金融资产培训课件(ppt 85页).pptx

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第四章金融资产,一、金融资产的内容金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。

金融工具包括金融资产，金融负债和权益工具。

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。

第一节金融资产及其分类,二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。

因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

第二节交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产流动资产短期投资；差价赚钱公允价值计量股票、债券、基金,

（一）交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,二、交易性金融资产的账务处理,“交易性金融资产”,“成本”,“公允价值变动”,反映交易性金融资产的初始确认金额,反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额,总账,明细账,交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。

企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。

企业取得交易性金融资产,收到上列现金股利或债券利息,按其公允价值,按实际支付的金额,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,按发生的交易费用,借：

交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：

银行存款等见例4-1/2/3,练习：

练习册90-7/8,

（二）交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。

持有交易性金融资产期间,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时,收到现金股利或债券利息时,收到现金股利或债券利息时,借：

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：

投资收益见例4-4/5,（三）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。

根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益,按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失,1.公允价值上升借：

交易性金融资产公允价值变动贷：

公允价值变动损益2.公允价值下降借：

公允价值变动损益贷：

交易性金融资产公允价值变动见例4-6,（四）交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。

如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。

处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。

处置交易性金融资产时,按实际收到的处置价款,按该交易性金融资产的初始确认金额,按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额,计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,按的差额,将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益,借：

银行存款贷：

交易性金融资产成本公允价值变动借或贷：

投资收益同时借：

公允价值变动损益贷：

投资收益或反之见例4-7/8/9,2016年1月1日，甲公司从二级市场上购入A公司的股票100万股，支付的购买价款为500万元（含A公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用10万元。

甲公司拟随时出售该股票，因此将其作为交易性金融资产进行核算。

2016年12月31日，该股票的公允价值为每股5元；2017年2月1日，甲公司将该股票出售，售价为每股5.2元，支付交易费用12万元。

（1）2016年12月31日，甲公司应当确认的公允价值变动损益的金额为（）万元。

A.0B.10C.20D.500

（2）2017年2月1日，甲公司应当计入投资收益的金额为（）万元。

A.20B.18C.28D.8,【答案】C,例1：

甲公司2017年1月18日购入乙公司元股票8万股，6元/股，另支付手续费600元。

例2：

甲公司2017年1月18日购入乙公司元股票，支付价款48万元（包含已宣告未发放的2万股利），另支付手续费600元。

（一）取得,1、取得时的公允价值作为初始确认金额“交易性金融资产成本”2、手续费“投资收益”3、购买时宣告发放但尚未发放的股利、利息“应收股利”或“应收利息”,例3：

甲公司2017年1月18日购入乙公司元股票8万股，6元/股，手续费600元；2017年3月31日，6.4元/股2017年6月30日，6.2元/股2017年7月10日，宣告发放前半年的股利，本公司可得3万元现金股利2017年7月27日出售6.5元/股，手续费700元，,

（二）持有、处置,1、持有期间宣告发放股利“投资收益”2、资产负债表日：

公允价值（）购买成本，差额一方面增加（减少）资产价值，另一方面记入公允价值变动损益贷方（借方）,1、款项与账面价值差额“投资收益”2、原“公允价值变动损益”转为“投资收益”,第三节持有至到期投资,持有至到期投资概述

（一）含义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

（二）会计科目总账科目：

“持有至到期投资”（资产类科目）明细科目：

“成本”“利息调整”、“应计利息”,（三）债券的发行方式平价票面利率=市场利率等于面值发行溢价票面利率市场利率高于面值发行折价票面利率市场利率低于面值发行,（四）折溢价的性质溢价是为以后多得利息预先支付的代价，溢价，应在每期确定投资收益时摊销（扣除）利息调整折价是因为以后少得利息而预先得到的补偿。

这个补偿也应在以后确定投资收益时摊销（加上）利息调整手续费购买债券为获得利息（投资收益）的代价，在确认投资收益时也应摊销（扣除）利息调整,（五）计息方式分期付息，一次还本一次还本付息,一、持有至到期投资的初始计量,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,例、2017年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。

购入时实际支付价款207898万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2017年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假定不考虑其他因素，该持有至到期投资的账面价值为（）万元。

A2062.14B2068.98C2078.98D2088.98【答案】D练习：

练习册93-21/24/25,借：

持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到期尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：

银行存款注意：

1、“持有至到期投资成本”只反映债券面值，“持有至到期投资利息调整”中不仅反映折溢价还包括交易费等。

2、债券的投资成本并不是面值，是全部价款扣除已到期尚未领取的利息。

包括：

面值、利息调整（折溢价、交易费）。

见例410/11/12练习：

练习册93-26,二、持有至到期投资利息收入的确认,利息收入=期初账面摊余成本实际利率,应收利息=票面价值票面利率,利息调整摊销额=利息收入-应收利息（折价发行）或应收利息-利息收入（溢价发行）,摊余成本的计算：

（1）分期付息，到期还本债券投资：

期末摊余成本期初摊余成本+（-）利息调整摊销额

（2）一次还本付息债券投资：

期末摊余成本期初摊余成本+（-）利息调整摊销额+本期应计利息练习：

练习册94-27/28/29,持有至到期投资利息收入确认的会计处理持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：

借：

应收利息（债券面值票面利率）贷：

投资收益（持有至到期投资期初摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，或借记）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：

借：

持有至到期投资应计利息（债券面值票面利率）贷：

投资收益（持有至到期投资期初摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，或借记）见例414、415,三、持有至到期投资的处置与重分类,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

借：

可供出售金融资产（重分类日的公允价值）贷：

持有至到期投资（按其账面余额）其他综合收益（差额，也可能在借方）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

以后处置时：

借：

其他综合收益贷：

投资收益或反之,持有至到期投资的处置,处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

借：

银行存款（应按实际收到的金额）贷：

持有至到期投资（按其账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

见例4-18/19,一、概述1、含义：

是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：

（1）贷款和应收款项；

（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第四节可供出售金融资产,二、科目设置总账科目：

“可供出售金融资产”，资产类明细科目：

“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”,初始确认金额,取得时的公允价值和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利应收利息,三、可供出售金融资产的初始计量,例、A公司于2016年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A.700B.800C.712D.812【答案】C【解析】取得可供出售金融资产的交易费用应计入其初始入账价值，入账价值=200（4-0.5）+12=712（万元）。

（1）如果为股票投资借：

可供出售金融资产成本（应按其公允价值交易费用）应收股利（按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：

银行存款（按实际支付的金额）

（2）如果为债券投资借：

可供出售金融资产成本（按债券的面值）应收利息（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（按差额，也可能在贷方）贷：

银行存款（按实际支付的金额）见例430、31,练习：

练习册98-50/51,四、可供出售金融资产持有收益的确认,持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益1.如果为股票投资被投资企业宣告发放现金股利，借：

应收股利（应享有的份额）贷：

投资收益2.如果为债券投资（确认利息收入的方法与持有至到期投资相同）借：

应收利息或可供出售金额资产应计利息可供出售金融资产利息调整（按其差额，可能在贷方）贷：

投资收益见教材例432、例433,练习：

练习册100-58/59,公允价值高于其账面余额的差额,借：

可供出售金融资产公允价值变动,贷：

其他综合收益,公允价值低于其账面余额的差额,借：

其他综合收益,贷：

可供出售金融资产公允价值变动,五、可供出售金融资产的期末计量,见教材例434、例435,2017年1月1日，A公司从证券市场上购入B公司于2016年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。

实际支付价款为2172.60万元（含已到付息期尚未支付的利息），假定按年计提利息

（1）2017年1月1日借：

可供出售金融资产成本2000应收利息100（20005%）可供出售金融资产利息调整72.60贷：

银行存款2172.6,

（2）2017年1月5日收到利息借：

银行存款100贷：

应收利息100（3）2017年12月31日，该债券的公允价值为2040万元借：

应收利息100贷：

投资收益82.9可供出售金融资产利息调整17.1借：

其他综合收益15.5贷：

可供出售金融资产公允价值变动15.5,六、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。

见教材例436、例437,.练习2011年1月1日，甲公司从二级市场上购入乙公司的股票500万股，每股10元，另支付交易费用50万元。

甲公司支付的价款中包含乙公司已经宣告但尚未发放的现金股利50万元，2011年1月5日收到该现金股利50万元。

甲公司并不打算长期持有该股票，也没有打算近期内将其出售。

2011年12月31日，该股票的公允价值为12元/股；2012年12月31日，该股票的公允价值为13元/股；2013年5月1日，甲公司将该股票出售，出售时股票的价格为15元/股，并支付交易费用100万元。

2013年5月1日，甲公司处置乙公司股票时，应确认的投资收益的金额为（）万元。

A.2400B.900C.1350D.1500,【答案】A,【练习】甲公司有关债券投资业务如下：

（1）2014年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行的债券，年限5年，债券的面值1100万元，实际支付价款为961万元（含交易费用为1万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。

该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。

实际利率为6%。

（2）2014年12月31日，公允价值为1000万元（3）2015年1月5日，收到债券利息【要求】假设该债券作为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产，分别对其进行账务处理,贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

第四节贷款和应收款项,贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？

（一）应收账款1.应收账款概述应收账款应于收入实现时确认。

应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。

其入账价值包括：

销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。

2.应收账款的核算应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。

（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。

（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。

（二）应收票据1.应收票据概述应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。

商业票据由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

分类：

.按是否带息分：

带息商业票据、不带息商业票据带息票据的到期值=面值（1+票面利率持有期限）不带息票据的到期值=面值.按承兑人不同分：

银行承兑汇票即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，由付款方的开户银行支付商业承兑汇票若付款方到期无力支付，收款人收不到，银行退票，转为“应收账款”,2.应收票据的确认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目,资产类科目,

（1）不带息应收票据取得应收票据时：

借：

应收票据贷：

主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）不带息的票据不需计提利息到期收回票据款借：

银行存款贷：

应收票据到期对方无力支付借：

应收账款贷：

应收票据若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，持票者仍能收到票据款。

（2）带息的应收票据,期末计息利息计算：

应收票据的利息=票据面值票面利率期限到期值=面值+利息=面值（1+票面利率期限）期限：

按日表示按月表示票面利率：

一般给的是年利率需转换成月利率或日利率,（3）应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。

企业持未到期的应收票据向银行贴现,按实际收到的金额,按贴现息部分,适用满足金额资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形,适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形,（三）预付账款1.预付账款的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。

企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。

为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。

2.预付账款的核算

（1）预付款项的会计处理。

（2）收回货物的会计处理。

收回余款,补付不足,（四）其他应收款1.其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

其主要内容包括：

其他应收款,应收的各种赔款、罚款,应收的出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,存出保证金，如租入包装物支付的押金,其他各种应收、暂付款项,2.其他应收款的核算企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。

资产类科目,（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售和融资的处理原则应收债权的出售和融资，是指企业将其按照销售商品、提供劳务的合同产生的应收债权出售给银行等金融机构，以获取所需资金的一种融资方式。

应收债权出售和融资的会计处理，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。

对于有明确的证据表明有关交易满足收入确认条件的，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。

如果与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移、有关交易不能满足收入确认条件的，应按照以应收债权为质押取得借款进行会计处理。

2.以债权为质押取得借款企业将其按照销售商品、提供劳务的合同产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将获取的款项作为短期借款处理。

以债权为质押取得借款的会计处理，应比照短期借款相关的会计处理进行。

期末，企业应根据债务单位的情况，合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。

例题见教材【例4-28】,3.应收债权出售

（1）不附追索权的应收债权出售如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，所出售的应收债权到期债务人未能如期付款时，出售应收债权的企业不负有任何还款责任，表明与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生了转移，企业应将应收债权出售作为出售债权处理，确认出售损益。

例题见教材【例4-29】,

（2）附有追索权的应收债权出售如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在出售的应收债权到期债务人未能如期付款时，出售债权的企业负有向银行等金融机构还款的责任（包括按约定金额回购部分债权），表明与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移，出售债权的企业应将应收债权出售作为以应收债权为质押取得借款处理。

一、金融资产减值损失的确认资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。

具体事项和注意详见教材P,第六节金融资产减值,二、金融资产减值损失的计量

（一）持有至到期投资减值损失的计量在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。

但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。

减值测试,确认损失,转回损失,转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本,资产负债表日，持有至到期投资发生减值的已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内,

（二）贷款和应收款项减值损失的计量以下只介绍非金融企业的应收款项减值损失的计量。

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。

对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。

对应收款项进行减值测试的基本要求与持有至到期投资相同，但由于应收款项属于短期债权，在确定相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。

经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。

1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。

在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：

当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额-坏账准备科目原有贷方余额或者：

当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额其中：

按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比,根据上述公式，如果计提坏账准备前经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后：

坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比,练习,1、某企业年末应收账款余额200000元，坏账准备的提取比例为1%，计提坏账准备前，“坏账准备”科目借方余额500元。

该企业当年应计提的坏账准备金额为（）A、500元B、1500元C、2000元D、2500元D,2、甲公司年末应收账款余额800000元，坏账准备的提取比例为1%，计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额2000元。

甲公司当年计提坏账准备后，应收账款的账面价值为（）A、800000元B、798000元C、794000元D、792000元D,账务处理A.期末估计坏账，计提坏账准备，借：

资产减值损失贷：

坏账准备B.发生坏账时：

借：

坏账准备贷：

应收账款C.收回以前核销的坏账：

借：

应收账款贷：

坏账准备同时：

借：

银行存款贷：

应收账款,1、甲公司2010年12月31日，应收账款600万元，该公司按照5%计提坏账准备。

2、2011年1月12日，确定应收账款20万元收不回来，作为坏账转销3、2011年12月31日，应收账款300万元，该公司按照5%计提坏账准备。

4、若2011年12月31日，应收账款为50万元，如何做账务处理？

二、账务处理,1、借：

资产减值损失30万贷：

坏账准备30万2、借：

坏账准备20万贷：

应收账款20万3、借：

资产减值损失5万贷：

坏账准备5万4、借：

坏账准备7.5万贷：

资产减值损失7.5万,2.账龄分析法账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。

账龄分析