上市公司粉饰财务报表的行为及其防范.pdf

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上市公司粉饰财务报表的行为及其防范*李五云（新乡神马正华化工有限公司,河南新乡453000）摘要:

上市公司为了逃避政策限制,达到扩容资金、获取配股资格、扩大融资能力等目的,往往通过关联方交易、利用会计政策变更及滥用会计估计、违规调整利润、重大期后事项与或有事项不披露等方式粉饰财务报表,对此,应通过加强对上市公司的治理、加强中介机构的审计监督力度和信息披露监管等方式,对违规行为进行防范。

关键词:

上市公司;粉饰报表动因;方式;防范中图分类号:

F275文献标识码:

A文章编号:

1008-2093（2007）05-0054-02近几年来,我国上市公司的会计造假行为屡禁不止。

上市公司往往通过各种方式粉饰财务报表,编制虚假财务报告。

在此,笔者分析了上市公司粉饰财务报表的动因,揭示了上市公司粉饰财务报表操纵公司利润的手段,并提出了一些防范上市公司粉饰财务报表的对策。

1上市公司粉饰财务报表的动因1.1外在动因1.1.1上市制度股份公司发行新股和股票上市实行计划额度制,导致一些上市公司为了争取新股额度,在总资产的盈利能力上大做文章,一些地方政府为了地方税收也大开方便之门。

1.1.2配股政策的约束大多数公司要求上市的主要动因是向社会发行股票募集大量资金,但是发行行为却受到了较为严厉的政策约束1。

例如,政府规定上市公司必须连续三年的平均净资产收益率达10%以上,才能按上年末股本为基数以不超过30%的比例配股。

也就是说,上市公司虽然前两年净资产收益率均在10%以上,但当年净资产收益率低于10%就会前功尽弃,为了获得配股资格,许多上市公司在编制年报前进行反复测算,通过利润操纵来达到目的。

1.2内在动因1.2.1资金扩容的利益驱动上市公司要想募集更多资金,唯有提高发行价格,于是,许多股份公司在每股收益上大做文章。

有些股份公司通过各种违规方式手段向社会公众提供虚假会计信息,任意拔高预测盈利水平,最终以绩优的形象出现在投资者面前。

1.2.2获取配股资格大多数公司要求上市的目的是为了能方便地向社会公众发行股票筹集资金。

如果失去配股资格也就失去了公司上市的意义。

特别是连续三年净资产收益率达10%的测算,如果测算相差甚远则上市公司往往采用违规手段粉饰财务报表。

1.2.3扩大其融资能力上市公司的盈利能力也直接影响其在银行信贷和商业信用方面的实力,并关系其融资。

因此,为获得信贷和商业信用,经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业,难免要对其会计报表修饰打扮一番。

1.2.4避免股票被摘牌根据5证券发行与交易管理条例6的规定,上市公司如果连续三年亏损,其股票将被中止在证券交易所挂牌交易,即/摘牌0。

股票被摘牌是对公司最严厉的处罚,所以宁愿在账务处理上玩一些花样,进而在审核时被注册会计师出具保留意见,也不愿意出现连续三年亏损而被判处/死刑0。

2企业粉饰财务报表的方式2.1关联方交易上市公司的关联交易是指上市公司与关联人之间所进行的交易。

由于我国许多上市公司是在原国有大中型企业的基础上剥离出来的,与原来母公司存在着千丝万缕的联系,导致我国上市公司与母公司的关联交易尤其多,手段也各式各样。

例如通过关联方之间的商品购销、资金占用、资产托管、转移费用等手段把利润转入上市公司,或通过转账把利润转到低税收公司、亏损公司以逃避税收,并且没有进行详细的信息披露,只是用/协议定价0等含糊词语简单表示。

2.2利用会计政策变更及滥用会计估计会计政策变更及会计估计调整原本是为在会计环境改变的情况下使会计报表更真实、可靠,但目前却成为某些上市公司调节利润的工具。

例如,通过调整存货计价方法来调整成本,进而调整利润,在存货成本呈上升趋势时由平均成本法改为先进先出法;改变固定资产折旧政策,通过延长固定资产使用年限,本期折旧费用减少,相应减少了本期的成本费用,同时高估资产价值,提高当期利润;通过降低坏账准备提取比例,减少费用,提高利润;通过对残次商品及应收款项的不核销,虚增当期利润;通过已竣工在建工程的不决算或者以某项资产处于试生产为借口,财务费用继续资本化,提高利润;对长期投资的成本法核算和权益法核算相互转换,以调整利润。

这些改变应54第15卷第5期2007年09月河南机电高等专科学校学报JournalofHenanMechanicalandElectricalEngineeringCollegeVol.15l.5Sept.2007*收稿日期:

2007-04-23作者简介:

李五云（1968-）,女,河南新乡人,会计师,本科,主要从事战略管理会计研究。

该详细披露其原因,调整其依据,预测对当期的影响、对未来的影响,但大部分企业却有意地回避,导致信息不畅通,股民利益无保障。

2.3主营业务发展不好时违规调整利润上市公司将不良资产委托给母公司经营,定期收取回报,这既可回避不良资产的亏损,又可获得利润;或者是母公司将稳定、高获利能力的资产以低收益的形式由上市公司托管直接计入上市公司的利润;或者是把募集的资金委托给证券公司进行股票买卖,年末收取固定收益,虚增当期利润。

由于一般上市公司都存在一些历史原因形成的不动产、土地使用权,在不能完成当期利润指标的情况下,通过转让可以大大提高营业外收入及利润总额;个别企业还存在应收账款挂账,第二年重新购回的情况。

2.4对重大期后事项与或有事项不披露有些企业存在重大诉讼,几乎可以确定要发生大额损失,甚至该笔现金流出会对企业的持续经营能力产生重大影响,企业怕影响股票波动或出于个人考核的因素,隐瞒不报;还有重大金额的带追索权的票据贴现,这是一种或有负债,如果不进行充分披露,报表使用人就不能了解企业的真实情况。

2.5潜亏挂账上市公司为提升当期的经营业绩,都不愿处理不良资产账户的金额,使其长时间挂在账上。

有时,上市公司甚至通过潜亏挂账,将原本属于当期的费用记入上述各类账户中留待以后处理,造成大量不良资产挂在账上,使得上市公司资产出现严重/虚胖0,利润水分极大。

2.6夸大资产规模及美化偿债能力目前,银行对企业贷款信用、注册会计师对企业持续经营能力的评价,主要依赖资产规模、资产负债率、流动比率、速动比率、现金流量等信息,这就给上市公司调整报表留下了空间。

年末时,很多公司通过出售债券、股票或贴现应收票据,甚至通过关联方的配合,暂时冲减应收账款,虚增现金流入量,美化偿债类比率。

另外,有些企业通过资产重组来进行报表重组,通过快速收购增加合并报表的资产规模和收益规模,以达到完成一定指标的目的。

另外,还通过各种形式的历史返还、合作投资、转嫁费用、资产重组等,提高当期利润。

3对上市公司粉饰财务报表行为的防范3.1加强对上市公司的治理虚假会计信息从生成到对社会公告涉及多个市场主体,而上市公司是产生虚假信息的源头,应该是治理的重点。

在对上市公司的治理中,要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起。

对他们经常进行法制教育和职业道德教育,强化5会计法6、5公司法6、5企业会计制度6、5证券法6等法律法规的宣传和普及,使他们牢固树立起对单位会计责任负责的风险意识,建立起诚信为本、依法经营、依法理财的理念。

通过完善公司治理结构,健全董事会内部的制约机制;健全公司内部会计控制体系,对公司的各项经济活动实施严格的控制,规范公司的财务行为,以保证会计信息的真实与完整。

3.2加强中介机构的审计监督力度3.2.1透彻了解企业的关联方注册会计师要通过以往年度的审计底稿、董事会决议、股东名册等信息深入分析,找出隐藏的关联方,再根据市场行情分析利润率是否存在不合理的地方。

例如关联方之间的商品购销、资产托管、费用转移、转手贸易,分解毛利率,转移利润,或者关联方企业之间拆借资金。

注册会计师应对相关行业的流通方式、利润率水平有比较全面地了解,透过表面正常的现象挖掘本质的问题。

3.2.2加强外部信息交叉稽核随着上市公司粉饰报表的手段不断翻新,出现了外部单位配合造假的现象。

例如企业在期末贷款额大、负债率过高的情况下,为粉饰报表,部分负债体外循环不入账,注册会计师可通过人民银行的贷款卡的信息查询。

又例如,进出口行业对进口商品体外循环以求逃税,注册会计师可以通过海关对相关商品统计的数量信息和企业的入账数量进行对比,就很容易发现库存的问题2。

3.2.3加强对行业特征及地方性法规的了解每个行业都有自己的行业规定,并且受国家宏观调控影响,这些法规也在不断地更新变化。

例如外贸行业,部分产品出口不但不退税,还要征税。

如果会计师不了解相关的政策,就会造成对利润表等财务报表审查结果的严重不实,甚至经税务部门稽查后会出现滞纳金及罚款,这样,企业会对事务所提出质疑,影响会计事务所审计工作的质量。

3.3加强信息披露监管持续的信息公开制度有利于消除证券市场信息的不对称,抑制内幕交易和欺诈行为,实现证券市场的透明和规范。

目前,在上市公司缺乏自律的情况下,尽早引入民事赔偿制度,对公司业绩信息和关联交易信息一定要进行严格审查,发现有欺诈行为者,要依法进行严惩;对发布虚假信息给投资者造成的损失应由上市公司予以经济补偿3。

另外,为了提高上市公司信息披露的及时性,要从制度规定上加大信息披露的频率4。

3.4明确相关法律责任为了提高会计信息质量,我国政府有关管理部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度,如5会计法6、5企业财务会计报告条例6、5企业会计准则6、5股份有限公司会计制度6、5会计基础工作规范6、5上市公司财务报表披露细则6等,这些法规和制度尽管还有待进一步完善,但是只要认真执行,基本能够保证会计信息的质量,更不会出现蓄意造假的现象。

然而,目前最大的问题是贯彻执行的情况很差,很多单位是知法犯法,阳奉阴违。

因此,加大相关法规、制度执行情况的检查力度是关键。

其次,对于藐视法律,恶意造假并产生严重后果者,一定要加大处罚力度,警示后来者不敢重蹈覆辙5。

制定具体的会计准则,规范会计工作细节。

应尽快制定相应的具体准则,对会计工作细节进行规范,特别是对会计体系中的人为估计因素做出详细的规定。

（责任编辑杨文忠）参考文献:

1张小忠.证券发行与承销M.上海:

上海财经大学出版社,2001.2张建刚.上市公司审计风险及对策J.财务与会计,2001,（9）.3王玉杰.财务会计信息虚假问题的危害、成因及其治理J.济南大学学报（社会科学版）,2002,（3）.4王慧,刘宏伟.关于我国上市公司会计信息披露的几点思考J.广西轻工业,2007,

（2）.5胡春元.风险基础审计M.大连:

东北财经大学出版社,2001.55李五云:

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