新会计准则对企业业绩的影响分析.docx

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新会计准则对企业业绩的影响分析

存档日期：

存档编号：

江苏师范大学科文学院

本科生毕业论文

论文题目：

新会计准则对企业业绩的影响分析

专业：

财务管理

班级：

08财务管理1班

学号：

*********

*****

*******

江苏师范大学科文学院制

江苏师范大学科文学院学位论文

独创性声明

本人郑重声明：

本人所呈交的学位论文《》是我在老师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。

据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。

对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。

本人承担本声明的法律责任。

班级：

学号：

学生签名：

日期：

我国上市公司融资行为研究

[摘要]国家财政部颁布了新的企业会计准则并从２００７年１月开始实施，对我国企业业绩产生了重要的影响。

本文主要从五个方面分析新企业会计准则对企业业绩的影响。

第一部分主要是分析新旧会计准则主要差别对比。

第二部分主要是实例分析新会计准则的实施状况。

第三部分主要是新会计准则实施后对企业业绩产生的影响。

第四部分是新会计准则实施以来面临的问题。

第五部分是企业基于新会计准则体系的会计政策体系构建的建议。

[关键词]新会计准则企业业绩影响

AnanalysisonfinancingofListedCompaniesinChina

Abstract:

TheMinistryofFinanceissuedanewcorporateaccountingstandardsandfrom2007Januarytobegintheimplementation,toourcountryenterpriseperformancehasproducedimportantinfluence.Thisarticlemainlyfromthefiveaspectsoftheanalysisofthenewenterpriseaccountingstandardsoncorporateperformance.Thefirstpartismainlyanalyzingthemaindifferencesbetweenoldandnewaccountingstandards.Thesecondpartmainlyanalysisthenewaccountingstandardsimplementationstatus.Thethirdpartmainlyaftertheimplementationofnewaccountingstandardsoncorporateperformanceimpact.Thefourthpartistheimplementationofthenewaccountingstandardshasbeenfacingproblems.Thefifthpartistheenterprisebasedonthenewsystemofaccountingstandardsaccountingpolicysystemconstructionproposal.

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Keywords:

ThenewaccountingstandardsEnterpriseperformanceInfluence

一、新会计准则相比于旧会计准则的主要差别分析

（一）新会计准则中基本准则与具体准则的主要变化

1.基本准则的变化

首先是财务报告目标的变化。

我国在新发布的会计准则中提出明确的要求：

我国财务会计报告是以向使用财务会计报告的人或企业提供与本企业经营成果、财务情况和现金流量等有关的会计信息为目标，这些都反应出企业的领导层受托责任的履行情况，我国的新会计准则和旧会计准则相比，对相关者的利益考虑更全面，而不仅是国家的利益。

其次是计量属性变化。

新准则中会计的计量属性发生了变化，也由原来的历史成本转变为多种计量属性共存，增加了重置的成本、现值、公允价值、可变现净值等。

再次是名称和术语的变换。

名称也发生了变化，由“会计信息质量”替代了“一般原则”，另外还增加了“实质重于形式”的要求，原有的划分收益性支出、资本性支出及配比等相关规定都被删除了。

在基本准则中采用了术语——“财务会计报告”，同时还出现了术语“披露”这个词。

最后是关于会计报表内容的有关规定。

提出了我国财务会计报表的内容至少应该当包含：

现金流量表、利润表、资产负债表、所有者权益变动表、附注等。

2.具体准则的主要变化

具体准则在新会计准则中的变化主要体现在：

新会计准则增加了除原来的十六项具体会计准则以外的二十二项具体的会计准则。

而原有的准则内容也发生了很大的变化，例如恢复了债务的重组交易和非货币交易中公允价值的计量属性，关于债务重组中的债权人豁免的债务在新会计准则中计入当期损益，而在原会计准则中则是计入资本公积；资产减值准备的计提将不允许恢复；对于自行研发的无形资产的支出不再全部的计入当期损益，可以资本化，但是是有条件的；无形资产的摊销在新准则中不再局限在直线法上，并且新准则也不再固定摊销的年限；存货在计价核算上取消了“后进先出法”等。

（二）新会计准则区别于旧会计准则的特点

1.适应经济发展的需要

我国在过去的二十年里,经济迅速发展,为了更好的适应社会发展需要,我国进行了一系列的会计制度改革。

曲晓辉教授曾指出：

我国的会计制度改革具体可分为三个阶段:

第一个阶段（1979-1992）年是对国际的惯例发展的借鉴阶段,以《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》为代表；第二个阶段（1992-1997）年是对国际惯例的广泛借鉴阶段，其中以《股份制试点企业会计制度》、两制、两则的发布和实施为代表；第三个阶段（1997-2005）年是对国际惯例的全面借鉴阶段,以发布一系列具体的会计准则为代表。

而本次新发布的会计准则更大程度地与国际趋同,可认为是我国会计准则体系改革历程的第四阶段。

正式发布39项企业的会计准则，标志着新企业会计准则体系的制定任务已初步完成了。

不同时期的经济发展水平不同,对会计准则的要求也不同。

与此同时，经济活动的多样化和管理水平的日益提高，都要求会计准则添加新的内容与之相适应。

2.体系完整,结构合理

我们从两个方面来分析新会计准则：

即基本准则和具体准则。

在整个准则的体系中基本准则起到指挥官的作用。

一方面,它是一个标准,指导具体的会计准则的制定；另一方面,当出现新的业务时，应按照基本准则中的原则来处理。

新会计准则中具体准则按照所规范的内容可分为三大类:

（1）各类型的企业或者大多数的企业都通用的会计交易、计量准则及事项确认,例如收入、存货、固定资产等；

（2）通用的披露准则和财务报告,例如财务的报表列报、现金流量表、关联方披露等；（3）特殊的行业处理准则，例如保险业、农业、石油天然气等。

以前制度的空白由新的会计准则填补了，规范了“合并财务报表”和“企业合并”等重要的会计事项。

与此同时在新会计准则中又提出了一些新的概念,例如投资性房地产和股份支付等。

衍生金融工具已不仅仅作为表外披露的项目。

3.最大程度的国际趋同

新会计准则更多地体现了与国际财务报告的衔接。

最新发布的会计准则及经修订的准则指引与参考国际规范的内容，它基本上是相同的方法和原则。

拿“所得税”准则举例：

在过去的应付税款法中，应付确认为当期所得税费用。

符合国际规范的新标准的一致要求是资产负债表负债法，确认递延税项。

其它的例子还包括对金融工具也采用了与符合国际标准的测量和分类方法。

所以，与以往的会计准则相比，在按照国际准则编制的财务报表和按照新会计准则编制的财务报表相比，差异也大大降低。

海外投资者和报表的使用者将更易阅读中国企业的财务报表，而海外投资者和报表的使用者更容易阅读的中国企业的财务报表，将该条重编财务报表在海外上市的中国公司和融资成本将大大降低。

4.谨慎的趋同，有中国特色的趋同

从内容上来看，新会计准则与国际的接轨是谨慎的,充分考虑了我国当前的国情，制定的准则富有中国特色。

从基本准则的内容中可以看出，新会计准则的制定是以我国当前的基本国情为基础的而不是盲目地跟随。

我国用《企业会计准则——基本准则》，来取代英美等主要的经济发达国家和国际会计准则的财务会计、财务报告的概念框架，当作我国的会计准的概念框架，具有鲜明中国特色、符合我国的基本国情。

基本的准则又为具体的准则指引了方向,以个国家会计准则的选择方向是由一个国家的社会经济环所境决定的。

拿金融业来分析：

“3.27国债期货风波”和“中航油事件”之后,再加上四大国有银行的金融部门，为国内金融衍生品，因此，其日益关注着巨大的风险的四大国有商业银行已经在海外上市，也期待更合理，更标准的会计准则的发布。

在新会计准则中单独出现的“金融资产转移”、“套期保值”等相关具体的会计准则，衍生金融工具表外业务表内化，用金融工具的公允价值和实际利率摊销法,反应时间价值和市场因素，用减值测试未来现金流量折现法,并进一步缩小盈余管理的空间。

这是适应我国未来经济环境需要的,新颁布的这几项准则将对我国的金融企业，特别是上市或将要上市的金融机构，提高企业的竞争力产生非常大的推动作用。

其次,在《债务重组》、《投资性房地产》等具体准则中，适当的、谨慎的引入公允价值的计量模式。

（1）作为稀缺性资源的土地，它的价值是伴随着时间的推移而不断增加的，如果仍然用历史成本来进行后续计量的话就有可能反映出的企业价值不真实，随着近几年经济的快速发展，房地产公司和房地产市场的活跃，已成为引入公允价值在同行业中的一个必要条件。

在制定具体标准。

而在制定具体准则时，在制定具体标准时，也明确了房地产的公允价值进行后续计量。

首先，投资性房地产的所在地区房地产交易市场要比较活跃；其次，企业获得的相同或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从房地产市场的投资性房地产的公允价值作出合理估计，这种规定充分体现了在引入公允价值时进行了充分的考虑。

（2）重新在《债务重组》准则中引入公允价值,实际上是顺应了经济的发展趋势,创造了良好的条件，让真正陷入困境的企业能快速的走出困境。

中国的证券市场将继续向标准化，规范化方向发展。

具体准则当中还有一些比较个性化的准则,也可以称之为具有中国特色的具体准则,体现出了新准则是在充分考虑了我国现阶段的国情和市场经济发展之后所制定的,而不是对国际的盲目趋同。

二、新会计准则的实施状况分析

到二○一○年，我国上司公司执行新企业会计准则已有三年了。

会计准则体系作为影响资本市场的重要因素，对提高企业的经营业绩和完善资本市场具有非常重要的意义。

截止到二○一○年四月三十日，沪深两市1774家上市公司都已如期披露了根据新企业会计准则编制的二○○九年的财务报告（年报），分析新会计准则在我国上市公司的执行情况有利于各方面对会计准则实施的经济效果进行了解。

通过我国上市公司实施新会计准则三年来的情况分析，可得出如下结论:

我国持续平稳有效实施新企业会计准则，经济效果已经非常突出。

实施三年来的分析报告中对每一年的执行情况的进行具体的评价，如下表—1所示：

2007年

2008年

2009年

企业会计准则在上市公司的实施

平稳有效实施

持续平稳

有效实施

持续平稳

有效实施

会计准则实施的经济效果

初步凸显

已经凸显

表—1总体评价

从上表可以看出，我国的新企业会计准则的有效实施保持了持续平稳的态势，而且其实施对企业业绩的经济效果也愈来愈明显，从二○○七年经济效果的初步凸显达到二○○九年经济效果的已经凸显的状态。

对我国上市公司执行会计准则的情况进行分析报告，客观上促进了新会计准则在我国的实施，上市公司会计信息质量得到了保证，国际各个方面也认可了使我国的会计准则，为我国会计准则的持续发展和趋同等效奠定了良好的基础。

第一，国内企业也认可了我国的企业会计准则，这在客观上新会计准则在我国的具体实施起到了很好的促进作用。

新会计准则要求企业按照统一的报表格式，列表项，指数计算等编制合并财务报表和个别的财务报告，并按照新会计准则规定的披露顺序、内容及项目在附注中所提供相关的可比信息。

由于可比的信息的提供，降低了信息获得的成本，国内企业对此一致认同。

二○○七年是刚开始执行新企业会计准则，而且在执行范围上也是有限的，仅在我国所有的上市公司和非上公司中执行；二○○八年是为第二年执行准则，执行的范围也有所扩大，包括所有的非上市非上市商业银行、中央的国有企业、金融机构及非上市的商业保险公司；二○○九年是第三年执行新会计准则，其范围进一步得到扩大，除了以上类型的企业外，还包含了全国大部分省（区、市）的国有企业和农村信用合作社。

这些企业执行新会计准则，实际上也有效促进了准则的实施。

第二，作为编制财务报告的基础的企业会计准则，上市公司会计信息质量得到了有效保证。

从二○○七年元月一日旧企业会计准则向新会计准则的平稳过渡以后，按照企业会计准则的规定，上市公司对企业账务处理的各项确认计量的会计政策进行统一，按照会计法的相关规定，凭证填制、账簿的登记和报表的编制都有单位负责人签名和盖章，切实保障了这些信息的真实性和完整性。

与此同时，注册会计师审计鉴证后我国上市公司的财务报告才可以报出，提升企业会计信息质量主要是在内容的可信性和内涵上。

年份

审计报告总数

非标准审计报告数

标准审计报告

非标准/总数

标准/总数

2007年

1570

106

1464

0.0675

0.9325

2008年

1624

113

1511

0.0696

0.9304

2009年

1774

119

1655

0.0670

0.9330

表—2会计师事务所对上市公司年报审计报告一览表

根据上面表2我们能够看的出，标准审计报告的数量始终在审计报告总数中一直保持0.93左右的比例，其中，二○○九年的比例最高为0.9330，这正明作为编制财务报告基础的新会计准则保障了上市公司的会计信息质量，我国的上市公司会计信息质量是完全值得信赖的，对于企业业绩起到了充分的正面效果。

根据新会计准则的具体实施情况来看，上市公司持续平稳有效的实施了新的会计准则，随着新准则的贯彻深入实施接下来将积极的解决在实践中出现的问题，让企业的业绩更好的得到提高，为促进我国社会主义市场经济的持续发展做出更大的贡献。

三、企业业绩因新会计准则的实施而产生的影响

根据企业业绩受新会计准则具体实施的情况所产生的影响主要有以下两个方面：

（一）遏制了利润操纵行为

新会计准则的实施，主要是对企业计量、会计报告和确认行为进行规范，维持会计工作的正常秩序，以提高会计信息质量，满足相关者对会计信息的多方面需要，维护社会公共利益，所以，新准则在某种程度上遏制了过去企业操纵利润的行为。

过去我国很多企业利用资产减值准备的冲回和计提来操纵利润，在有较大赢利的年份，为了隐瞒利润，企业大幅度计提资产减值准备，增加费用，降低利润；在赢利较小的年份，为了虚增利润，再冲回原本已经计提的资产减值准备，以降低费用开支，增加利润。

新资产减值准则规定在确认资产减值损失以后，就不能在以后的会计期间中转回，企业不能再利用资产减值准备的计提和冲回手段操纵利润。

在存货发出计价方法方面。

当存货价格不断上涨时，企业可采用“后进先出法”减少当期利润，用材料的高价格计量发出成本；企业如果要增加当期的利润，则采用“先进先出法”，存货发出的成本是用低价格的材料来计量的，即便是在当期的成本费用下降的情况下。

当存货价格处在持续下降的时期，企业同样可以采用这种方法调节当期的成本费用和利润水平。

新存货准则规定不可以采用“后进先出法”，因此企业不能再采用这种方法变更存货发出计量来调节当期的利润水平和成本费用，使企业当期发出的存货成本必须是实际的历史成本，排除了人为调节的可能性。

在扩大合并报表范围方面。

新合并财务报表的准则规定，任何母公司控制的子公司都要纳入合并报表的范围之内，衡量标准也不再是股权比例。

充分运用实质重于形式的原则，使一部分企业不能再利用附属公司，减少不良经营的业务的持股比例粉饰企业集团整体的业绩。

（二）扩大了利润操纵空间

在新存货准则中“后进先出法”已被明确取消了，这将会对一部分生产周期比较长、长期使用此法的企业有较大的影响。

由于生产周期较长，对存货较多、存货的周转率比较低的企业，如果是不使用“后进先出法”而使用其他的方法对存货的发出进行计价，这些企业的毛利率和利润可能会出现短期的异常的波动。

虽然在新会计准则中有规定，对计提的资产减值准备不能再次冲回，但对那些使用计提资产减值准备进行大幅度利润调节的企业，就极有可能在二○○六年将减值准备冲回，否则等新准则实施以后，这些隐藏的利润将会无法得到体现。

如果将该部分的减值准备提前冲回，对这些企业的利润将会产生非常大的影响。

合并报表的基本理论对实体理论更注重，使合并报表以后，在范围上的确定更讲究实质性的控制，母公司可以不考虑股权比例，将子公司纳入合并的范围之中，对股权比例不予考虑。

因此，所有者权益是负数的那些子公司，减轻了企业的财务负担。

在新会计准则中纳入合并的范围之内后，只要是持续经营的企业，母公司就必须承担其所有者权益实负数的子公司的所有债务，因此企业集团在合并报表利润之后将会产生非常大的变化。

一直以来，房产在旧的会计准则中都已被计入“固定资产”的范围之内，一向都是以历史成本来计价房地产，财务报表中无法看出其是否升值。

由于近年来房地产的升值速度比较快，一旦企业将计量模式由历史成本转变为公允价值，早期购入的投资性房产必将会大大提高其当期的净利润和净资产；由于对折旧不再计提，也相应会提高企业的利润。

四、新会计准则实施以来面临的问题

（一）新会计准则下公允价值局限性

1.公允价值概念界定存在局限

与美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）中“公允价值”的定义进行比较，我国财务会计准则中关于公允价值的界定有些简单，关于公允价值在计量日期、交易的性质以及目标没有作明确的界定。

准则中也未明确规定公允计量的前提假设，公允价值是一种估计价值，这对会计人员的要求变高了。

我们把公允价值分为如下三级：

第一级，是在市场比较活跃的时候，企业拥有相同的资产或者是负债的报价信息时，使用该报价来估计公允价值；第二级，是在活跃的市场上，没有相同但有相似的资产（负债）报价；当第一级、第二级的估计都不可能的时侯，就用三级进行估计。

这三个级次在实际运用中依次递减。

由于以上的难题，公允价值在实务的应用中会产生一些误差，从而降低会计信息的可比性和准确性。

2.公允价值计量属性在技术操作上的局限性

首先，我国市场经济的发展尚且不够完备，市场的估值还存在复杂性，对公允价值信息的相关性和可靠性失去了有效的保障。

尤其是金融工具，在市场流动比较低的情况下，市场并不能充分良好地反映所有的准确信息，市场价值未必可靠，这必将影响金融工具公允价值计量的准确性。

其次，公允价值的估值模型存在着差异，其不同的运用状况都会降低会计信息可比性，且估值日期和估值目的不同也会大大影响财务报告的可靠性，降低信息的可比性。

此外，要对公允价值计量自身的局限性能很好的正视，针对公允价值进行理论方面的研究。

现阶段在我国理论的完善对市场的发展显得日益重要，这对现值技术的研究提出更高要求。

公允价值的研究，首先需要降低其应用的复杂性，使其简便化，建立起一个便于普及的技术模块；减少因为不同方法计量相关资产的负债所导致的盈余管理的波动性，用这种技术上的改变来增强不同公司信息的可比性；公允价值估值模型以更好地控制，特别是在数据使用的可靠性，一致性和及时性上更好的控制。

（二）新会计准则“所得税”中配比原则的局限性

在我国目前的实际工作当中,大多数的企业确认所得税费用是按照应付税款法确认的,而按照应付税款法确认是不够准确的。

因为所得税的费用都是在企业的经营活动之中，获得收益的时候所发生的一种费用,应随同有关的收入和费用计入同一期内，以实现企业收入和费用的配比。

按照暂时性差异对当期的损益和所得税影响,可以把暂时性差异归类成以下两种:

第一种暂时性差异同时影响损益和所得税,被称为“普通的暂时性差异”;第二种暂时性差异对损益没有影响但对所得税有影响。

另外,还有一种差异“永久性差异”，这种差异既影响损益又影响所得税,却不属于暂时性差异。

五、企业基于新会计准则体系的会计政策体系构建的建议

新会计准则的实施也给我国各类企业带来了许多很重要的变化，这些变化，不仅对我国国内企业的财务报表产生了巨大的影响，更重要的是对其企业的经营、生产、价值评估体系、业绩等方面的影响很大。

然而对我国各企业来说，随着新会计准则的出台，企业的主要目标不仅是将新会计准则融入财务过程当中，而是要在实际操作中深入理解新准则中各项内容的转变会给公司及环境等诸多方面带来深刻变化，更为重要的是，从企业的实际出发，对可供选择的会计处理方法作出合理及正确决策，制定适合企业本身的且具有该企业特色的会计政策体系，将新准则中的内容纳入财务报告流程和日常管理活动中，为了能够在实施新企业会计准则的过程中更好地提高企业经营业绩，提出如下对策：

（一）完善收入确认及特殊销售业务

财政部颁布的《企业会计准则——收入》规定，企业确认收入必须同时符合五个条件：

一是将商品的所有权上的主要风险及报酬转嫁给购货方；二是不具有与所有权相联系的继续管理权，对已售出商品也没有实施有效的控制；三是相关的经济上的利益很有可能流入到企业；四是企业能够可靠计量收入的金额；五是对已经发生或者将要发生的成本能够可靠地计量。

而我国《增值税暂行条例》（以下简称“条例”）规定了企业确认增值税销售额的基本原则：

一是所企业要销售的货物已经发出或者是应税劳务已经提供；二是货款已经收到或虽未收到货款但已取得收取货款的权利。

根据不同的销售方式具体规定也不一样，可见“新会计准则”重在交易的实质，“条例”重在交易的形式，使得两者在收入确认的时间上存在差异。

按照新会计准则规定，对于商品已发出，并且开出了有关凭证（如增值税专用发票），但又不同时满足收入确认条件的，不记录营业收入，但要记录应交税金，即借“应收账款”科目；贷“应交税费——应交增值税”科目，这种处理方法，不仅人为地割断了同一经济业务的内在联系，不符合账户对应关系，而且按新会计准则的规定应将其在会计报告上作为企业存货列示；按照新的会计准则的相关规定，不仅对企业的销售额要报告，而且要对和增值税有关的教育费附加、城市的维护建设税等，新准则的这项规定使得企业发生的业务与企业提供的财务会计报告上反映的信息不相吻合。

建议对于企业已经发出商品，开具了有关商事凭证但还不完全符合确认收入的五个条件的，如购货方财务发生困难暂时不能收款时等，企业应作如下处理：

借“应收账款”科目；贷“未实现销售收入”（价款）、“应交税费—未交增值税（销项税额）”科目。

同时借“发出商品”科目；贷“库存商品”科目。

进行结转时必须符合收入确认条件。

“未实现销售收入”和“未交增值税”明细科目属于负债类科目，如有贷方余额应在资产负债表负债和所有者权益方反映。

（二）通过分析新准则对企业的影响，合理调整企业经营策略

企业要根据自身的实际情况，评估新会计准则的实施后给企业带来的实际影响，调整经营战略，制定具有企业特色的工作计划。

在企业的