税务师《财务与会计》习题班讲义第十六章.docx
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税务师《财务与会计》习题班讲义第十六章
教材变化：
1.【例16-13】合同资产改为应收退货成本；
2.营业利润的计算公式中增加了信用减值损失；
3.营业外收支删除债务重组利得和损失；
4.新增研发费用、信用减值损失、资产处置收益、其他收益等科目的核算说明。
考点
2019
2018
2017
2016
2015
2014
2013
1节
收入的确认条件
重大融资成分－分期收款
计1个
交易价格分摊
综1笔
附有销售退回条件的销售
综1笔
单1个
单1个
售后回购的会计处理
单1个
单1个
多1个
授予客户奖励积分的处理
综1笔
单1个
单1个
附有质量保证条款
综1笔
一段时间履约收入确认
单1个
履约进度不能可靠估计
单1个
多1个
2节
销售费用
多1个
管理费用
单1个
多1个
多1个
3节
利润的计算
多1个
其他业务收入核算的内容
多1个
政府补助
单1个
单1个
单1个
营业外收支的核算
多1个
4节
约当产量法
单1个
单1个
单1个
单1个
产品成本计算的基本方法
多1个
平均分8
15
14
0
3
7
9
10
一、收入确认计量的条件与方法总结
（一）收入确认的条件
1.企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（1）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；
（2）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
（3）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；——没有商业实质的非货币性资产交换，不应确认收入；
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
2.在某一时段内履行履约义务的确认
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：
①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；
②客户能够控制企业履约过程中在建的商品；
③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
3.收入确认的方法
（1）在某一时段内履行
①对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外；企业应当采用产出法或投入法确定恰当的履约进度；
②当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
（2）在某一时点内履行
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
（二）交易价格
1.企业应当按分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
2.在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
可变对价
合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。
重大融资成分
合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格。
交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
借：
长期应收款 （合同承诺的对价）
贷：
主营业务收入（交易价格）
未实现融资收益
非现金对价
客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。
非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。
应付客户对价
企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格。
（三）交易价格分摊
交易价格分摊
当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。
合同折扣分摊
合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。
有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。
二、收入的确认与计量的核算（2016单、2018单3、2018计）
【预测·单选】某健身房执行的会员政策为：
月度会员150元，季度会员400元，年度会员1500元，会员补差即可升级。
某客户2×19年1月1日缴纳150元加入月度会员；2月1日补差250元，升级为季度会员；4月1日又补差1100元，升级为年度会员。
假设健身房提供的商品不可区分，收入金额的计量是按月平均计算，则健身房确认每月收入正确的是（ ）。
A.2×19年2月确认收入250元
B.2×19年3月确认收入125元
C.2×19年4月确认收入100元
D.2×19年5月确认收入1500元
『正确答案』C
『答案解析』2×19年1月确认收入：
150元
2×19年2月确认收入：
400×2/3－150＝117（元）（重新计算履约进度，调整变更当期收入和相应成本）
2×19年3月确认收入：
400－150－117＝133（元）
2×19年4月确认收入：
1500×4/12－400＝100（元）（重新计算履约进度，调整变更当期收入和相应成本）
2×19年5～12月每月确认收入：
1500/12＝125（元）
【预测·单选】2×17年1月1日，甲公司向乙公司出租全新办公用房一套，租期为3年。
租赁合同规定，租赁开始日乙公司向甲公司一次性预付租金1200000元，第1年年末支付租金100000元，第2年年末支付租金100000元，第3年年末支付租金250000元。
租赁期满后预付租金不退回，甲公司收回办公用房使用权。
此项租赁总金额为1650000元（含税），适用增值税税率为6%。
甲公司出租办公用房会计处理不正确的是（ ）。
A.2×17年1月1日，确认合同负债1200000元
B.2×17年12月31日，确认年其他业务收入100000元
C.2×17年12月31日，确认年其他业务收入518868元
D.2×17年12月31日，合同负债账户余额750000元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司所做会计分录为：
（1）2×17年1月1日：
借：
银行存款 1200000
贷：
合同负债 1200000
（2）2×17年12月31日：
借：
银行存款 100000
合同负债 450000
贷：
其他业务收入—经营租赁收入 518868
应交税费—应交增值税（销项税额）31132
年均收入=1650000÷（1+6%）÷3年≈518868（元）
【2018·单选】长江公司2017年1月5日与黄河公司签订合同，为黄河公司的办公楼安装6套太阳能发电系统，合同总价格为180万元。
截至2017年12月31日，长江公司已完成2套，剩余部分预计在2018年4月1日之前完成。
该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。
长江公司按照已完成的工作量确定履约进度为60%。
假定不考虑相关税费，长江公司2017年应确认的收入为（ ）万元。
A.60 B.108 C.180 D.0
『正确答案』B
『答案解析』2017年应确认的收入＝180×60%＝108（万元）。
【2016·单选】2015年7月1日，甲公司对外提供两份为期均为1年的劳务合同。
第一份合同金额300万元，2015年度发生的劳务成本为160万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为120万元。
第二份合同金额100万元，2015年度发生的劳务成本为60万元，因客户陷入严重财务危机，预计已发生的劳务成本不能得到补偿。
假设2015年均无法可靠地估计两份合同的劳务结果，则甲公司2015年度该两份劳务合同应确认的收入为（ ）万元。
A.120 B.180 C.60 D.无法确定
『正确答案』A
『答案解析』第一份合同应确认收入120万元。
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
第二份合同应确认收入0万元。
已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
【预测·多选】2×17年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1800万元，分3次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1350万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1500万元，折现率r＝9.69%。
假设不考虑增值税的影响，下列处理中表述正确的有（ ）。
A.2×17年1月1日，确认长期应收款15000000元
B.2×17年1月1日，确认主营业务收入18000000元
C.2×17年1月1日，确认未实现融资收益3000000元
D.2×17年12月31日，确认财务费用贷方金额为1453500元
E.2×17年12月31日，期末长期应收款账面价值10453500元
『正确答案』CDE
『答案解析』甲公司应作如下账务处理：
（1）2×17年1月1日销售实现时：
借：
长期应收款 18000000（合同承诺的对价金额）
贷：
主营业务收入 15000000（交易价格：
现销）
未实现融资收益 3000000
借：
主营业务成本 13500000
贷：
库存商品 13500000
期初长期应收款账面价值＝18000000－3000000＝15000000（元）
（2）2×17年12月31日收到货款：
借：
银行存款 6000000
贷：
长期应收款 6000000
借：
未实现融资收益 1453500
贷：
财务费用 1453500
未实现融资收益摊销金额=期初长期应收款账面价值×实际利率＝15000000×9.69%＝1453500（元）
期末长期应收款账面价值=（18000000－6000000）-（3000000－1453500）=10453500（元）
【预测·单选】甲公司签订一项合同，向大型连锁零售店乙公司销售商品，合同期限为1年。
乙公司承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值1500万元的产品。
合同约定，甲公司需在合同开始时向乙公司支付150万元的不可退回款项，用于乙公司更改货架以使其适合放置甲公司产品。
甲公司确认商品销售核算正确的是（ ）。
A.甲公司按承诺购货总价1500万元确认收入
B.甲公司按承诺购货总价1500万元的现值确认收入
C.甲公司支付的款项应作为后续销售收入的抵减项
D.甲公司支付的款项应作为费用处理
『正确答案』C
『答案解析』企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格。
【预测·单选】20×9年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为6000元；B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。
合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25000元的合同对价。
假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。
上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
甲公司确认销售收入会计处理中，不正确的是（ ）。
A.分摊至A商品的合同价款5000元
B.交付A商品时确认合同资产5000元
C.交付A商品时确认主营业务收入6000元
D.交付B商品时确认主营业务收入20000元
『正确答案』C
『答案解析』甲公司的账务处理如下：
分摊至A商品的合同价款
＝[（6000÷（6000＋24000）×25000]＝5000（元）
（1）交付A商品时：
借：
合同资产 5000
贷：
主营业务收入5000
（2）交付B商品时：
借：
应收账款 25000
贷：
合同资产 5000
主营业务收入 20000
三、特定交易的会计处理（2011综合、2019综合）
1.1一般销售退回
未确认收入
借：
库存商品
贷：
发出商品、合同资产（与销售的会计处理相反）
已确认收入的商品退回
借：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：
银行存款
借：
库存商品
贷：
主营业务成本
凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的商品，均应冲减本月的销售收入，如已经结转销售成本，同时应冲减同一月份的主营业务成本。
资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。
1.2客户有退货权的销售
借：
应收账款
贷：
主营业务收入（预期不退）
预计负债——应付退货款 （预期退回）
借：
主营业务成本（预期不退）
应收退货成本 （预期退回）
贷：
库存商品
每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
借：
预计负债
贷：
银行存款
主营业务收入（或借）
（口诀：
多退冲减、少退确认）
借：
库存商品
主营业务成本（或贷）
贷：
应收退货成本
2.附有质量保证条款的销售
未提供额外服务（质保）
确认收入同时：
借：
销售费用
贷：
预计负债
发生修理：
借：
预计负债
贷：
银行存款
提供额外服务（延保）
收款时：
借：
银行存款
贷：
合同负债
确认收入：
借：
合同负债
贷：
主营业务收入
3.客户有额外选择权的销售
销售商品授予积分：
借：
银行存款（交易价格）
贷：
主营业务收入（收入分摊）
合同负债（积分分摊）
积分兑现：
借：
合同负债
贷：
主营业务收入
（兑现积分/预计积分＝确认收入比例）
4.客户有未行使权利的销售
企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。
5.客户支付的不可退还的初始费
企业在合同开始日向客户收取的无需退回的初始费（如倶乐部的入会费等）应当计入交易价格。
企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
6.建造合同收入
实际发生工程成本
借：
合同履约成本
贷：
原材料、应付职工薪酬等
期末确认收入和结转成本
借：
合同结算——收入结转
贷：
主营业务收入（总收入×履约进度－已确认收入）
借：
主营业务成本
贷：
合同履约成本
结算款项开票收款
借：
应收账款
贷：
合同结算——价款结算
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
银行存款
贷：
应收账款
“合同结算”科目的余额为借方，在资产负债表中作为合同资产列示；余额为贷方，在合同负债列示。
【预测·单选】甲生产企业2×19年12月18日销售A商品一批，不含税售价50000元，增值税税额6500元，成本为26000元。
合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，买方于2×19年12月27日付款（计算现金折扣需要考虑增值税）。
2×20年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回，企业同时退回所收取的货款。
甲企业确认销售核算会计处理正确的是（ ）。
A.12月18日，甲企业确认的主营业务收入金额为49000元
B.12月27日，甲企业冲减的主营业务收入金额为1130元
C.5月20日，甲企业冲减的主营业务收入金额为50000元
D.5月20日，甲企业冲减的主营业务收入金额为49000元
『正确答案』C
『答案解析』
（1）销售商品时
借：
应收账款 56500
贷：
主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）6500
借：
主营业务成本 26000
贷：
库存商品 26000
（2）收回货款时（计算现金折扣考虑增值税，2%）
借：
银行存款 55370
财务费用 1130（56500×2%）
贷：
应收账款 56500
（3）销售退回时
借：
主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）6500
贷：
银行存款 55370
财务费用 1130
借：
库存商品 26000
贷：
主营业务成本 26000
【预测·单选】2×19年11月18日，甲企业以每件200元的价格销售50件甲产品，收到10000元的货款。
按照销售合同，客户可以在30天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。
每件甲产品的成本为150元。
甲企业预计会有3件（即6%）甲产品被退回，而且即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。
零售商预计收回产品的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润。
2×19年12月18日，实际退回2件。
假设不考虑相关税费。
甲企业销售核算会计处理正确的是（ ）。
A.11月18日，甲企业确认的主营业务收入金额为10000元
B.11月18日，甲企业确认的主营业务成本金额为7500元
C.12月18日，甲企业确认的主营业务收入金额为200元
D.12月18日，甲企业确认的主营业务成本金额为200元
『正确答案』C
『答案解析』
（1）将产品的控制权转移给客户时
应确认的收入=（50－3）×200＝9400（元）
借：
银行存款 10000
贷：
主营业务收入 9400（不退部分47×200）
预计负债——应付退货款 600（退的部分3×200）
借：
主营业务成本 7050（不退部分47×150）
应收退货成本 450（退回的部分3×150）
贷：
库存商品 7500
（2）如果实际退回2件产品
①退回2件产品、未退回的1件产品：
借：
库存商品 300（退回的入库）
主营业务成本 150（未退回的确认成本）
贷：
应收退货成本 450
②同时冲减预计负债：
借：
预计负债 600
贷：
主营业务收入 200（未退回确认收入）
银行存款 400（退回的退款）
【2018·单选】2017年1月1日，长江公司向黄河公司销售一批商品共3万件，每件售价100元，每件成本80元。
销售合同约定2017年3月31日前出现质量问题的商品可以退回。
长江公司销售当日预计该批商品退货率为12%。
2017年1月31日，甲公司根据最新情况重新预计商品退货率为10%，假定不考虑增值税等税费。
1月份未发生退货，则长江公司2017年1月应确认收入（ ）万元。
A.264 B.270 C.6 D.300
『正确答案』B
『答案解析』1月确认收入＝3×100×（1－10%）＝270（万元）
借：
应收账款 300（3×100）
贷：
主营业务收入 264[300×（1－12%）]
预计负债——应付退货款 36（300×12%）
借：
主营业务成本 211.2[240×（1－12%）]
应收退货成本 28.8（240×12%）
贷：
库存商品 240（3×80）
1月31日，再对退货率进行重新估计：
借：
预计负债——应付退货款 6[3×100×（12%－10%）]
贷：
主营业务收入 6
借：
主营业务成本 4.8
贷：
应收退货成本 4.8[3×80×（12%－10%）]
【2013·单选】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。
2019年6月5日，向乙公司赊销商品500件，单位售价600元（不含增值税），单位生产成本480元。
甲公司发出商品并开具增值税专用发票。
根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，赊销期满收到货款，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。
甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10%。
退货期满后，乙公司实际退回商品60件，则甲公司收到退回的商品时应冲减（ ）。
A.主营业务收入36000元
B.主营业务成本4800元
C.预计负债7200元
D.应交税费——应交增值税3900元
『正确答案』B
『答案解析』实际收到退回的商品时：
借：
预计负债 30000
主营业务收入
升级会员 