财务报表的编制依据.docx
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财务报表的编制依据
财务报表解释
_____会计与财务认可证书
前言
课程的目的：
理解财务报表,并能对财务报表做出评论性的解释。
因此本课程的教学结构做出如下安排：
1.理解报表的专业术语；
2.理解编制财务报表所依据的原则；
3.编制基本的财务报表，如资产负债表、损益表、现金流量表等；
4.对各个报表及其财务指标进行分析性的解释和评价。
第一章财务信息的作用
会计信息系统的主要作用是：
向会计信息使用者提供有效的会计信息。
●会计信息使用者：
不同的利害集团。
，
●有效：
包括三层含义：
1、符合法律的约束；
2、满足管理与决策的需求；
3、满足会计信息使用者的要求。
否则这些会计信息被称作“无效的会计信息”！
！
本章将要讨论以下内容：
●会计信息的使用者是谁？
●会计信息应当具备的质量特征是什么？
●财务报表的法定格式和内容是怎样的？
●企业的不同类型与会计报表的要求是怎样的？
一、会计信息的使用者
不同的会计信息使用者对会计信息的要求是不同的，原因是他们面临的决策不同！
！
如雇员和股东？
总的来看，会计信息的使用者包括“不同的群体”，他们是：
1.投资人和潜在的投资者。
投资人即公司业主。
他们最需要了解的会计信息是:
●利润：
因为利润一方面表明了被投资方的业绩；另一方面它是公司能否进行利润分配的基础。
●股票的市场价值：
因为公司股票的市场价值表明了投资人的资产的溢值和减值状况；同时股票市场价值也表明了市场对公司历年业绩和未来业绩的肯定。
●现金流量：
没有现金流量公司将无法维持下去；股东所期望的“股利派现”无法实现。
2．债权人。
债权人是指向公司提供偿还融资的个人和机构。
债权人又包括商业债权人（出售商品和劳务形成的）和贷款债权人（提供贷款形成的）。
债权人最需要了解的会计信息是：
●商业债权人最为关心的是公司及时偿还债务的能力。
因此他们很关注
公司的经营现象，以及现金的状况和近似现金的流动状况。
●贷款债权人是企业长期融资的主要对象，他们主要关注的是一利息能否偿付；二是贷款能否及时收回。
关心利息问题必然要关心公司的获利能力；关心贷款及时回收必然要关心公司的现金流量。
3．雇员。
一是关心公司经营的财务前景和管理规划，以了解自身的工作保障程度；二是关心公司的公司经营业绩以及与其他行业比较的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。
4．政府。
政府为贯彻和监督国家政策必须了解财务信息，当然这种信息的覆盖面非常大，通常经过大量的加工和汇总，以便使政府在制定政策是更具普遍性。
例如税制的制定，就必须了解各个行业的收入水平和盈利水平，以便制定科学的税负。
5．经理（公司管理部门）
经理是公司的最主要的管理者，它对会计信息的需要是全面的、详尽的。
这样才能兼顾各个方面的需求；才能够决策，才能够深入的分析、研究决策的各个要素。
★经理决策需要的会计信息往往来自于两个不同的会计信息系统：
即财务会计和管理会计。
财务会计和管理会计差别点比较
差别的要点
财务会计
管理会计
1、信息使用者
企业外部人士
企业内部人士
2、信息形式
财务报表
根据需要，详尽、专业化
3、频率和时距
会计期间
根据需要
4、时间焦点
过去的会计期间
过去和将来的时间
5、管制程度
《公司法》和会计准则
无立法管制
6、研究的对象
会计核算
会计预测和决策
二、会计信息质量的要求
会计信息是会计系统的产品，因此必须具备相应的质量要求，这种质量的要求是通过《会计准则》的立法确定的，英国会计准则对会计信息质量的要求包括：
1、相关----指提供的会计信息应当与决策相关。
注意：
一条信息可能与一项决策有关，与另一项决策无关。
这说明信息的相关性取决于所进行的决策。
只要是能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事件，以便作出决策的信息就是相关的信息。
2．易懂---使缺乏报表知识的使用者能够理解会计信息，同时不能遗漏或省略有价值的信息。
3．及时---即符合质量标准的会计信息应当是能够反映近期财务状况和损益情况。
4．可靠和一致----这个原则一般理解为“正确性”。
可靠性包括以下几个特征：
（1）真实陈述----会计信息必须如实地描述经济业务的实际影响。
（2）实质性----会计信息应当对经济业务的实质加以描述，而不是仅仅局限于法律形式。
如外借商品、收入。
（3）完整性----即会计信息应当根据会计期间的要求，在合理的范围内完整地揭示一个会计期间的经济业务。
即不重要的信息可以相对完整，重要的信息必须绝对的完整，《公司法》还要求一些信息无论是否重要度必须披露。
如关联方。
一致性---即会计方法的一贯性。
它要求：
（1）公司近年来的业绩的计算方法的可比性；
（2）企业实体间会计报表的可比性。
三、财务报表的法规框架
会计信息的提供必须受到法规的约束，如果会计信息的提供没有揭示的规则，这是难以想象的，这将会造成极大的混乱！
财务报表的格式和内容受到以下几个方面的影响：
1、政府立法的要求。
英国《公司法》要求每一家公司在每一个会计期间,向股东陈报会计报表。
并且要求报表必须“真实和公允”地反映企业财务状况和经营成果。
对于真实的理解是---相关性、可靠和一致。
对于公允的理解是----公正。
2、欧洲共同体为寻求各国间财务报告的协调的要求。
欧洲共同体的各个成员国为寻求经济的共同发展成立了政府间的经济协作组织----“欧洲共同体”，这一协作经济组织的成立极大地加强了各个成员国之间的资本的流动。
但是也带来了一个问题：
“成员国间财务报告的格式和内容的法律规定存在着分歧，报表的陈述方式存在差异”。
这种分歧和差异在成员国间进行激烈竞争时，会对一些国家（尤其是法规严格的国家）造成伤害。
为此，欧洲共同体颁布“指令”来协调各成员国间的财务报告的差异。
注意：
“指令”本身不具有法律的实质，但各个成员国可以立法强制执行。
通常“指令”代表了最低的要求，各个成员国可以进行更严格的补充。
欧洲共同体要求成员国必须在两年内使其国内的法律与欧共体保持一致。
至今，欧共体已经颁布了四条指令。
3、《会计准则》和《财务报告准则》的要求。
1970年英国成立会计准则小组（ASC），这是一个独立的专门制定会计准则的团体，已经颁布了一系列“会计标准”。
1990年由“会计准则委员会”替代了会计准则小组的工作。
委员会颁布的准则叫做“财务报告准则”。
会计准则委员会由“财务报告理事会”负责监督准则的制定过程。
注意：
（1）会计准则不是法律，而是对会计职业界的要求，但是它会影响法律的制定，英国的《公司法》有些部分就是吸收了已经颁布的会计准则，而形成法定的会计准则。
（2）会计准则的要求往往会高于公司法的要求。
如现金流量表和每股收益的披露公司法就没有要求。
4、股票交易所规则的要求。
与我国一样，英国证券交易管理机构要求上市公司必须披露公司财务报告以及相关的信息。
同时要求上市公司董事会发表公司“是否能够持续经营”以及公司“内部控制制度有效性”的声明。
以坚定投资人对公布的财务报告和公司持续经营的信心。
问题与我国一样，在上市公司和审计师受到压力时，如何保证公司财务报告的质量？
？
这是一个共同的话题！
！
四、企业的类型
前面我们已经了解了“会计信息的使用者”，那么提供“会计信息的提供者”----企业包括了那几个类型？
1、个体商人---一个人拥有的企业。
基本特征如下：
●经理即业主；
●承担无限责任；
●筹资极端困难；
●企业组织机构不健全。
2、合伙企业---几个发起人为谋求利润而组织起来从事相同业务的企业组织。
基本特征如下：
●合伙人签订合伙协议；
●承担无限责任；
●机构较小。
如会计师事务所。
3、有限公司----依法成立的承担有限责任的一种企业组织。
有限公司成立的法律程序是：
●向主管公司登记机关登记，登记时必须提供两份文件“公司设立章程”和“公司章程”。
●支付登记费和印花税；
●将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅。
有限公司又分为公众性和私人性的有限公司，他们主要区别在于其股票能否挂牌进行交易，实现资本的流动。
4、慈善团体和俱乐部
即非盈利的企业组织和机构。
（一般性的了解）
第二章资产负债表
资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表。
所以又称作财务状况表。
它是企业三大主要报表之一。
本章的内容是：
1、了解资产负债表的基本构成要素；
2、讨论资产负债表的基本特征----清偿能力和财务状况。
一、资产负债表的构成要素
古典哲学思想认为：
对一项事物的反映应当从静态和动态两个方面进行，这样才能够充分地反映事物的各个方面。
会计信息系统对资金运动的反映包括了对资金静态的反映（资产负债表）和动态的反映（损益表）。
资产负债表的构成要素----静态会计要素：
资产=负债+所有者权益
1.资产
●并由企业所拥有或控制的，并预期取得未来经济利益的资源。
资产表现了企业资金存在或分布的形态，一定程度上反映了企业的规模。
按照英国会计准则的解释，资产包括两大类：
流动资产和固定资产。
（1）流动资产：
现金或在取得时就准备短期内出售、消耗、或变现的资产。
流动资产包括：
●存货
●应收款项
●短期投资
●货币（现金和银行存款）
（2）固定资产：
企业已经取得，并打算多年使用的资源。
固定资产又分为有形和无形的固定资产，包括：
●无形资产---商标、专利权；
●有形固定资产---设备、房屋；
●长期投资和贷款
2.负债
●过去交易、事项形成的债务。
负债的高低体现了企业财务风险的大小。
企业对各个方面的负债反映了各个方面对企业的压力和风险存在的方向。
●流动负债-----通常将在一年内偿还的债务。
●长期负债-----通常偿还期在一年以上负债。
3.股东权益（股东净值）
●企业股东对企业净资产享有的经济利益，它代表着企业总资产中从股东方面融资的部分。
它是企业资金实力的真正体现，反映了企业所有者对企业的投入、资本的积累和增值状况。
●股东投入的原始股本。
●企业留存收益。
二、资产负债表的编制
注意：
P31两种资产负债表的格式。
●双边式资产负债表；
●垂直展示式资产负债表。
三、评价企业清偿能力和财务杠杆状况
理解债务风险的含义！
！
所以必须关注企业的偿债能力和融资能力。
1、评价清偿能力
清偿能力----企业清偿能力是指企业债务到期时的偿付能力。
我们通常可以用两个财务指标进行考核：
流动比率=流动资产÷流动负债
酸性试验比率（速动比率）=速动资产÷流动负债
2、财务杠杆
财务杠杆----财务杠杆是指企业依赖借款融资的程度。
显然，企业对负债的依赖程度越大其财务风险就越大；如果不予借贷，企业将失去快速发展的机会。
负债是一把“双刃剑”。
反映企业财务杠杆的利用情况有两个财务指标：
债务权益比率＝长期债务÷股东权益
债务运用资本比率＝长期债务÷（总资产－流动负债）
“总资产－流动负债＝股东权益＋长期负债”反映企业可运用资本的多少。
第三章经济业务的系统记录
会计报表是企业会计信息系统的“信息产品”。
这个产品是在经过大量的分类、综合、记录、计量等加工处理过程中产生的。
尽管许多的企业已经采取会计电算化，使得会计核算的程序不那么明显。
然而事实上会计核算程序是存在的，它体现了会计信息加工处理过程，也蕴含了一部分会计处理的方法。
企业会计处理程序（会计核算组织程序）
确定复式记帐方法
建立会计账簿
取得并审核
原始凭证
编制记帐凭证
（会计分录）
登记账簿
成本计算
编制财务报告
（报表、附注）
浓缩为财务指标（财务比率）
试算平衡表（发生额、余额）
会计处理程序过程中包含了会计核算的七种基本核算方法,它是对会计信息的分类、记录计量。
一、本章重点掌握内容：
1、借贷记帐法原理；
2、经济业务的处理（记帐凭证的编制）。
二、本章知识要点：
1、帐户体系的设立；
2、帐户的结构；
3、发生额、余额、期末余额；
4、会计分录；
5、帐簿及其作用。
6、试算平衡表的意义
第四章损益表
损益表是反映企业一定期间经营成果的形成过程及结果的财务报表。
在利润的计算过程中，涉及的政策因素和经营因素较多。
为了能够理解损益表，本章的主要内容：
1、损益表的基本构成和计量；
2、期末费用和收入的调整；
3、资本性支出及收益性支出；
4、折旧会计；
5、政府补助会计；
6、研究与开发会计
一、损益表的基本构成和计量
在第二章的中，我们谈到：
为了反映企业的资金的静态和动态，必须充分的利用会计核算方法反映资金运动的六个要素――即会计要素。
反映资金的静态：
资产＝负债＋权益
反映资金的动态：
收入－成本费用＝利润
1、收入
●企业在一个会计期间销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所获得的经济利益的总流入（营业额／价值）。
它是企业获利的基础，反映企业适应市场的能力。
2.成本费用
●企业在生产经营中发生的资金耗费，它是不能向企业提供任何效益的支出，包括销货成本和期间费用。
它决定了企业参与市场的竞争能力，是企业管理素质和管理水平的集中体现。
3、利润
●利润是企业在一定经营期间的经营成果。
对于企业来说利润的作用是不可估计的，利润的作用体现在以下几个方面：
（1）它是企业经济效益最为综合的体现，是衡量经营者经营业绩的根本性指标；
（2）它是企业生存的基础，没有利润企业难以保证在将来的竞争中的生存；
（3）利润是一种计量工具，可以衡量企业资源是否得到有效的运用；
（4）利润是作为支付企业费用的经营工具。
★攫取利润的道德观！
！
4、损益表的结构
（1）损益表的编制――相关收入、成本费用科目的发生额。
●损益计算的步骤：
a、毛利的计算；收入扣除销货成本；
b、税前利润的计算，即毛利扣除全部期间费用；
c、税后利润的计算，即扣除所得税；
d、留存利润的计算；即扣除股利分配。
（2）损益表的格式
损益表
2001年8月30日计量单位：
英镑
项目
数量单位
金额
销货收入
200
6000
期初存货余额（产成品）
10
200
加：
制造成本（入库产品制造成本）
210
4200
减：
期末存货余额（产成品）
20
400
减：
销货成本
4000
毛利／毛损
2000
减：
销售和推销费用
500
管理费用
300
折旧
300
息税前的利润
900
减:
利息支出
200
税前利润
700
减:
税金（所得税）
280
税后利润
420
减:
股利
100
本年度留存利润
320
5、几个应当注意的问题
（1）收入、费用计算的配比原则；
（2）资产负债表和损益表的关系
本年留存收益（损益表）＋期初留存收益（资产负债表）
＝期末留存收益（资产负债表）
6、利润对所有者权益的影响
造成企业所有者权益变化的因素：
（1）留存收益；
（2）资产重估盈余；
（3）股本的缴纳（撤资）；
（4）股利分配（派现）。
二、年末收入及费用的调整
1、会计处理基础――确定收入、费用及利润的归属期间及其归属额度的会计处理理论前提。
●权责发生制（应计基础）
●现金收付制（收付实现制）
●注意两者不同基础对资产负债表、损益表的影响。
2、应计费用（预提费用）
发生或支付
计入各期成本
●我国对预提费用核算的规定！
3、预付费用（待摊费用）
发生或支付
计入各期成本
●我国对待摊费用的规定！
3、应计收入――即在权责发生制下通过“债权”科目挂帐。
新制度下的“应
收利息”和“应收股利”。
4、期工程的收入及成本的问题
●完成合同法
●完工比例法（完工百分比法）――按照完工比例分期确定收入、成本的
方法。
方法一：
根据完工价值（预计收入价值）确定收入，以及产生该收入价值耗
费的成本，由此确定企业利润。
方法二：
将工程实际耗费成本与预算总成本比较，即可求得工程完工比例；根据完工比例乘预计总利润，即可求出当期利润。
例p67
根据英国会计准则，完工比例法使用的前提条件是：
1、预计利润可以合理的确定；
2、有长期的合同。
★如果利润不能合理的确定时，这不应当预计利润。
●方法的比较：
方法一是直接根据预计的收入和成本确定利润；
方法二是根据成本完工比例确定利润。
三、资本支出与收益支出
企业在一定期间会发生大量的资金耗费，称为支出！
但是支出的目的是不同的，根据其支出的目的，分为资本支出与收益支出。
1、资本支出
●为创造、取得、扩充、或改良使用中的资产而发生支出。
这种支出带来的收益将延续几个会计期间。
如固定资产的建造、改扩建、购买。
2、收益支出
●企业为了获得收入或保持盈利能力而发生的支出，该支出产生的效益直接体现在当期会计期间的损益中。
3、根据“重要性”的原则确认资本性支出和收益性支出。
●重要性的相对性！
4、根据“稳健性”的原则确认资本性支出和收益性支出
●稳健性原则――会计师对收入或支出的划分需要进行判断，当会计师对判断产生疑问时，就会采取谨慎的做法，即降低利润和减少资产。
我国会计准则同样要求企业采取稳健性的原则。
甚至是有过之而无不及！
四、折旧
折旧理论的产生原因：
一是配比原则；固定资产的特性。
1、折旧的定义
●对固定资产在有效经济寿命中产生的损耗、消耗或减少进行的计量。
这种消耗包括有形磨损和无形磨损。
如：
机械磨损，自然磨损；技术更新，市场变更。
2、折旧的确认
（1）历史成本；
（2）经济寿命（预计使用年限）
●时间的消逝；
●使用磨损；
●技术改进。
3、折旧计算的基本要素
（1）资产的历史成本或折余价值――折旧的基数；
（2）预计残值率；
（3）预计经济寿命――折旧的期限。
4、折旧的方法
●折旧方法两大类别。
――直线法、加速折旧法。
折旧额加速折旧
直线折旧
经济寿命
●加速折旧法包括减率和减额。
●加速折旧法的优点――费用的均衡；税收；符合固定资产使用特点。
●加速折旧法的产生，以及在我国的规定。
本教材介绍了三种基本方法：
（1）直线法：
在预计的经济寿命期中等额提取折旧的方法。
资产历史成本－预计残值（可变现净值）
年折旧额＝
预计经济寿命
（2）余额递减法：
以固定资产的净值（减额）和固定折旧率计提折旧的方法。
P76例
（3）年数总和法：
以固定资产的历史成本（应计折旧）为折旧基数，以尚可使用年限和年数总和的比为折旧率（减率），计提折旧的方法。
尚可使用年限
年折旧额＝固定资产应计折旧×
年数总和
p77例
（4）会计准则的规定
●折旧政策的披露；
●一贯性，以及一贯性原则被破坏时的披露；
●不得以固定资产的市场价值高于历史成本而不提折旧。
●如果固定资产评估增值需按照评估之后的价值计提折旧。
五、政府补助会计
与我国一样，政府补助是政府对企业的某一行为的奖励性的补贴。
政府补助包括两类：
资本性补助和收入性补助。
在这里我们要研究的是：
第一、政府补助的分类及要求；
第二、政府补助对资产负债表和损益表的影响。
●资本性补助――政府部门发放的，作为固定资产部分购买价格的退款。
显然，这是对购买本国固定资产的企业的一种鼓励，是政府从税收中（财政收入）予以支付的补贴。
问题在于受到补贴的企业应如何进行会计处理？
？
根据英国会计准则第四号的规定：
（1）将补助的金额作为递延收入处理，即在资产负债表中作为“负债”挂帐，分期调整计提的折旧对损益的影响；
（2）在每一次提取折旧时，将递延收入按照固定资产的尚可使用年限平均转出，计算折旧和转出递延收入对损益表的影响。
会计分录？
？
对资产负债表的影响――负债方挂帐的“递延收入”的净额；
对损益表的影响――折旧＝帐面折旧－应摊销转出的递延收入。
P82例
●收入性补助――关于收益支出的特定种类的补助。
这种补助在发生时直接计入损益。
例如职工培训、就业补助。
在我国补助还有另外的一种类型，即税收优惠政策中的先征后返下的“税收返还”。
在会计处理时即“补贴收入”科目反映。
五、研究与开发会计
企业所发生的研究开发支出是否应当体现在当期损益中？
作为会计准则研究的话题，这个问题已经争论得很久了！
●在我国对这一问题是非常明确的：
对研究开发的支出直接作为管理费用，体现在当期损益之中，并且为鼓励企业进行开发创新，还提出税收优惠政策！
在英国会计准则中区别了企业发生的两种不同性质的支出，对不同的支出规定了不同的会计处理：
1、纯研究――从事增进知识的工作。
2、应用研究――从事利用纯研究的工作。
●对上述两种研究发生的支出一律计入当期损益。
即对其研究开发支出在将来是否能够转化为利润持否定态度！
3、开发――从事特定产品的引进或改良工作，在正式投产或施行之前的系统过程。
●这种性质的开发支出在一定程度上能够确定可以带来商业效益时，即可以确信支出能够得到回收，则应当将支出推迟计入损益，分期摊销。
第五章有限公司的财务报表
我们在第一章曾经介绍过有限责任公司，这种组织机构有别于其他的组织结构形式（个体商人、合伙企业），也是最为常见的、较为严格的公众性组织机构形式。
因此，本章专门讨论有限责任公司的概念及其财务报表披露的问题。
1、有限责任公司的组成和性质；
2、股本溢价和红股发行；
3、财务报表的陈报和内容。
一、有限责任公司的组成和性质
●有限公司――依法成立的独立承担有限责任的一种企业组织。
1、有限责任公司的性质（基本特征）
有限责任公司的最为主要的特征是：
有限责任、独立的法人实体。
（1）有限责任――即股东按照公司设立章程的要求缴清股东投资款后，对有关的索偿仅仅承担股款部分的责任，与公司有关的任何人不能对其在有额外的索偿。
实质上，这一特征是对投资者的一种保障！
与之相反的是个体商人和合伙企业的投资者，他们所承担的是“无限经济责任”对它们的索偿可能涉及个人资产，即用个人资产偿还公司债务。
●有限责任公司的这种特性往往会对债权人造成债权无法收回的不利的影响。
因此，对于有限责任公司债权人，尤其是银行在发放贷款时一般均有求企业提供担保（甚至是公司董事的担保）、抵押或者采取欧洲流行的方式――存货出售时保留存货所有权，以防止贷款的风险。
（2）独立法律实体――由有限公司独立行使法律所赋予的权力,并独立承担法律责任，而非由公司的成员去承担法律责任。
因此，只要公司没有破产清算，这种责任和权力将一直延续下去。
决不
会因为股东的死亡而影响公司在法律上的持续性
●这一点与个体商人是绝然不同的。
2、有限公司的组成
（1）程序和要求
●最低注册资本为（法定资本）50，000英镑；
●向主管公司登记机关登记；（明确登记为有限公司）
●登记时必须提供两份文件“公司设立章程”和“公司章程”。
★公司成立章程必须说明：
第一公司常住地；
第二公司的业务范围；
第三成员的有限责任――认购股
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