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审计学财班练习
第八章审计抽样
一、单项选择题
3.以下关于抽样风险和非抽样风险表述不正确的是（）。
A.抽样风险和非抽样风险均不能量化
B.抽样风险与样本规模呈反方向变动，降低抽样风险的唯一途径是扩大样本规模
C.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平
D.选择的总体不适合于测试目标，这属于非抽样风险
4.以下各项中，表述正确的是（）。
A.可容忍误差越小，需选取的样本量越小
B.预期误差越小，需选取的样本量越大
C.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大
D.在控制测试中，样本规模与总体变异性呈正向变动
5.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（）。
A.信赖过度风险B.信赖不足风险
C.非抽样风险D.误受风险
6.注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得相应的审计证据，在没有或者无法实施替代审计程序时，应将有关样本视为（）。
A.可容忍误差 B.误差
C.错误 D.应调整审计差异
11.注册会计师执行控制测试时，下列抽样方法中最有用的是（）。
A.分层抽样 B.属性抽样
C.比率估计抽样D.变量抽样
12.信赖过度风险和误受风险影响的是（）。
A.审计的效率
B.审计的效果
C.初步判断的重要性水平
D.可接受的审计风险水平
13.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（）。
A.增加样本量或执行替代审计程序
B.增加样本量或执行追加审计程序
C.增加样本量，扩大测试范围
D.增加样本量或修改实质性程序
14.有关审计抽样的下列表述中，正确的是（）。
A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据
B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序
C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择
D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率
15。
ABC股份有限公司应收账款的编号为由1000至5000，注册会计师拟选择其中40张进行审查。
要求：
采用随机抽样法选择样本（随机数表在备选答案后），样本总体与表中前四位数对应，且确定起点为第一列第一行，路线为左上到右，自上向下，则注册会计师选择的第5个样本是（）。
A.78164 B.3757
C.2559 D.8531
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（1）
10480
15011
01536
02011
81647
（2）
22368
46573
25595
85313
30995
（3）
24130
48360
22527
97265
76393
（4）
42167
93093
06243
61680
07856
二、多项选择题
1.下列有关对样本规模的说法中，不正确的有（）。
A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大
B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小
C.在既定的可容忍误差下，预计总体偏差率越高，样本规模应越大
D.预计总体偏差率越高，样本规模应越小
2.下列描述中，不正确的有（）。
A.由于统计抽样有着充分的数学依据和健全的内部控制前提，因此，采用非统计抽样所收集的审计证据不如采用统计抽样所收集的审计证据更为充分、适当
B.审计抽样不仅可用于细节测试、分析程序等实质性程序，还可用于控制测试
C.PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性，但是不可以在获得完整的总体之前开始选取样本
D.在控制测试中，注册会计师对偏差的性质和原因进行定性分析时，采用统计抽样比采用非统计抽样更为有效
3.注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（）。
A.误拒风险 B.信赖不足风险
C.信赖过度风险 D.误受风险
5.下列情况中，注册会计师不宜采用审计抽样的有（）。
A.风险评估程序
B.存货计价测试
C.控制测试中执行的询问、观察程序
D.实质性分析程序
6.在控制测试对样本结果评价时，下列有关说法正确的有（）。
A.统计抽样方法中，虽然抽样风险可以量化，但是注册会计师也不用考虑抽样风险，样本偏差率即估计的总体偏差率
B.如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则总体不能接受，即样本结果不支持计划评估的控制有效性，也不支持计划的重大错报风险评估水平
C.如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则总体可以接受
D.在统计抽样方法中，总体偏差率上限的估计值是总体偏差率和抽样风险允许限度之和
10.在细节测试中，与样本量存在正向变动关系的因素有（）。
A.可接受的抽样风险
B.总体变异性
C.可容忍错报
D.预计总体错报
11.有关审计抽样的表述中，注册会计师认同的有（）。
A.统计抽样并不适合于控制测试和实质性程序中的所有程序
B.统计抽样也离不开注册会计师的专业判断
C.审计抽样不同于详细审计和抽查
D.统计抽样和非统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择
第十章审计工作底稿
一、单项选择题
1
2.会计师事务所应当自审计报告日起，对永久性审计工作底稿至少保存（）。
A.10年B.20年
C.15年D.永久保存
3.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（）。
A.被审计单位
B.执行审计工作的注册会计师
C.会计师事务所
D.会计师事务所和被审计单位
4.注册会计师于2018年3月16日完成了D公司2018年度财务报表的审计业务，3月17日将审计过程中形成的工作底稿归整为最终审计档案。
如下变动中，注册会计师不可以直接变动的是（）。
A.在归整工作底稿时，删除已被取代的存货监盘工作底稿
B.在归整工作底稿时，将3月15日获取并在工程组内部达成一致意见的审计证据添加到工作底稿中
C.将3月18日获取并在工程组内部达成一致意见的审计证据补充到审计档案中
D.在归整工作底稿时，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
6.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（）。
A.主任会计师、所长或指定代理人
B.业务助理人员
C.部门经理或签字注册会计师
D.工程经理或工程合伙人
7.注册会计师在记录审计过程时，对于具体工程或事项的识别特征需要特别注意，以下有关审计程序中测试样本识别特征的说法中错误的是（）。
A.在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征
B.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有工程的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体作为识别特征
C.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征
D.对于观察程序，注册会计师必须以观察的对象为识别特征
9.下列各项不属于是当期档案的是（）。
A.总体审计策略
B.被审计单位的营业执照
C.具体审计计划
D.财务报表所属期间的董事会会议纪要
二、多项选择题
1.在归档期间，注册会计师可以做出的事务性变动包括（）。
A.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
B.删除或废弃被取代的审计工作底稿
C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
D.记录在审计报告日前获取的、与工程组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
2.下列审计工作底稿归档后属于永久性档案的有（）。
A.审计调整分录汇总表
B.公司章程
C.企业营业执照
D.审计计划
3.下列文件通常应当作为审计工作底稿保存的有（）。
A.重大事项概要
B.被取代的财务报表草表
C.有关重大事项的往来信件
D.对被审计单位文件记录的复印件
4.下列有关审计工作底稿的说法中不正确的有（）。
A.细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序
B.注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据
C.注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内
D.会计师事务所安排注册会计师在检查以前年度工作底稿时，注册会计师发现以前自己编制的工作底稿中有计算错误，然后涂改修正，但该错误不影响原所作出的审计结论
6.下列关于B公司2018年度财务报表审计业务工作底稿归档日期的说法中，正确的有（）。
A.乙注册会计师于2018年2月28日完成了审计工作，并于2018年3月10日实际编写完成了对B公司2018年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2018年4月28日之前归档
B.乙注册会计师于2018年2月28日完成了对B公司2018年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。
3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2018年5月1日归档
C.按照时间预算的规划，审计工程组应于2018年3月1日至10日实施对B公司2018年度财务报表的审计工作。
3月6日，因发现B公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D.乙注册会计师于2018年2月1日完成B公司2018年度财务报表审计业务，2018年2月2日将相关工作底稿整理归档
三、简答题
.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2018年度财务报表进行审计。
甲公司采用计算机处理业务，其财务信息大部分以电子信息形式存在。
2018年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
为方便复核和保存，注册会计师决定将相关电子信息打印，形成纸质工作底稿，以取代原电子形式的工作底稿，在归档时，仅保存纸质工作底稿。
2018年5月20日，A注册会计师了解到甲公司舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
要求：
根据审计准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。
（2）在归整审计档案后，A注册会计师销毁审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。
（3）ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
第十一章风险评估
一、单项选择题
（一）A注册会计师负责对下列公司2018年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
（1～4题）
1.A注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价，下列不属于这一阶段任务的是（）。
A.被审计单位是否建立了有效的控制，以防止、发现并纠正错报
B.被审计单位是否遗漏了必要的控制
C.是否识别了可以最有效测试的控制
D.控制是否一贯运行
2.
3.下列被审计单位的控制中，通常与审计无关的是（）。
A.银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回
B.公司因某些特别原因同意对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品
C.航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统
D.工厂存货定期盘点
4.
8.A公司存在下列事项中，最可能导致甲注册会计师解除业务约定的是（）。
A.A公司没有书面的内部控制
B.管理层诚信存在严重问题
C.管理层凌驾于内部控制之上
D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷
9.甲注册会计师针对下列事项在评价影响重大错报风险时，其中最可能影响财务报表层次重大错报风险的事项是（）。
A.A公司报告年度在海南开设销售分公司，负责在海南沿海地区的产品销售
B.A公司生产部经理退休，更换新的负责人
C.A公司总经理被竞争对手高薪聘走
D.A公司由于替关联企业贷款担保，报告年末存在未决诉讼
10.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（）。
A.通常与控制环境有关
B.与财务报表整体存在广泛联系
C.可能影响多项认定
D.可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定
11.以下各项中，既与外部因素有关，又与内部因素有关的是（）。
A.行业状况、法律与监管环境
B.被审计单位对会计政策的选择和运用
C.被审计单位财务业绩的衡量与评价
D.被审计单位的内部控制和战略目标、经营风险
12.
13.对建立健全被审计单位内部控制负有主要责任的是（）。
A.会计师事务所
B.注册会计师
C.被审计单位财会人员
D.被审计单位管理层
二、多项选择题
3.在识别重大错报风险时，注册会计师注意到以下事项和情况，可能表明被审计单位存在重大错报风险的有（）。
A.在高度波动的市场开展业务，供应链发生变化
B.在经济不稳定的国际或地区开展业务，行业环境发生变化
C.持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失
D.在严厉、复杂的监管环境中开展业务，融资能力受到限制
4.在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（）。
A.戊公司治理层相对于管理层的独立性
B.戊公司管理层的理念和经营风格
C.戊公司员工整体的道德价值观
D.戊公司对控制的监督
5.注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的控制活动，包括（）。
A.与财务报告相关的信息系统与沟通
B.如何分配交易授权、交易记录及资产保管等职责
C.信息技术的一般控制和应用控制情况
D.对资产和记录采取的安全防护措施
6.在了解戊公司内部控制时，E注册会计师通常采用的程序有（）。
A.查阅内部控制手册
B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
C.重新执行某项控制
D.现场观察某项控制的运行
10.下列属于控制环境要素的内容有（）。
A.管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施
B.治理职能
C.职责分离
D.管理职能
11.被审计单位无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，因为内部控制存在以下固有局限性（）。
A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
B.被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求
C.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
D.内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的
15.注册会计师为获取有关控制设计和执行的审计证据，通常实施的风险评估程序包括（）。
A.询问被审计单位的相关人员
B.观察特定控制的运用
C.检查相关文件和报告
D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
16.注册会计师在识别和评估重大错报风险时所实施的审计程序包括（）。
A.考虑发生错报的可能性
B.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
C.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑识别风险
D.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定
17.以下关于内部控制的说法中，正确的有（）。
A.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序
B.注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制的执行
C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当
D.与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制
三、简答题
2.2018年11月，X会计师事务所首次承接了大华公司的年度财务报表审计业务，委派注册会计师张华担任此次业务的工程合伙人。
该公司是一家电梯制造企业，产品有乘客电梯、载货电梯、观光电梯等，市场主要面向办公楼、住宅小区。
公司的生产管理采用面向订单模式，公司的原料有常备料及特殊配件之分，近年来，产销平衡，但公司库存有逐年增加的情况。
注册会计师张华在审计过程中发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员李某办理采购并安排生产，李某不仅超量购买，且单价偏高。
由于采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某申请的采购并安排生产。
假设注册会计师张华认为大华公司在采购环节内部控制的设计和执行上存在重大缺陷，决定放弃对该环节内部控制的依赖，不再对该环节实施穿行测试和控制测试。
要求：
大华公司内部控制存在哪些缺陷？
注册会计师的处理措施是否存在不当之处？
四、综合题
1.恒高公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，产品的销售以恒高公司仓库为交货地点。
恒高公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。
B注册会计师负责审计恒高公司2018年度财务报告。
资料一：
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的恒高公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）根据企业经营战略，恒高公司在本年度进行了全面改革，新上任的总经理向公司治理层作出了本年度销售收入比上年增加20%，否则全体高层管理人员年终奖金减半的承诺。
（2）恒高公司主要产品的销售模式在2018年发生了变化。
2018年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，恒高公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。
2018年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，恒高公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。
2018年，恒高公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3）恒高公司主要竞争对手于2018年末纷纷推出降低促销活动。
为了巩固市场份额，恒高公司于2018年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
（4）2018年初，恒高公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。
残值率仍为3%。
（5）2018年初，恒高公司启用新财务信息系统，往来款项版块的核算由之前的手工控制更改为电算化控制，负责的会计人员李某是公司多年的老员工，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。
资料二：
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的恒高公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：
万元
工程2018年2018年
营业收入6475058480
营业成本5544046730
存货账面原价88928723
减：
存货跌价准备370480
存货账面价值85228243
金额单位：
万元
工程2018年年初数本年增加本年减少2018年年末数固定资产原值
房屋建筑物446115004611
机器及其他设备55892301775642
合计1005038017710253
累计折旧
房屋建筑物203114002171
机器及其他设备30075161673356
合计50386561675527
固定资产减值准备0000
固定资产账面价值50123806664726
资料三：
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。
仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。
会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。
销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四：
B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）从恒高公司主营业务收入明细账中选取2018年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。
财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。
审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。
出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2）在抽样追踪2018年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。
财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。
审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3）检查了2018年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2018年9月末产成品成本账面余额稍有差异。
财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。
要求：
（1）针对资料一
（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表工程的哪些认定相关。
（2）针对资料三
（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表工程的哪些认定相关。
（3）针对资料三
（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。
如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（4）针对资料四
（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。
如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。
（5）针对资料一
（1）至（5）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。
如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
四、综合题
1.【答案】
（1）
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）
具体认定
（1）
是
关键管理人员的变化，因为高层管理人员的奖金直接与销售业绩挂钩，增加了2018年高估营业收入的风险
认定层次
营业收入/发生
应收账款/存在
（2）
是
2018年度的毛利率为20％，考虑其建议零售价低于2018年6％以及主要原材料价格平均上涨5％，但2018年度的毛利率却只下降了6％左右，所以有可
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