税收学总结2.docx

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税收学总结2

税收学总结

（二）

第二章税收制度与税收分类

一，税收制度

1、税制含义

（一）国家以法律和行政法规等形式规定的各种税收法规的总称

（二）税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种选择和各税种的搭配问题。

（三）税制也可以说是在一个征税主权下，由税种体系、各种税收法律及征纳管理办法所组成的聚合体，具有自然属性和人为属性。

2、税制的法律级次

（一）税收法律---国家最高权力机关以法律程序制定。

（二）税收法规---国家最高行政机关、地方立法机关根据职权或授权制定。

（三）税收规章---税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关授权，以有关法律法规制定。

3、税制与税法税法：

国家制定的调整税收分配过程中所形成的权利与义务关系的法律规范的总和。

是税收制度的法律体现形式。

税法特征：

税与法的共存性、税法关系主体的单方固定性、税法关系主体之间权利和义务的不对等性、税法结构的综和性

关系：

税制决定税法，税法为税制服务。

4，税制结构含义：

税制结构是指一国各税种的总体安排税制结构是在具体的税制类型条件下产生的在税制结构中，不同税种的相对重要性差异很大，形成了不同的税制模式

类型：

单一税制，复合税制

模式：

1）以直接税为主体的税制结构模式

2）以间接税为主体的税制结构模式

3）以间接税和直接税为主体的税制结构模式

5、税制改革（taxreform）含义：

通过税制设计和税制结构的边际改变来增进福利的过程。

理论基础：

公平课税论、最适课税论、财政交换论

二，税收要素

1，税收的主体和客体

（一）主体：

说明谁来征税

权利主体：

征税的主体

义务主体：

纳税义务的承担者

区别纳税人与负税人：

纳税人是直接与税务机关打交道的单位和个人，但纳税人不一定就是负税人；负税人一般是指税收的实际负担者。

（二）客体：

征税对象，是税法规定的征税的目的物，是确定是否征税的分水岭。

（三）税目（taxitems）：

征税对象的具体化，规定了一个税种的征税范围。

反映征税的广度

表现形式：

①人的依附：

权利主体与其本身有密切关系或联系。

2经济依附：

权利主体与客体之间的关系

关系结果：

①无限纳税义务一人的依附造成。

纳税人要就全世界范围

取得的所得或拥有的财产，向某一特定国家纳税。

②有限纳税义务—经济依附造成。

仅就来源于一国境内的所得或拥有的财产向该国纳税。

2、税基（taxbase）:

征税的基础或依据，或应纳税的经济活动的范围和领域。

3，税率（taxrate）

（一）概念：

计税的尺度。

税制的核心，反映对税基征税的程度。

应纳税额与计税基本基数之间的比例

（二）表示方式：

1用绝对量表示：

固定税率（fixedsumtaxrate）（按课税对象的一定计量单位，直接规定固定的税额，又称固定税额。

）

2百分比：

比例税率（proportionaltaxrate）

（3）通常的表示方式

1比例税率（Proportionaltaxrate）：

对同一课税对象，不论其数额多少，都按同一比例征收。

2累进税率（progressivetaxrate）:

随课税对象数额的增大而提高的税率，即按课税对象数额的大小分别规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高。

a全额累进税率：

征税对象的全部数额都按其相应等级的税率计税。

b.超额累进税率：

对每个等级部分分别计税，各级税额之和为应纳税额。

c.全率累进税率：

以计税依据占某一级税额的比例为划分级次的依据，每个级别从低向高规定相应的税率。

3累退税率:

现实中无，常用于分析税收负担与纳税人之间的关系。

其系指当纳税人收入增加时，税额占纳税人收入比重反而降低的一种现象。

特别是用于低收入者和高收入者税收负担的比较。

（4）经济分析中常用的表达方式

1边际税率（marginaltaxrate）=税收增加额/税基增加额

2平均税率（averagetaxrate）=税收总额/税基总额

比例税率中，平均税率=边际税率累进税率中，平均税率＜边际税率

3名义税率（nominaltaxrate）=税法法规规定的税率

4实际税率（effectivetaxrate）=M纳税额/计税基数（无税收转嫁下）4，纳税环节：

征税对象在运动过程中缴纳税款的环节，包括单环节征税和多环节征税。

5，纳税期限：

缴纳税款的法定期限。

6，征税优惠

①减税（taxabatement）免税（taxexemption）和起征点减税是指对纳税人的应纳税额少征一部分。

免税是免去全部税款,有时也指税法中规定免予征税的项目。

起征点是指计税基数达到征税标准开始征税的数量界限。

②税收扣除（taxdeduction）（免征额）：

在计税基数中预先扣除的部分。

③优惠税率（preferentialtaxrate）

4税收抵免（taxcredit）

允许特殊的支出项目从应纳税额中扣除。

投资税收抵免和外国税收抵免

5税收递延（taxdeferral）（延期纳税）：

允许纳税人推迟纳税期限或分期缴纳的税款。

6亏损结转：

以某个纳税度的亏损冲抵以后年度（向前结转）或以前年度（向后结转）的利润。

7优惠退税（preferentialtaxrefund）

7，税收违章处理

三，税收分类

（一）按征税对象性质分类

商品劳务税（taxesongoodsandservices）所得税（taxesonincomes）财产税（taxesonproperty）资源税、行为税

（二）按税负转嫁分类

直接税（directtaxes）、间接税（indirecttaxes

（三）按计税依据分类

从价税（advalorremtaxes）从量税（specifictaxes）

（四）按税收收入归属分类

中央税地方税共享税

（五）按税款缴纳形式分类

实物税货币税

（六）其他分类

第三章税收负担与转嫁

一税收负担（taxburden）

（一）含义：

纳税人缴税而承受的货币损失或经济福利的牺牲。

表示方式：

税收负担率

（二）税收负担的分类

1、根据考察层次划分

1）宏观税收负担率

2）中观税收负担率

3）微观税收负担率

2、按实际纳税情况划分

1）名义税收负担率

2）实际税收负担率

3、按能否转嫁划分

1）直接税收负担率

2）间接税收负担率

（三）影响税收负担的因素

1、社会经济发展水平

2、国家职能范围

3、财政收入结构

4、非税收入因素

5、政府的宏观经济政策和社会政策

6、税率与税基

7、企业经营水平与效率

8、个人收入分配制度

9、税收征管效率

10、其他

二，税收负担转嫁

1，定义：

纳税人通过各种途径，将其所缴纳的税款全部或部分转移给他人负担的过程。

2，形式

1、前转（forwardshifting）：

税收由卖方向买方转移

2、后转（backwardshifting）：

纳税人将其所纳税款，通过压低商品或劳务价格的方式，向后转移给商品或劳务的提供者负担的一种方式。

3、消转（diffusedshifting）：

通过改善经营管理、改进生产技术、提高劳动生

产率、扩大生产规模等方法，补偿其纳税损失，是税收负担在生产发展和收入增长中自行消失的一种形式。

4、散转：

纳税人将其税款一部分向前转移给买方，一部分向后转移给卖方，分散给许多人负担的一种方式。

5、税收资本化（capitalizationoftaxation）

转嫁图示：

经济纳税人

产品购买者

税收冲击

经济纳税人皿法定纳税人卫匕

要素供给者压价—散转—提价—

散转

三，税负转嫁的局部均衡分析

1，向买方征税：

向买方征税，使需求曲线左移，从而形成新的均衡点

PO、Q0是未征税时的均衡价格和均衡产量

Pd为买方支付的价格Ps为卖方得到的价格

Pd=买方支付价〉P0

PS=^方得到价vP0

税收收入=PdABPs

结果：

税负是由买卖双方承担的，买方是通过

减少购买数量来实现税负转嫁的。

QiQ

结果：

税负是由买卖双方承担卖方是由提价的方式来转嫁税负3、税收的无关性定理：

无论对买方或是卖方征税，税负都是由买卖双方共同承

担的

4、税负的大小与供求曲线的弹性呈反向关系，弹性越大者承担的税负越小

需求有弹性时，税负的主要承担者为卖方

需求缺乏弹性时，税负的主要承担者为买方

5,税收的代价

无谓损失（超额负担）（deadweightloss）由于市场不处于竞争性均衡状态而导致

的经济剩余的减少

可见比是征收的代价，即无谓损失（超额负担）

6,无谓损失的决定

四种特殊情况（马歇尔曲线）