浙江大学远程教育本科毕业论文设计.docx
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浙江大学远程教育本科毕业论文设计
远程教育学院
本科生毕业论文（设计）
题目中小企业会计制度设计问题探讨
与学号朱娜9
年级与专业13秋会计学
学习中心萧山学习中心
指导教师叶雪芳老师
大学远程教育学院本科生毕业论文（设计）诚信承诺书
1.本人重地承诺所呈交的毕业论文（设计），是在指导教师的指导下严格按照学校和学院有关规定完成的。
2.本人在毕业论文（设计）中引用他人的观点和参考资料均加以注释和说明。
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毕业论文（设计）作者：
朱娜
2015年11月11日
论文使用授权书
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毕业论文（设计）作者签名：
年月日
摘要
中小企业在我国国民经济中的地位举足轻重，已逐渐成为国民经济的主要增长点，而会计制度更是推动中小企业业务发展的重要组成部分。
因此，建立一套健全、合理、完善的会计制度对中小企业的发展是至关重要的。
目前国中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象较为普遍，严重影响了会计管理职能的发挥，甚至影响了企业的生存与发展。
本文分析了国现有的中小企业会计制度设计及相关组织架构，并指出当前会计制度设计存在的问题和发展的局限性，根据国现状提出了完善中小企业会计制度设计的改进措施。
关键词 中小企业会计制度制度设计对策
摘要3
引言5
第一章中小企业会计制度设计的概述6
（一）中小企业会计制度设计的概述6
第二章中小企业会计制度设计的容7
（一）企业会计核算制度设计7
（二）会计机构设置和人员配备7
（三）会计管理和监督制度的设计7
第三章中小企业会计制度存在的不足10
（一）中小企业财务会计制度不健全10
（二）财务会计基础工作薄弱10
（三）会计信息不够真实10
（四）管理模式僵化，管理观念旧10
（五）部管理混乱11
第四章中小企业会计制度设计中应注意的问题12
（一）结合企业本身的实际12
（二）满足管理需要和税收征管为主12
（三）符合成本效益原则12
（四）具有一定的包容性12
第五章健全中小企业会计制度的建议14
（一）健全部会计监督制度机构14
（二）规基本会计核算制度14
（三）鼓励推动中小企业信息化14
（四）加强会计人员继续教育14
（五）设置合理的会计岗位15
（六）明确财务会计工作目标定位15
结论16
参考文献17
致18
引言
我国现阶段中小企业的改革开放以来，中国的土地上如雨后春笋般的不断冒出大大小小的企业，在改革开放这股旋风的吹过的地方，企业不断成长，小企业变成大企业，又有新的企业不断出现。
据统计，在我国近900万户注册的企业中，中小企业占99％以上；在工业总产值中，中小企业占60％左右，利税占40％，就业人数占75％；在新增就业机会中小企业占90％以上。
三十多年以来，伴随着我国改革开放凡人不断深入与围的不断扩大，我国的经济也取得了巨大的成就。
但经济在快速发展过程中也不断面临新的问题，马克思主义哲学告诉我们，经济基础与上层建筑要相适应才能推动彼此发展。
但我国的现实是纵然经济发展日新月异，制度方面的建设却不够具体，不够完善。
譬如会计制度的建设方面，我国的会计制度主要是以大企业的会计事务为依据进行制定的，但在我国中小企业的数量很多，总体规模也在国民经济中占有很大比重，这些中小企业各自具有自身的特殊性，我国会计制度对其会计事务方面的约束与管理也不一定面面俱到，甚至不太合理。
很多中小企业由于对会计工作的不重视或考虑到降低成本对会计工作没有太多的要求与管理。
造成会计制度的不健全，会计工作也容易出现混乱。
对企业对国民经济的发展都不同程度造成了影响。
基于中小企业会计制度与会计事务不想适应的现实，我们要提出并研究一套合理的中小企业会计制度，使之能够满足中小企业的要求，帮助解决会计操作过程中遇到的一系列问题，与经济发展相适应，由此促进我国国民经济健康的快速发展。
第1章中小企业会计制度设计的概述
（1）中小企业会计制度设计的概述
企业会计制度是指依据统一的会计制度要求，结合本单位的实际情况制度的，适用于本单位生产经营的会计制度。
通常包括了有关会计制度的原则、会计业务核算、有关财务管理，成本核算、财产清查、会计人员交接和会计档案管理等方面的规定。
中小企业是相对于大企业的概念，是指营业收入或资产总额小、职工人数相对较少、管理组织简单、职责分工有限的企业。
我国的中小企业数量众多，而且中小企业对于我国国民经济的发展、补充就业、发展高新技术产业、推动专业化分工等方面均起着不可忽视的作用，是促进我国经济结构调整、国民经济发展和维护社会稳定的重要力量。
但是根据相关资料和对中小企业会计制度建设的研究发现，由于中小企业经营规模不大，组织结构较为简单，有的没有设置会计机构，有的虽然设置了会计机构，但管理层次过于简单，且兼职人员较多等多方面因素使得我国中小企业会计制度建设存在诸多问题。
我国的会计制度主要是以大企业的会计事务为依据进行制定的，但在我国中小企业的总体规模也在国民经济中占有很大比重，这些中小企业各自具有自身的特殊性，我国会计制度对其会计事务方面的约束与管理也不一定面面俱到，甚至不太合理。
很多中小企业由于对会计工作的不重视或考虑到降低成本对会计工作没有太多的要求与管理。
造成会计制度的不健全，会计工作也容易出现混乱。
对企业对国民经济的发展都不同程度造成了影响。
基于中小企业会计制度与会计事务不相适应的现实，迫切需要研究并提出一套合理可行的中小企业会计制度，使之能够满足中小企业的要求，并与经济发展相适应，从而解决会计操作过程中遇到的一系列问题，由此促进我国国民经济健康的快速发展。
第2章中小企业会计制度设计的容
会计制度设计是指对会计的规和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。
它应当包括如下容：
会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。
中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的容，具体阐述如下。
（1）企业会计核算制度设计
企业会计核算制度设计是指规会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。
具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。
会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的制度必须研究的重要问题不同核算工具作出设计。
（2）会计机构设置和人员配备
根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：
独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构代理记账。
到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。
对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。
（3）会计管理和监督制度的设计
会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、部稽核和部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。
依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。
在上述会计制度的容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。
首先，会计机构的设置。
根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。
设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。
就中小企业来讲，原则上应简化会计机构设置和人员配备。
由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构代理。
对于经济业务数量少且交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。
设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。
具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。
一是微型企业：
这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额信用交易。
会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。
因此，可不设置会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
二是小型企业：
这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。
会计系统需要向贷款人提供财务报告，并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行深层次分析。
在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，可不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置会计人员（如有些企业将会计人员放在总务部门，有的放在办公室等），并且要指定会计主管人员。
可不设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员代管。
会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。
由于会计人员较少，为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4个岗位：
①会计主管兼稽核岗位。
职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理企业会计核算和会计管理工作，负责资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对，协助有关人员进行财产清查。
②总账报表岗位。
负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。
③出纳岗位。
负责货币资金的收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按规定保管和使用签发支票所用印章。
④明细账会计岗位。
负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核算等。
若小型企业的规模、业务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合而为一，明细账会计与稽核岗位合而为一。
在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账、物分管制度。
三是中型企业：
这类企业可能有大量的信用交易，还可能有进出口业务，业务量比前两类企业增多，会计信息使用者的要求也会提高，如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。
此情况下，原则上应设置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。
会计机构可设置为科、室或部。
同时，中小企业应配备必要的财务管理人员。
对经济业务简单的中型企业，会计和财务机构以合并为宜。
其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，即分别平行设置独立的管理机构。
但就当前组织机构的特点来看，也可根据实际情况实行财会合一。
会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。
但无论采用哪种形式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。
会计机构一般应设置如下会计工作岗位：
会计机构负责人、总账报表岗位、出纳岗位、往来结算岗位、工资核算岗位、固定资产核算岗位、材料核算岗位、成本核算岗位、销售和利润核算岗位、资金岗位、稽核岗位、会计档案保管岗位。
在上述岗位中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算、资金、销售和利润等岗位应当集中设置在会计部门，材料核算、工资核算、往来结算等岗位可根据企业核算体制的具体情况或者集中设置在会计部门，或者分别设置在其他有关部门，如材料核算岗位可设在供应部门，工资核算岗位可设在劳动工资部门，结算岗位中的购料结算岗位设在供应部门，而销售结算岗位则设在销售部门。
至于出纳岗位，则应当统一设在会计部门。
会计工作岗位可一人多岗，具体设置几名会计人员，视单位情况而定，一般以4～5人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。
此外，在上述岗位设定以后，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。
其次，财务收支的审批制度。
中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。
在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。
对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业务数量少且交易简单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。
对于中型企业，要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审批。
如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。
第3章 中小企业会计制度存在的不足
（1）中小企业财务会计制度不健全
由于会计制度的不健全使中小企业的财会人员双重受托，他要求财会人员同时维护所有者和经营者双方的经济利益和社会利益，履行核算控制和监督经营者的双重责任。
这种制度性缺陷往往导致财务会计人员的有心无力，按照我国现行中小企业划分标准，国有中小企业、集体企业、个体企业、乡镇企业、民营企业等均属中小企业之列，他们中的大多数企业所有者与经营者却浑然一体，企业所有权与经营权高度统一，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。
在大部分情况下，企业所有者自行管理企业，也就是企业不存在委托代理关系。
财务会计人员只接受所有者委托，监督企业的各项经济活动有无偏离原定的企业目标，确保企业自身利益最大化。
此时却仍要求财务会计工作代表利害关系各方，保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息，显然缺乏理论依据，实践证明也是不现实的，这是中小企业财务会计工作的一大弊端。
（2）财务会计基础工作薄弱
许多中小企业会计基础工作薄弱，部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理比较混乱，会计信息失真。
一些企业根本不设会计机构，有的企业虽然设有会计机构，但岗位责任不分，会计人员无证上岗现象严重，甚至会计主管人员不具备专业技术资格。
财会制度不健全，缺少部牵制、稽查等必要的财务管理制度。
财会人员岗位责任不清，核算不规，办理会计事项时有较大的随意性，收入、成本、利润不实的情况时有发生。
由于基础工作薄弱，导致部分中小企业账目混乱，会计数据失真，财产账实不符。
（3）会计信息不够真实
许多中小企业提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化有的企业为了少纳税金或不纳税金，将权责发生制改用收付实现制，推迟确认收入，编制一套企业亏损信息的会计报表给税务机关;有时为了取得信用担保，用权责发生制提前确认收入，编制另一套会计报表给银行和担保机构，披露企业盈利的信息，以便银行和担保机构建立对企业的信心。
很显然，这种以应收应付的权责关系，来确认收入费用归属时期的会计核算原则，已成了许多中小企业提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化的重要手段。
应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。
原因是没有建立严格的赊销制度，缺乏有利的催收措施，应收账款不能兑现形成呆账。
（4）管理模式僵化，管理观念旧
一方面，中小型企业典型的管理模式所有权和经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必会给企业的财务管理带来负面影响。
中小型企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者几圈现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。
企业没有或无法建立部审计部门，即使有，也很难保证部审计的独立性。
另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后。
有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业中应有的地位和作用另外，存货管理控制薄弱，不少中小企业对原材料、半成品、固定资产管理等的不到位，出了问题无人追究，资源严重浪费。
（5）部管理混乱
中小企业业主与会计存在裙带、亲属关系由于中小企业大多是私营企业，所有经营行为都是自己说了算。
因此，他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对比较敏感的会计部门都用亲属和有裙带关系的人，而这些人由于和业主存在着不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从于业主，不能放开手脚核算。
由于会计监督作用完全丧失，从而导致财务核算混乱，弄虚作假的行为时有发生。
第4章中小企业会计制度设计中应注意的问题
（1）结合企业本身的实际
企业的生产经营特点和管理要会计制度设计的前提和基础。
中小企业相对于大企业来说一般规模较小，其部的经济活动以及与经营活动密切相关的部运作方式也会与大企业有很大不同。
另外，不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。
为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。
考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。
（2）满足管理需要和税收征管为主
这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。
从会计信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。
对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。
同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。
因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的部信息需求。
比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。
对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。
（3）符合成本效益原则
会计制度设计的目的是规会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规会计行为就不讲运行质量和工作效率。
在进行会计制度设计时，要考虑制度收益和制度成本的关系，选择制度效益最大的方案。
这里的制度成本是指设计成本和运行成本之和，制度收益指该制度实施、运行后产生的收益。
制度效益是指制度收益补偿制度成本后形成的差额。
设计制度时应特别注意，并非制度越完善、越严密就越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到不仅会计制度设计科学化，而且制度效益最大化。
（4）具有一定的包容性
中小企业进行会计制度设计还应意识到，尽管目前的会计需求很简单，但随着企业的成长，中小企业有可能转化为大企业，企业的会计需求也会变得越来越复杂。
企业将需要更加详细的部管理信息，外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。
因此，设计会计制度时应允分考虑目前会计制度与未来会计制度的衔接，增强制度的灵活性和相对稳定性。
将来可对简单体系稍作修改就上升为复杂体系，而不必重新设计一套全新的企业会计制度，避免制度的频繁波动。
第5章健全中小企业会计制度的建议
（1）健全部会计监督制度机构
会计人员要实行部会计监督，以便监督会计信息的真实性、会计事项的合法性和企业人员的廉洁性。
会计监督制度应符合下列要求:
一是记账与经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应明确，并应相互分离、相互制约;二是重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，应有明确的相互监督、相互制约程序;三是财产清查的围、期限和组织程序应当明确。
（2）规基本会计核算制度
当前，我们国家由于财政公共管理体制的配套改革还没有出台，全面推行以权责发生制作为基础的预算会计改革的条件还没有具备，可以采取循序渐进的方式逐步推进中小企业改革。
采用权责发生制为核算基础所提供的会计报表较为准确，对单位的工作业绩的综合评价也就更客观、更精确。
同时，中小企业需要编制并利用预算作为其财务控制的手段，不采用权责发生制，预算很难奏效。
规中小企业会计核算制度应注意以下两点:
一是会计科目制度。
中小企业设置会计科目要根据集中统一、政策法规和财经制度，能够全面反映资金运动，有利于组织会计核算和加强单位的经济管理。
二是财务会计报告制度。
为了及时反映一个企业的财务状况，财务会计报告要按期编制和提供。
中小企业应按要求编制相应的会计报表，完善对会计报表编制的制度，如独资与合伙企业需要编制个人财务报告，股份合作企业需要编制股本状况表、劳动量换算表、分配状况表等。
（3）鼓励推动中小企业信息化
鼓励推动中小企业利用计算机网络收集会计所需的信息现在已进入信息时代，经济的信息化与全球化推动了世界经济的一体化，促进了新经济的形成。
在新经济下，网络系统以低廉成本提供了市场、经济、科技、管理等各类信息。
这对中小型企业尤其是相对偏远、后进地区中小型企的财会人员是十分需要的。
因此，有关部门应积极鼓励和推动中小企业利用计算机网络收集信息，督促企业建立健全管理制度，逐步把管理会计工作开展起来。
会计人员可以通过网络收集到国外有关市场的、经济的、金融的、技术的、管理的、物流的、人才的各类信息，并将整理分析过的信息提供给企业领导、管理人员以及本人工作使用。
还可以在网上了解企业各部门、各岗位的人员完成有关生产、库存、销售的数量指标及各项技术指标情况，并对此进行有效监督;以保障企业规则、任务、指标的完成。
（4）加强会计人员继续教育
现在不少企业的会计人员知识旧，技术落后，远远不能适应当前形势的需要。
随着我国经济体制改革的深入，财经法规的不断完善，会计改革不断深入，新会计准则和会计制度陆续出台，会计人员接受后续在职教育是十分必要的。
在我国会计人员中有很大一部分人未系统学习过财会专业知识。
因此必须加强会计业务教育，不断提高财会人员思想的业务素质，使会计人员有扎实的基本功，胜任各项会计核算、管理工作。
（5）设置合理的会计岗位
中小企业在设置会计岗位时，应根据自身经营规模，业务量及生产组织和实行集中管理等方面特点，遵循两个原则:
一是精干务实原则。
会计机构和岗位的设置，一方面在保证工作需要的前提下合理配备人员，防止人浮于事。
另一方面，会计手续和工作程序简洁、高效。
各种会计方法、核算手段的采用，应该在准确无误的前提下做到简明易行、降低会计核算成本。
二是部控制原则。
部控制制度是一个单位部因分工不同而产生的相互联系又相互制约的工作制度。
通过对会计业务的双重监督来达到相互稽核、自我防和部控制的目的。
（6）明确财务会计工作目标定位
在我国，中小企业数目众多，行业地区分布广泛，对国民经济的发展和社会稳定起着举足轻重的作用，要提高国家的竞争力，就必须充分发展中小企业。
鉴于此，从会计发展的角度看，在财政部陆续发布《企业会计制度》、《金融企业会计制度》之后，研究制定中小企业财务会计核算与财务报告规，以加强中小企业会计管理，就显得日益迫切。
而做好这一系列工作，首先要
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