无形资产和长期待摊费用.docx

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无形资产和长期待摊费用

无形资产和长期待摊费用

第七章无形资产和长期待摊费用

第一节无形资产和长期待摊费用的相关规定及主要变化

一、无形资产的相关规定

（一）无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨非货币性资产。

包括：

土地使用权、专利权、著作权、非专利技术等。

（二）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。

外购土地及建筑物支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

（三）无形资产应当按照成本进行计量

1、外购无形资产的成本包括：

购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。

2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

3、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

（四）小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

1、完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

3、能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支付，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

（五）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

无形资产的摊销期，自其可使用时开始至停止使用或出售时止。

1、有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或合同约定的使用年限分期摊销。

2、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期限不得低自行开发无形资产

自行开发的的无形资产的成本，由符合资本化条件后达到预定用途前的支出（含相关借款费用）构成，与《企业会计准则》一致。

（1）自行开发并依法申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费、律师费等作为实际成本。

（2）研发过程中发生的材料费、开发人员的工资及福利费等研发费用，计入当期损益。

（1）研究阶段支出，计入当期损益。

（2）研发阶段支出，符合资本化条件前，计入当期损益；符合资本化条件后至达到预定用途前，计入无形资产成本。

外购无形资产

成本包括外购价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。

以实际支出的价款作为入账价值。

成本包括购置价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途时发生的其他支出。

购置价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本以购置价款的现值为基础确定。

无形资产摊销

在使用寿命内采用年限平均法摊销，按其受益对象计入相关资产成本或当期损益，借记“相关成本或费用”科目，贷记“累计摊销”科目。

按年限平均法摊销，计入当期损益，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。

（1）使用寿命有限的无形资产，摊销方法应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销。

摊销额一般应计入当期损益，另有规定的除外。

摊销通过“累计摊销”科目核算。

（2）使用寿命不确定的无形资不应摊销。

无形资产减值

不考虑

不考虑

发生减值时，计提无形资产减值准备。

长期待摊费用

（1）明确规定应计入长期待摊费用的项目。

小企业在筹建期间发生的费用，直接计入管理费用，不计入长期待摊费用。

（2）明确规定了长期待摊费用的摊销方法（直线法）和摊销期限。

小企业在筹建期间发生的费用，计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月一次摊销转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

设置“长期待摊费用”科目，但核算内容和摊销方法及摊销期限未具体明确。

第二节无形资产的会计处理

一、会计科目设置

无形资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

企业合并以形成的商誉，也没有实物形态，但无法与企业自身分出，不具有可辨认性，是不可辨认的非货币性资产，不属于会计准则规定的无形资产。

无形资产核算，需要设置“无形资产”科目和“累计摊销”科目，并在“无形资产”和“累计摊销”科目下，按照无形资产类别分别设置相应的明细科目，进行明细分类核算。

对于企业自行研究开发的无形资产，还要设置“研发支出”科目，核算研发过程中的费用支出。

二、无形资产的增加核算

（一）外购的无形资产

按照购买价款、相关税费以及相关的其他支出等实际支付的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）投资者投入的无形资产

按照评估价值和相关税费，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”“资本公积”科目。

【例7-1】联谊公司于2012年2月，发生以下两项无形资产交易：

（1）2012年2月5日，以银行存款购进一项非专利技术，实际支付的购买价款和相关税费共计400000元。

（2）2012年2月25日，接受投资者投入的专利权，评估价值为300000元，不考虑相关税费。

根据投资合同规定，确定计入实收资本的份额为220000元。

会计处理如下：

（1）2012年2月5日

借：

无形资产—非专利技术400000

贷：

银行存款400000

（2）2012年2月25日

借：

无形资产—专利权300000

贷：

实收资本220000

资本公积—资本溢价80000

（三）自行开发的无形资产

1、基本原则

企业自行研究开发无形资产的过程划分为两个阶段：

一是研究阶段，二是开发阶段。

研发支出的会计处理原则是：

（1）研发阶段的支出，全部费用化，计入当期损益（管理费用）；

（2）开发阶段的支出，符合资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）；如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将以发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

2、具体处理方法

（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（2）在研发过程中，期末，应将“研发支出—费用化支出”账户余额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。

或者，在研发工作结束时，将“费用化支出”一次性转入“管理费用”科目。

（3）研发项目达到预定用途形成无形资产的，应按照“研发支出—资本化支出”账户余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。

【例7-2】2011年6月30日，联谊公司决定研发一项新产品专利技术，公司认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功能降低本公司的生产成本。

2012年6月30日，该项研发项目已达到预定用途。

在研发过程中，发生材料费100000元，直接人工费150000元，其他支出200000元，共计450000元，其中，符合资本化条件的支出为300000元。

该公司的会计处理如下：

（1）发生研发支出时：

借：

研发支出—费用化支出150000

—资本化支出300000

贷：

原材料100000

应付职工薪酬150000

银行存款200000

（2）2012年6月30日，项目研发达到预定用途形成一项专利时：

借：

管理费用150000

无形资产300000

贷：

研发支出—费用化支出150000

—资本化支出300000

三、无形资产的摊销

1、摊销方法：

采用年限平均法（即直线法）。

按月摊销，当月投入使用当月摊销；当月停止使用当月停止摊销。

2、摊销期限：

按照《小企业会计准则》规定，自可供使用时开始至停止使用或出售时止。

3、摊销费用处理：

按照无形资产受益对象计入相关资产成本或管理费用，即“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。

【例7-3】联谊公司购入一项商标权，入账价值为360000元，合同规定使用年限为10年。

该商标权用于经营管理，不用生产某种产品。

（1）购入商标权时：

借：

无形资产—商标权360000

贷：

银行存款360000

（2）按期摊销时：

月摊销额=360000÷10÷12=3000（元）

借：

管理费用3000

贷：

累计摊销3000

四、无形资产处理

无形资产的处理，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是因其无法为企业带来经济利益而应予终止确认或转销。

（一）无形资产的出售

无形资产出售，即转让无形资产的所有权，应终止确认或转销。

在出售时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其账面余额，贷记“无形资产”科目，按照支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”科目，按照其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。

【例7-4】联谊公司2012年5月12日，出售一项专利技术，取得收入60万元，该项专利技术账面余额（成本）为100万元，已计提累计摊销50万元。

转让该无形资产应交营业税30000。

会计处理如下：

借：

银行存款600000

累计摊销500000

贷：

无形资产—专利技术1000000

营业外收入100000

（二）无形资产的出租

无形资产的出租，是指转让无形资产的使用权，其所有权仍归属本企业，不符合终止确认条件，因出租而收到的款项属于让渡无形资产使用权而取得的租金收入。

企业收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按照发生的相关税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；按照对出租的无形资产摊销金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。

【例7-5】联谊公司将一项专利技术对外出租，其账面余额为60万元，摊销期限为10年。

出租合同规定，承租方每销售一件用该项专利生产的产品，必须付给出租方1000元专利使用费。

假定承租方当年销售该产品100件，应交营业税5000元。

会计处理如下：

（1）收到专利使用费并计算确认应交的营业税时：

借：

银行存款100000

营业税金及附加5000

贷：

其他业务收入100000

应交税费—应交营业税5000

（2）按月对该项专利技术进行摊销时：

借：

其他业务成本5000

贷：

累计摊销5000

（三）无形资产的报废

无形资产报废，是指该项无形资产预期不能再为企业带来经济利益，而应予终止确认或转销。

例如，某项无形资产已被其他新技术所代替或超过法律保护期，而不能再为企业带来经济利益，固其已不再符合资产的定义，应当将其报废，予以转销。

转销时，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。

【例7-6】联谊公司拥有一项专利技术，经市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。

转销时，其账面余额为400000元，已计提累计摊销300000元。

假定该项专利技术的残值为零（无人购置该专利）。

会计处理如下：

借：

累计摊销300000

营业外支出100000

贷：

无形资产—专利权400000

第三节长期待摊费用的会计处理

一、会计科目的设置

长期待摊费用，是指企业已经发生但由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。

长期待摊费用，通过“长期待摊费用”科目核算，借方登记长期待摊费用的发生额（或增加额），贷方登记长期待摊费用的摊销额，期末余额反映尚未摊销的长期待摊费用。

在该科目下，按长期待摊费用项目设置明细科目，进行明细分类核算。

需要说明的是，对于企业已经发生但应由本期和以后各期负担的受益期限在1年以内的各项费用，如预定报纸杂志费等，直接计入当期费用（管理费用），不再分期摊销该变了过去通过“待摊费用”科目核算的作法。

但是，如果该类费用金额较大，需要分期摊销的，也可以设置或保留“待摊费用”科目。

根据《小企业会计准则》或《企业会计准则》，企业在不违反会计准则中确认、计提和报告的前提下，可以根据企业的实际情况自行增设、分析、合并会计科目。

二、长期待摊费用的会计处理

1、发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

2、摊销长期待摊费用时，摊销额计入相关资产成本或管理费用，即借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。

摊销期限根据《小企业会计准则》规定确定，采用直线法摊销。

【例7-7】联谊公司2011年6月30日委托装修公司对以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，2012年3月31日装修完工，支付使用。

在装修期间，领用公司生产用原材料600000元，购进该批原材料时发生的进项税为102000元，已经抵扣；支付装修施工费320000元。

假定不考虑其他因素。

会计处理如下：

（1）领用原材料时：

借：

长期待摊费用—经营租入固定资产改建702000

贷：

原材料600000

应交税费—应交增值税（进项税转出）102000

将购进的原材料用于经营租入办公楼装修，虽然该办公楼是用于生产经营管理，但它不是企业拥有或控制的固定资产，可作为用于非应征增值税项目来处理。

进项税不予抵扣，应将已抵扣的进项税转出，计入长期待摊费用。

（2）支付装修施工费时：

借：

长期待摊费用—经营租入固定资产改建378000

贷：

银行存款378000

至2012年3月31日装修完工时，“长期待摊费用”账户余额为1080000元。

【例7-8】承【例7-7】，假定该项长期待摊费用从2012年4月开始摊销，该办公楼的租赁期限为12年。

每月摊销额=1080000÷12÷12=7500（元）

每月的会计处理如下：

借：

管理费用7500

贷：

长期待摊费用—经营租入固定资产改建7500