人员素质低下或因为过失等原因，导致在会计规范的范围内使用会计政策不当，而促使加工出来的会计信息不能如实的反映企业的经营业绩和财务状况；故意性行为则解释为是会计人员在受到内部人的授意、胁迫的情况之下，为了企业管理者当局的私利，不遵守有关的会计原则，而故意提供虚假的会计信息。
职责划分、授权批准、实物控制、会计系统控制、内部审计都是内部控制的手段，所以不管是是故意性失真的情形还是非故意性失真的情形，这些手段都能在一定程度上对会计信息失真起到抵制和防护的作用。
只有形成，各部门、岗位和员工都各负其责，相互制约的情况，才能进行有效的控制。
职责划分是内部控制的一个基本的原则，主要用于解决不相容职务分离的问题，而充分的职责分工则是为了防止错误和舞弊，通过职责划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生[13]。
现代的职责划分和制度基础审计都是在有效的内部控制的基础上上实施的，所以说有效的内部控制可以防止会计信息失真，
3我国企业内部控制与会计信息质量控制的现状
近年来，通过不断的借鉴国外的经验和我国企业自身不断的努力，我国企业的内部控制水平和会计信息质量水平都有了很大的提高，但是随着经济全球化和世界一体化的到来，我国企业的内部控制系统和会计信息质量控制仍然需要进一步的完善。
以下是我对我国企业的内部控制现状和会计信息质量控制现状所做的分析。
3.1内部控制的现状
企业管理和控制的理论研究和政策规范远远比不了中国市场经济迅猛发展的实践。
“摸着石头过河”是我国经济快速发展中无奈和现实的选择。
中国股市的银广夏、蓝田股份和琼民源等公司舞弊、倒闭给广大的投资者和新生的资本市场埋下了令人痛心的阴霾。
如何有效治理企业舞弊、维持企业的有效运营，怎样保障广大投资者的利益和保护资本市场的健康持续发展，已经成为了影响我国经济持续发展的问题。
世界发达资本主义市场国家的经济发展也并不是一帆风顺的。
最早的“南海事件”到我们今天的世通、安然舞弊案都是非常好的例子。
国外的管理者都将目光投向了内部控制，取得了一定的效果，而其内部控制实践和理论研究为我国提供了可以借鉴的内容。
20世纪90年代以来，在借鉴他国和组织经济内部控制规范的基础上，我国内部控制从无到有，取得了迅速的发展。
虽然说随着内部控制制度、法规的逐渐完善，企业的内部控制水平较之以前有了很大的提高，但是还是存在一些缺陷，如：
内部控制系统不完善、企业领导人员的风险管理意识薄弱、内部控制的理论观念淡漠、内部控制的执行与监督不到位等等。
3.2会计信息质量控制的现状
会计信息质量是指会计信息能否全面、真实、及时地反映会计主体的财务状况和经营活动成果，而真实性作为会计信息的最本质属性，它是会计信息质量的最为核心的内容。
我国目前普遍存在着会计信息质量水平不高的问题，主要体现在会计主体所提供的会计信息不能够符合真实性的要求，直接影响了我们国家的财政税收，而且在一定程度上扰乱了国家的经济秩序，阻碍了国家现代化的进程。
2008年6月财政部发布的第十四号会计信息质量检查公告表明，在对财政部直接组织的专员办检查90户企业和48家会计师事务所，各省级财政部门就地检查企事业单位8264户、会计师事务所800家的会计信息质量抽查中发现，“部分国有企业会计核算制度和财务管理制度有待规范，个别企业甚至存在着严重的会计违规行为。
天津市海运股份有限公司连续三年伪造银行存款1.6亿元，来隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。
黑龙江省电力有限公司2006年通过虚构售电量，虚增收入6.1亿元。
”一些提供审计服务的会计师事务所，在审计中也会存在审计程序不到位和收集审计证据不充分的问题，特别是一些上市公司存在着利用关联方交易虚增利润和避免连续亏损等问题，非常严重。
4内部控制现状与会计信息质量控制现状产生的原因
有现状就会有与之所对应的现状产生的原因，下面是我对我国企业内部控制现状产生的原因和会计信息质量控制现状产生的原因进行的分析。
4.1内部控制现状产生的原因
4.1.1内部控制现状产生的基本原因
首先，我国企业内部会计控制的基础薄弱。
部分企业还没有建立有效的内部控制制度，或者企业的内部控制制度不完善，没有形成整体的内部控制系统。
主要是因为内部控制的部署缺乏统一的领导，导致很多单位会计兼职过多、职责不清，是得会计的事前审核、事中复核、事后监督都形式大于实质。
其次，企业领导对加强企业内部控制制度没有强大的观念意识，认识不到位。
目前一些企业领导对如何加强企业内部控制制度的知识掌握不多，重视不够，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，也没有将财务工作视为企业经营决策的参谋，而仅仅是把会计的职能理解为记账、算账和报账。
片面地认为内部会计控制制度看不见、摸不着、又没有直接回报，而只是一种既消耗财力又浪费时间和精的管理形式，所以不重视内部控制制度组织的建设、人员的配备和经费的投入。
最后，内部控制的执行和监督、检查、考核体制不健全。
有些企业内部控制制度的执行与检查只重视形式，没有建立整套的奖惩制度，而且评判审核也没有制度化。
除此之外，内部控制的监督体制也并不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏强有力的协调与监督。
4.1.2内部控制现状产生的深层原因
综上所诉，究其根本，这种现状和内部控制所固有的局限性是离不开的。
内部控制固有的局限性如果没有得到有效的控制，也会直接导致内部控制的不完善。
COSO报告指出，内部控制却不是包治百病的灵丹妙药，再怎么完善的内部控制也不能解决企业存在的所有缺陷和困难。
这些问题具体包括下面几个方面:
首先，不能有效的解决和治理阶层人员的素质问题；其次，不能左右政府政策或者企业的经营环境：
再次，不能绝对的保证企业能完成经营目标；最后，不能绝对保证企业在决策中不出现任何的失误。
而其中局限性之一，即内部控制不能有效的解决和治理阶层人员的素质问题在现今极为突出。
企业管理当局，企业的主要负责人的道德品行素质在多数情况下几乎决定了一个企业的命运。
4.2会计信息质量控制现状产生的原因
从我国目前的状况来看，不管是上市公司还是非上市公司，会计信息都很难达到高质量会计信息应该具备的质量标准，而且我国会计信息质量低下这种状况并不是偶然的，也是有其深层次的原因的。
而造成这些状况的原因既有客观的，也有主观的。
4.2.1我国会计信息质量低下的客观的原因
首先，导致会计信息不能充分真实的反映企业业绩的一个主要的客观原因是会计制度、会计准则、会计技术本身的局限性。
由于这些年相继制定的会计方面的法律法规是根据一定时期政治和经济环境的具体情况所制定的，所以会存在一定的滞后性和局限性，而这种会计人员在处理新的经济业务时体现出的很大的灵活性就使得会计信息失真存在着很大的可能性。
除此之外法律法规的内容的空泛性和不完善性，不管在实际工作中和在客观的会计核算中，也会造成会计信息的失真。
其次，运用计算机记账所带来的一些问题。
我们在工作中将计算机引入会计工作是一种进步，但是，由于会计人员的计算机素养普遍不高和对计算机知识了解的有限性，即使精通会计业务，但是还是无法将计算机知识和会计知识有机的结合和运用起来，因此容易使得会计信息化人员会在会计信息处理中产生漏洞，加上现有财务软件普遍的存在安全性方面的缺陷，让我们在实际使用过程中也缺乏通用性和标准性，使得使用计算机的企业在内部控制方面往往存在许多的漏洞，某些会计人员为了自身利益极有可能在会计信息上造假和钻法律空子，进而影响到会计信息的重要性和真实性，这个问题由于其的不可预见性，其危害性极有可能更大。
最后，另一个原因是社会审计监督不力。
以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务和保障会计信息的真实也是注册会计师的职责。
但是，由于注册会计师的队伍水平参差不齐和许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力，使得注册会计师并没有真正发挥其应有的作用。
4.2.2我国会计信息质量低下的主观原因
从信息提供者的角度看，信息提供者有基于各种目的提供虚假会计信息的动因。
在会计信息相关的利益中企业利益处在首要的地位。
企业可以通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。
企业通过制造虚假会计信息来骗取投资者的信任所获得职务、薪金、股票升值等方面的利益。
而会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响会能发挥着重要作用，一些会计人员不能格守应有的职业道德，也不能坚持原则，不认真履行职责，而弄虚作假，导致忘记了自己的权利与义务，甚至有些人为了私利，知法犯法，和领导共同作弊，由此获得薪金、升迁、奖励等利益，也在很大程度上使会计信息的真实性失去了保障。
正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
但是，企业并没有完全的拒绝真实会计信息而单纯的制造虚假的会计信息，因为管理者了解财务状况和现金流量，改善经营管理，提高经济效益的重要依据就是需要真实的会计信息。
所以，为了满足企业管理着的需求，管理者也要求生产真实的会计信息。
这就说明，在我们实际的工作中，企业为什么会存在设置真假两套账来分别满足企业利益的不同需要的原因。
所以说只有通过完善的内部控制系统以及严格的外部监管制度才能更好的提供高水平的会计信息质量。
5如何加强企业的内部控制与会计信息质量控制的具体措施
通过上文中对我国企业内部控制与会计信息质量控制问题的现状分析及现状产生原因的分析，为完善内部控制系统，提高会计信息质量水平，我有以下几点建议。
5.1完善企业的内部控制环境
5.1.1完善企业的治理结构，使董事会、监事会、经理三者之间相互制衡
首先，提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性，但应避免使外部董事成为“花瓶”，作为独立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事会的独立性，代表股东监督、制约管理当局及控股股东，防止管理当局及控股股东侵害股东利益，最大限度地维护所有股东的权益，降低代理成本[14]。
公司的财务报告要经过董事会的批准，当董事会中有一
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