保税加工资料货物概述.docx
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保税加工资料货物概述
第三节保税加工货物
第三节保税加工货物
▪保税货物根据保税货物进入关境的目的不同，为两类：
▪1、保税加工货物（在我国境内进行加工、装配后复运出境的货物）
▪2、保税物流货物（在我国境内进行储存后复运出境的货物）
保税与减免税区别
一、保税加工货物的概述
▪
（一）含义
▪1、什么是保税加工货物？
▪经海关批准，未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。
（不包括储存）
对概念的理解：
▪
（1）经海关批准
▪
（2）未办理纳税手续
▪（3）在境内加工、装配后
▪（4）应复运出境
2、保税加工货物的形式？
▪
（1）来料加工
▪境外厂商提供原材料，委托境内工厂加工，产品由外方销售，我方收取工缴费。
▪
（2）进料加工
▪境内企业付汇从境外购买原材料，完成加工，成品销往境外。
进料加工和来料加工相同点和区别：
▪相同点：
是“两头在外”，即原料来自国外，成品又销往国外。
▪区别：
区别：
判断题：
▪保税业务中，进料加工和来料加工的相同之处是在于料件都需要进口，加工成品都需要出口。
单选题:
▪某纺织品进口公司在国内购一批坯布运出境印染，复运进境后委托服装厂加工成服装，然后回收出口。
前后两次出口适用的报关程序分别是：
▪A.暂准出境和一般出口
▪B.一般出口和进料加工
▪C.出料加工和一般出口
▪D.出料加工和进料加工
3、经营加工贸易的企业？
☆经营加工贸易的企业可以是对外贸易经营企业，也可以是外商投资企业。
根据需要设立保税工厂、保税集团。
▪
（1）保税工厂
▪由海关批准，专门从事保税加工的工厂或企业。
▪
（2）保税集团
▪同一关区内，由一个有进出口经营权的企业牵头，结合多个加工企业，对进口料件进行不同层次的加工，直至最终产品出口的企业联合体。
（二）保税加工货物的监管模式
▪1、物理围网监管（圈养）：
出口加工区、保税仓等；
▪2、非物理围网监管（漫山放羊）：
企业在自己工厂里面生产、采用手册管理或者计算机联网监管。
▪
（1）纸质手册管理（用加工贸易纸制登记手册进行加工贸易合同内容的备案）
▪
（2）计算机联网监管
1、物理围网监管
▪是指经过国家的批准，在关境内或关境线上划出一块地方，采用物理围网，让企业在围网内专门从事保税加工业务，由海关进行封闭式管理。
▪境内——出口加工区；
▪关境线上——跨境工业区（珠澳跨境工业区）。
2、非物理围网监管
▪
（1）纸质手册管理
▪大量使用、中小企业、以合同为单位、执行银行保证金台帐制度。
（2）计算机联网监管
▪①电子账册管理
▪大型企业使用、以企业为单位、不执行银行保证金台帐制度。
▪②电子手册管理
▪合同为单位、执行银行保证金台帐制度。
▪（与纸质手册是新时代下的替代关系）
（三）海关对保税加工货物监管的基本特征
▪1、商务审批
▪2、备案保税
▪3、纳税暂缓
▪4、监管延伸
▪5、核销结关
保税加工货物常见业务流程
1、商务审批
（1）由商务主管部门审批加工贸易合同
①“加工贸易业务批准证书”
②“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”
③加工贸易合同
海关办理加工贸易合同备案。
（2）由商务主管部门审批加工贸易经营范围
①“经营范围批准证书”
②“加工贸易经营企业的经营状况和生产能力证明”
向海关申请联网监管并建立电子账册、电子手册。
2、备案保税
▪海关批准货物保税的原则有三个：
（1）合法经营---货物合法、方式合法、企业合法、证件合法；
（2）复运出境---所有保税货物的经加工、装配后应该复运出境，且进出基本平衡；
（3）可以监管---加工环节、进出境环节海关都可以监管。
3、纳税暂缓——保税
▪保税货物未办理纳税手续进境，属于暂时免纳税费，而不是免税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。
4、监管延伸
▪监管的时间、地点都延伸。
※监管时间：
☆一般进出口货物：
进境起至提取货物止。
☆保税货物：
提取货物之日起（海关保税监管开始），至完成仓储、加工、装配后复运出境或办结海关手续之日止。
※监管地点：
▪☆一般进出口货物：
进出境口岸的海关监管场所；
▪☆保税货物：
凡是储存、加工、装配的地点均是海关监管的地点。
▪
（1）准予保税的期限；
▪指经海关批准保税后，在境内储存、加工、装配的时间限制。
▪
（2）申请核销的期限
▪指保税货物的经营人，向海关申请核销的最后期限。
单选题：
▪某医药进出口公司与外商签定一项血液透析机来件装配合同，该合同已于四月二十日执行完毕，装配成品已全部出口。
该企业办理该合同的海关和银行保证金台帐核销手续的时间是（该企业采用的是纸质手册）?
▪A.六月二十日以前
▪B.五月二十日以前
▪C.七月五日以前
▪D.十月二十日以前
5、核销结关
▪即结束海关的监管。
▪保税加工货物（出口加工区除外）要经过海关的核销后才能“结关”。
▪保税货物要经过核销后，海关才结束对其监管。
以下重点介绍：
▪1、非物理围网监管模式中纸质手册管理的保税加工货物；
▪2、非物理围网模式中电子账册管理的保税货物；
▪3、出口加工区货物的报关程序。
二、纸质手册管理下的保税加工货物及其报关程序
▪纸质手册管理管理模式到目前为止还是“常规监管模式”，以合同为单元的监管模式。
▪基本程序：
合同备案※——进出口报关——报核结案
（一）合同备案
▪ 1、合同备案的含义：
▪指加工贸易企业持合法的加工贸易合同，到主管海关备案，申请保税并领取加工贸易登记手册或其他准予备案凭证的行为。
传统加贸合同备案模式
2、合同备案企业：
（1）经营企业（报关单位）
①负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业；
②经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。
（2）加工企业：
（报关活动相关人）
①受经营企业的委托，负责对进口料件进行加工组装，具有法人资格的企业；
②虽不具有法人资格，但是实行相对独立核算，并已经办理工商营业执照的工厂。
经营企业
加工企业
3、合同备案步骤：
（重要的考点）
（1）合同审批（商务主管部门审批）
领取“加工贸易业务批准证”、“加工企业经营状况和生产能力证明”
（2）需要领取许可证件的，领取许可证
（3）将合同相关的内容预录入与主管海关联网的计算机
（4）海关审批是否准予备案。
确定是否需要开设台帐，如需则领取“台帐开设联系单”。
（5）不需要开设台帐的，直接向海关领取“加工贸易登记手册”
（6）需要开设台帐的凭台帐开设联系单到银行开设台帐，领取“台帐登记通知单”
（7）凭“台帐登记通知单”到海关领取“加工贸易登记手册”。
4、合同备案内容：
（非常重要）
▪
（1）备案单证：
①商务主管部门签发的“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”
②加工贸易合同或合同副本
③加工合同备案申请表及企业加工合同备案呈报表
④需提供许可证的，交验许可证
⑤为确定单耗和损耗率所需的有关资料
⑥其他备案所需要的单证
多选题：
▪某服装加工厂与外商签订了一份加工服装出口合同，该厂报关员到海关办理该批合同的备案手续时，应向海关提交下列哪些单证资料：
A、加工贸易业务批准证
B、加工贸易合同
C、加工贸易登记手册
D、加工贸易企业经营状况和生产能力证明
▪
（2）备案商品：
（3）保税额度：
（4）台帐制度
▪对企业和商品实行分类管理，对部分企业的开展加工贸易的部分料件中，银行要按照有关料件的进口税额征收保证金。
▪①所有的加工贸易合同都要按加工贸易进口料件银行保证金台帐制度的规定办理。
有三种情况，“不转”、“空转”、“实转”。
▪※不转：
不需要开设保证金台帐
※空转：
开设台帐，不需要支付保证金
※实转：
开设台帐，支付保证金
▪②什么情况下实行“不转”、“空转”、“实转”
主要是根据不同的企业类别和要进行加工贸易的进口的料件的性质来确定。
▪
※海关根据企业分类管理标准：
对加工贸易企业设定为：
A、B、C、D四类。
▪
※商品分为禁止类、限制类、允许类三类。
③企业类别（参考书上内容）
▪某企业利用假手册骗取加工贸易税收优惠的企业属于（ ）。
A、A类企业
B、B类企业
C、C类企业
D、D类企业
④分类管理的具体内容：
A.任何企业都不得开展禁止类商品的加工贸易。
B.适用D类管理的企业不得开展加工贸易。
▪C.AA类企业：
适用A类管理，又是从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企业；或者年进出口额3000万美元及以上；自营生产企业出口额1000万美元及以上；或年加工出口额1000万美金以上，开展限制类实行“空转”，允许类实行“不转”。
▪D.A类企业：
开展限制类和允许类实行“空转”。
▪E.B类企业：
不符合A类条件，但严格能够遵守海关制度。
B类企业在进行限制类商品加工收50%保证金“半实转”，允许类商品“空转”。
▪
F.C类企业：
违反海关管理制度，但不严重的企业。
所有商品加工均“实转”。
G.“不转”的情形（重要考点）
▪
（1）由境外厂商提供的辅料以及其他零星进口料件金额在1万美元以下的，A、B类企业可以不设台帐，也就是说“不转”。
▪
（2）A、B类企业进口金额在5000美元及以下的列名的78种客供服装辅料，不仅可以不设台帐即：
“不转”。
还可以不审领登记手册，但要向海关备案。
单选题：
▪某中外合资企业被海关核定为D类企业，根据《中华人民共和国海关对企业实施分类管理办法》规定，该企业____。
▪A、半年内不得开展加工贸易业务
B、一年内不得开展加工贸易业务
C、三年内不得开展加工贸易业务
D、不具备开展加工贸易的资格
单选题：
▪保证金台账制度的实施与加工贸易项目（商品）的类别及加工贸易企业的类别有密切的联系，按照现行规定，下列哪一项情况应采用保证金台账空转方式运作：
A、由境外厂商提供的辅料，金额在10000美元及以下的加工贸易合同，由A类企业或B类企业经营
B、按加工贸易企业分类标准已被评定为A类的企业，加工限制类商品
C、按加工贸易企业分类标准已被评定为C类的企业，加工允许类商品
D、A类企业从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企业经营的加工贸易项目
答案：
B
▪解释：
▪A、金额在10000美元及以下的加工贸易合同，由A类企业或B类企业经营，实行的是“不转”，不用开设台帐。
B、应该实行“空转”，开设台帐，但是不用交保证金。
C、按加工贸易企业分类标准已被评定为C类的企业，加工允许类商品,实行的是“实转”，而且是按应征税款的全额来支付保证金。
因此不符合题意。
D、A类企业从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企业经营的加工贸易项目，也就是咱们所说的AA类企业，属于“不转”的范围。
⑤保证金台帐的开设：
▪
备案企业持海关开具的有台帐金额和保证金金额内容的“银行保证金台帐开设联系单”，到指定银行（中国银行及其分支机构）开设台帐并支付保证金，收取银行开具的“银行保证金台帐登记通知单”，凭“银行保证金台帐登记通知单”到海关申领《登记手册》。
5、合同备案凭证
▪
（1）加工贸易登记手册
①《加工贸易登记手册》：
海关为了便于管理加工贸易货物而向从事加工贸易的企业核发的登记册，企业凭此登记册办理进出口货物的备案、报关、报核等程序。
②加工贸易登记手册的分册：
便于企业使用而核发的另一本手册。
★分册可以单独使用，但是必须与手册同时报核。
▪
（2）其它准予备案的凭证：
对于生产出口产品所需而进口的属于国家规定的78种服装辅料且金额不超过5000美元的合同，对于这类产品，直接凭出口合同备案准予保税，经海关签章编号后，进入进口报关阶段（即：
“不转/免册”）。
6、合同备案的变更
▪
（1）变更合同需报商务部门批准（原审批单位）。
（2）贸易性质不变、商品品种不变、合同变更金额小于10000美元（含10000美元）和延期不超过3个月的合同，直接到海关和银行办理变更手续，不需经商务部门审批。
▪★重要的考点不需经商务部门审批的情况？
▪（3）原10000美元以下的合同，变更后进口金额超过10000美元，A、B类企业应重新开设台帐；B类企业合同变更后，进口料件如涉及限制类商品的，加收相应的保证金。
6、合同备案的变更
▪（4）企业管理类别调整，合同从空转变为实转的，应对原备案合同交付台帐保证金；经海关批准，可以对未完成部分收取保证金。
▪（5）企业类别调整为D类的企业，已备案合同经海关批准，交付保证金后继续执行，但是不得再变更和延期。
▪（6）对允许类商品改为限制类商品的加工合同，已备案的合同不再交付保证金；原允许类和限制类商品改为禁止类商品的，已经备案的合同按照国家即时发布的规定办理。
7、与合同备案相关的事项
▪涉及四方面的内容：
▪
（1）异地加工贸易备案申请
（2）加工贸易单耗申报
（3）加工贸易外发加工申请
（4）加工贸易串料申请
（1）异地加工贸易备案申请
▪①概念：
▪ 也叫（跨关区异地加工贸易）：
指一个直属海关的关区内加工贸易经营企业，将进口料件委托另一个直属海关的关区内加工生产企业加工，生产成成品后回收出口的加工贸易。
▪例：
上海的一家加工贸易经营企业，把料件进口进来以后，不是自己加工，而是把这些料件委托给了苏州的一家加工企业，让苏州的这一家企业来加工，加工成成品后回收，由上海的加工贸易经营企业组织出口的加工贸易。
跨关区异地加工贸易料件进口后，直接把产品给加工生产企业进行加工。
判断题：
▪
所谓“异地加工贸易”是指加工贸易企业将保税料件加工的产品结转至另一直属海关关区内的加工贸易企业深加工后复出口的经营活动。
▪
②要求：
▪
A、需要开设银行台帐的，在加工企业所在地指定银行开设台帐。
▪
B、海关对开展异地加工贸易的经营企业和加工企业实行分类管理，如果两个企业的管理类别不一样，则按照其中较低的类别管理。
③异地加工贸易合同备案的步骤：
（重要考点）
▪A、经营企业凭所在地商务部门核发的“加工贸易业务批准证”和加工企业所在地县级以上商务主管部门出具的“加工贸易加工企业经营状况和生产能力的证明”；填制异地加工申请表，向经营企业所在地主管海关提出异地加工申请，海关核准后，领取所在地海关的关封。
▪★注意：
由经营企业办理合同备案。
▪例：
上海的企业是加工贸易经营企业，要委托苏州的加工企业进行加工，也就是开展异地加工贸易，那么，备案手续则由上海的这家经营企业来办理。
▪步骤：
首先要向经营企业所在地主管海关提出申请，也就是说要向上海加工贸易经营企业所在地主管海关提出申请。
提交的单证：
一个是上海企业所在地商务部门核发的“加工贸易业务批准证”以及苏州的这家企业，县级以上的商务主管部门出具的“加工贸易加工企业经营状况和生产能力的证明”；向上海这家企业所在地的主管海关提出申请，领取关封。
接下来，到苏州的这家企业所在地海关办理合同备案手续。
▪B、经营企业持“关封”和“合同备案”的有关单证，到加工企业所在地海关办理合同备案手续。
▪★需要开设银行台帐的，在加工企业所在地指定银行开设台帐。
也就是要在苏州开设加工贸易银行台帐，不是在上海开设台帐。
单选题：
▪1、开展异地加工贸易业务，经营企业须向所在地主管海关提出申请，填制《异地加工贸易申请表》，并提供：
▪A、经营企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易业务批准证》和《加工贸易加工企业生产能力证明》
B、加工企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易业务批准证》和《加工贸易加工企业生产能力证明》
C、经营企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易业务批准证》和加工企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易加工生产能力证明》
D、加工企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易业务批准证》和经营企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易加工企业生产能力证明》
▪答案：
C
解释：
根据刚才所学过的知识，应该可以知道了，应该选C。
这个内容比较好理解，经营企业要有业务批准证；而生产企业要有生产能力证明。
经营企业由当地的主管商务批准；生产企业也是由当地商务主管部门批准。
（2）加工贸易单耗申报
▪加工贸易单耗：
指加工贸易企业在正常生产条件下加工生产单位成品所耗用进口料件的数量。
▪加工贸易单耗的申报：
经营企业办理加工贸易货物备案手续及核销手续时，应如实申报单耗的行为。
（3）加工贸易外发加工申请
▪①概念：
▪
加工贸易外发加工：
加工贸易企业因自己自身生产工序限制，需将加工过程中的某道工序委托其他加工企业（承揽企业）进行加工后，按期运回本企业并最终出口的行为。
加工贸易外发加工与异地加工贸易的区别：
●加工贸易外发加工：
加工贸易企业只把其中个别工序委托给别的企业来加工。
异地加工贸易：
是将所有的加工过程都委托给别的企业。
●加工贸易外发加工：
两个企业可以是同一个关区，也可以是跨关区。
异地加工贸易：
经营企业和加工企业，不属于同一个关区。
是跨关区的两个企业。
②要求：
▪
A、需申请，并经海关批准；
▪
B、申请开展外发加工业务，应当提交下列单证：
（5类）（重要考点）
a、经营企业签章的加工贸易货物外发加工申请表
b、经营企业和承揽企业签订的加工合同或协议
c、承揽企业的营业执照
▪d、经营企业签章的承揽企业生产能力证明
e、海关需要收取的其他单证
（4）加工贸易串料申请
▪串料：
因生产需要，将一个出口合同内的料件用于生产另外一个出口合同的产品。
★要求：
▪需向海关提交书面申请，并符合下列条件：
①保税料件之间、保税料件和进口非保税料件之间的串换须符合同品种、同规格、同数量的条件
②保税料件和国产料件之间的串换，必须符合同品种、同规格、同数量、关税税率为零的条件，且商品不涉及许可证。
▪※经海关批准，经营企业因保税料件和非保税料件之间发生串换，串换下来同等数量的保税料件，由企业自行处置。
★A．B．C串换下来的同等数量的保税进口料件由企业自行处置
（二）进出口（货物）的报关
▪涉及到三个方面的内容
▪1、保税加工货物进出境报关；
▪2、加工贸易保税货物深加工结转报关；
▪3、其它保税加工货物的报关。
1、保税加工货物进出境报关
▪对加工贸易保税货物进出境报关的时候，有下面几个方面的要求（了解）：
▪
①报关时所提供的有关单证内容必须与备案时的数据一致。
▪②报关时的数据必须与备案时的数据完全一致，且商品的名称、数量、规格、计量单位、币种等应与备案时的完全一样，且字面相同。
▪③报关人可以是加工经营企业本身，也可以是其代理。
▪④报关时须提供加工贸易登记手册（纸质或电子）
许可证管理（重点）：
▪①进口料件，除个别规定以外（限制类商品），其他商品进口时免交许可证件；
▪
②出口成品，属于国家规定应交验许可证件的，出口报关时必须交验许可证件。
税收管理（重点）：
▪关于税收管理，大家要注意下面4个方面的规定：
▪①准予保税加工贸易进口料件，进口时暂缓纳税
▪②生产成品出口时，全部使用进口料件生产，不征收关税
▪③加工贸易项下应税商品，如果部分使用进口料件，部分使用国产料件加工的产品，则按海关核定的比例征收关税。
计算公式如下：
▪出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口产品中使用的国产料件比例
假如一套设备，80%是用进口料件生产，20%的用的是国内的料件，那么，这个产品出口的时候，按20%的国内的料件来征收关税。
▪④加工贸易出口的特殊商品，应征出口关税的，按照有关规定征收
▪A、加工贸易出口未锻铝按一般贸易出口货物从价计征出口关税
▪B、加工贸易出口属于列名的服装，从量计征出口关税
多选题:
▪1、关于加工贸易进出口货物的税收征管措施，下列哪一项符合现行规定：
▪A、准予保税的加工贸易料件的进口，暂缓纳税
▪B、全部使用进口料件生产而得的成品出口时，不征收关税
▪C、生产成品出口时，部分使用进口料件生产，则按海关核定的比例征收出口关税
▪D、加工贸易出口未锻铝按一般贸易出口货物从量计征出口关税
2、加工贸易保税货物深加工结转报关
▪
（1）概念（掌握）
▪加工贸易保税货物深加工结转：
是指加工贸易企业将保税料件加工的产品转至另一个海关关区内的加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。
单选题：
▪某企业，购进生产原料一批，其中80%的加工产品直接返销境外，20%加工产品结转给另一关区其他加工贸易企业继续加工后返销境外，那么，某企业将20%加工产品结转给另一关区其他加工贸易企业继续加工后返销的做法，在海关管理中，称为：
▪A、跨关区异地加工
▪B、跨关区深加工结转
▪C、跨关区委托加工
▪D、跨关区外发加工
★跨关区异地加工、加工贸易外发加工、加工贸易保税货物深加工结转区别：
▪①跨关区异地加工材料直接运到关区以外的其他企业进行加工。
▪
例：
上海的一家企业将进口的料件委托给苏州的某一家企业进行加工。
这种情况就属于跨关区异地加工。
②加工贸易外发加工，是将加工的个别工序，委托别的企业进行加工。
▪例：
上海的一家企业所进行的是服装的加工贸易，将裁剪这道工序，交给了上海的另外一家加工企业来加工，或者是委托给苏州的某一家企业进行加工。
那么，这种情况就属于，加工贸易外发加工。
▪跨关区异地加工，两个企业是在不同的关区；而加工贸易外发加工可以是同一个关区，也可以是两个不同的关区。
▪而且跨关区异地加工是全权委托另外一个加工企业进行加工；而加工贸易外发加工，不是全权委托，而是将加工的个别工序，委托别的企业进行加工，对方将这道加工工序做好以后，还得运回，继续加工，然后复出口。
③加工贸易保税货物深加工结转：
将料件在自己的加工区内已经完成了加工，然后，转到另外一个关区进行进一步的加工。
▪这两个加工企业不在同一个关区。
而且要办理接转手续。
▪特点：
两家企业不在一个关区，其中一家加工贸易企业完成加工后转给下一家加工贸易企业完成加工后出口。
判断题：
▪所谓“异地加工贸易”是指加工贸易企业将保税料件加工的产品结转至另一直属海关关区内的加工贸易企业深加工后复出口的经营活动。
（02年考题）
▪答案：
错
▪解释：
¡°异地加工贸易¡±指加工贸易企业将进口料件委托另外一个加工生产企业进行加工，生产成成品后回收出口的加工贸易。
异地加工贸易一般来说都是跨关区的，因此也叫¡°跨关区的异地加工贸易¡±
▪本题中的描述是¡°加工贸易保税货物深加工结转¡±的概念，不是¡°异地加工贸易¡±的概念。
（2）加工贸易保税货物深加工结转的程序
第一个环节：
计划备案（计划申报）
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