固定资产专项练习题doc.docx
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固定资产专项练习题doc
固定资产强化练习题
【教材例1-76】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。
（1）计算固定资产成本
固定资产买价30000
加：
运输费300
包装费400
30700
（2）编制购入固定资产的会计分录：
借：
固定资产30700
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：
银行存款35800
【教材例1-77】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）购入进行安装时：
借：
在建工程210000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：
银行存款244000
（2）支付安装费时：
借：
在建工程30000
贷：
银行存款30000
（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）
借：
固定资产240000
贷：
在建工程240000
【教材例1-78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：
（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：
100000000+750000=100750000（元）
（2）确定设备A、B、C的价值分配比例为：
A设备应分配的固定资产价值比例为：
×100%=45%
45000000
45000000+38500000+16500000
B设备应分配的固定资产价值比例为：
×100%=38.5%
38500000
45000000+38500000+16500000
×100%=16.5%
C设备应分配的固定资产价值比例为：
16500000
45000000+38500000+16500000
（3）确定A、B、C设备各自的成本：
A设备的成本为：
100750000×45%=45337500（元）
B设备的成本为：
100750000×38.5%=38788750（元）
C设备的成本为：
100750000×16.5%=16623750（元）
（4）甲公司应作如下会计处理：
借：
固定资产——A设备45337500
——B设备38788750
——C设备16623750
应交税费——应交增值税（进项税额）17000000
贷：
银行存款117750000
【例题88·单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。
该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。
（2011年）
A．250
B．292．5
C．286
D．328．5
【答案】D
【解析】入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。
【例题89·多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。
A.工程项目耗用的工程物资
B.在建工程人员工资
C.生产车间为工程提供的水、电等费用
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用
【答案】ABC
【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。
【教材例1-79】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。
工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：
购入工程物资时
借：
工程物资585000
贷：
银行存款585000
工程领用工程物资时：
借：
在建工程585000
贷：
工程物资585000
工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：
80000+100000×17%=97000（元）
借：
在建工程97000
贷：
库存商品80000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
分配工程人员工资时：
借：
在建工程100000
贷：
应付职工薪酬100000
支付工程发生的其他费用时：
借：
在建工程30000
贷：
银行存款30000
工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）
借：
固定资产812000
贷：
在建工程812000
【教材例1-80】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。
甲公司编制如下会计分录：
（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：
借：
在建工程600000
贷：
银行存款600000
（2）补付工程款时：
借：
在建工程400000
贷：
银行存款400000
（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：
固定资产1000000
贷：
在建工程1000000
【例题90·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。
（2011年）
A.经营租入的设备
B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
【答案】BCD
【解析】以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权，选项A不应计提折旧。
【例题91·多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（）。
（2011年）
A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料
B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售
C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼
D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利
【答案】AC
【解析】选项A应暂估入账；选项B应将库存商品转入发出商品；选项C应先暂估入账；选项D无需进行账务处理。
【例题92·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。
（2009年）
A.提前报废的固定资产不再补提折旧
B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
【答案】AC
【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。
【例题93·多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。
（2007年）
A．闲置的固定资产B．单独计价入账的土地
C．经营租出的固定资产D．已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】AC
【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。
【例题94·判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。
（）（2007年）
【答案】×
【解析】不应调整已计提的折旧。
【例题95·多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。
A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
【答案】ABC
【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
2.固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
（1）年限平均法（直线法）
年折旧额
=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
=原价×年折旧率
注：
预计净残值率=预计净残值/原价×100%
【教材例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％。
该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
年折旧率＝（1-2％）/20＝4.9％
月折旧率＝4.9％/12＝0.41％
月折旧额＝5000000×0.41％＝20500（元）
（2）工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【教材例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额=
=1.14（元/公里）
本月折旧额=4000×1.14=4560（元）
【教材例1-83】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
年折旧率=2/5×100%=40%
第一年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）
第二年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）
第三年应提的折旧额=（600000-240000）×40%=144000（元）
从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧
第四年、第五年的折旧额=[（360000-144000）-4000]/2=106000（元）
【例题96·单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。
（2011年）
A.4.8 B.8
C.9.6 D.10
【答案】D
【解析】2010年度该设备应计提的折旧=25×2/5=10（万元）。
【例题97·单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。
（2007年）
A．39.84B．66.4
C．79.68D．80
【答案】D
【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。
【例题98·单选题】某企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台，原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为（）万元。
A.344B.240.8
C.206.4D.258
【答案】B
【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860×40％×3/12+（860-860×40％）×40％×9/12＝240.8（万元）。
【例题99·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。
2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117000元，增值税19890元，另支付保险费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。
该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。
要求：
（1）编制甲公司购入设备时的会计分录。
（2）分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。
（3）编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年年末计提一次）。
【答案】
（1）购入设备的成本＝117000+2000+1000＝120000（元）
借：
固定资产120000
应交税费——应交增值税（进项税额）19890
贷：
银行存款139890
（2）双倍余额递减法年折旧率＝2/5×100％＝40％
①2010年应计提折旧额＝120000×40％＝48000（元）
②2011年应计提折旧额＝（120000-48000）×40％＝28800（元）
③2012年应计提折旧额＝（120000-48000-28800）×40％＝17280（元）
④2013年应计提折旧额＝（120000-48000-28800-17280-5000）/2＝10460（元）
（3）2010年年末计提折旧时的会计分录
借：
制造费用48000
贷：
累计折旧48000
【教材例1-84】承【教材例1-83】若采用年数总和法，计算的各年折旧额如教材表1-8所示
教材表1-8金额单位：
元
年份
尚可使用年限
原价-净残值
变动折旧率
年折旧额
累计折旧
1
5
996000
5/15
332000
332000
2
4
996000
4/15
265600
597600
3
3
996000
3/15
199200
796800
4
2
996000
2/15
132800
929600
5
1
996000
1/15
66400
996000
【例题100·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。
该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。
该设备2010年应计提的折旧为（）万元。
（2010年）
A.72 B.120 C.140.4 D.168.48
【答案】B
【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/（1+2+3+4+5）=120（万元）。
【教材例1-85】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：
一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。
该企业应编制如下会计分录：
借：
制造费用——一车间1500000
——二车间2400000
——三车间3000000
管理费用600000
贷：
累计折旧7500000
【教材例1-86】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：
一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。
当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。
本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧，本月计提的折旧费用中，车间使用的固定自查计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。
乙公司应编制如下会计分录：
借：
制造费用——一车间8300000
管理费用8900000
销售费用5830000
贷：
累计折旧23030000
【例题101·多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。
（2010年）
A.计提行政管理部门固定资产折旧：
借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目
B.计提生产车间固定资产折旧：
借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目
C.计提专设销售机构固定资产折旧：
借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目
D.计提自建工程使用的固定资产折旧：
借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目
【答案】ABCD
【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目；生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目；专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目；自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目。
【例题102·计算分析题】甲公司2012年3月份固定资产增减业务如下：
（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。
该设备原价120万元，预计总工作时数为200000小时，预计净残值为10万元。
该设备2012年4月份工作量为4000小时。
（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。
该办公楼原价1240万元，预计使用年限20年，预计净残值40万元。
（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。
该轿车原价74万元，预计使用年限6年，净残值2万元，采用年限平均法计提折旧。
假定2012年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
要求：
（1）计算甲公司2012年4月份应计提的折旧额。
（2）编制甲公司2012年4月份计提折旧的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）设备月折旧额＝（120-10）÷200000×4000＝2.2（万元）
办公楼月折旧额＝（1240-40）÷20÷12＝5（万元）
2012年4月份应计提固定资产折旧额＝2.2+5＝7.2（万元）
（2）
借：
制造费用2.2
管理费用5
贷：
累计折旧7.2
（注意：
此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是3月份的折旧额）
【教材例1-87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。
公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2009年初，公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：
（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：
80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。
借：
在建工程60800000
累计折旧19200000
贷：
固定资产80000000
（2）安装新发动机：
借：
在建工程7051000
贷：
工程物资7000000
银行存款51000
（3）2009年初老发动机的账面价值为：
5000000-5000000×3%×8=3800000（元）。
终止确认老发动机的账面价值。
借：
营业外支出3800000
贷：
在建工程3800000
（4）发动机安装完毕，投入使用：
固定资产的入账价值=60800000+7051000-3800000=64051000（元）
借：
固定资产64051000
贷：
在建工程64051000
【教材例1-88】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20000元，甲公司编制如下会计分录：
借：
管理费用20000
贷：
应付职工薪酬20000
【教材例1-89】2009年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5000元。
本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”科目，乙公司应编制如下会计分录：
借：
管理费用5000
贷：
应付职工薪酬5000
【例题103·单选题】某企业对一座建筑物进行改建。
该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。
改建过程中发生支出30万元。
被替换部分固定资产的账面价值为5万元。
该建筑物改建后的入账价值为（）万元。
A.65B.70C.125D.130
【答案】A
【解析】改建后的入账价值=（100-60）+30-5=65（万元）。
【教材例1-90】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：
（1）将出售固定资产转入清理时：
借：
固定资产清理1000000
累计折旧1000000
贷：
固定资产2000000
（2）收回出售固定资产的价款时：
借：
银行存款1200000
贷：
固定资产清理1200000
（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳税为60000（1200000×5%）元：
借：
固定资产清理60000
贷：
应交税费——应交营业税60000
（4）结转出售固定资产实现的利得时：
借：
固定资产清理140000
贷：
营业外收入——非流动资产处置利得140000
【教材例1-91】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。
有关收入、支出均通过银行办理结算。
假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：
（1）将报废固定资产转入清理时：
借：
固定资产清理50000
累计折旧450000
贷：
固定资产500000
（2）收回残料变价收入时：
借：
银行存款20000
贷：
固定资产清理20000
（3）支付清理费用时：
借：
固定资产清理3500
贷：
银行存款3500
（4）结转报废固定资产发生的净损失时：
借：
营业外支出——非流动资产处置损失33500
贷：
固定资产清理33500
【教材例1-92】丙公司因遭受水灾而毁损一座
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