营改增下建筑施工企业的税收筹划策略.pdf

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123财务审计财务审计企业改革与管理2017年1月上摘要：

随着营改增的深入落实，各个企业均受到了不同的影响，建筑施工企业也不例外，其直接影响到了我国的产业改革以及改进。

所以为了使建筑施工企业更好的开展产业调节工作，本文主要对增值税条件下，施工企业的纳税筹划注意事项进行了简要的分析。

关键词：

营改增；施工企业；合同；成本一、前言营改增也就是通过增值税来替换营业税，通过该类税收制度的使用，使得企业纳税过程中的重复征税情况得到了大大的改善，同时还可以使退税等弊端得到科学的处理以及预防，通过增值税的实施来做到道道征收以及层层抵扣的作用，使企业的税收负担降低。

目前从建筑施工企业承揽工程的规模来看，大部分都可以认定为一般纳税人，以下以一般纳税人为主体针对在营改增条件下建筑施工企业的税收筹划要点进行详细论述。

二、建筑施工企业合同管理中出现的税收筹划在增值税政策实施之后，施工企业往往会因为合同不规范、责任义务划分不清、开票信息不确定等问题，导致合同双方面临出现发票的开具和税款的抵扣等纳税方面的纠纷。

例如施工企业与建设单位等上游单位签订的施工合同应注明价、税金额，承建单位的开票信息，需要的是专用发票还是普通发票等；施工企业与供应商、劳动者等下游单位之间应注意有没有签订相应的合同，若没有合同则下游行业很难在税务局中给施工企业开具相应的发票，造成施工企业不能取得相应的增值税进项发票，同时施工企业开展增值税抵扣申报活动时，其所提供的资料之中应当包含相应的合同，如果未提供合同就和增值税专用发票之中的“四流合一”原则相违背，导致本业务的进项税款得不到抵扣。

所以施工企业在开展税收筹划工作时应提升对合同的重视力度，以本企业的具体情况为基础，对合同进行严格审核，保证其规范性、严谨性，避免影响税收筹划工作。

三、施工过程中出现的税收筹划1.材料方面对于施工企业来说，材料供应商的选择是非常重要的。

由于建筑产业的不断深入细化，施工企业在施工过程阶段会接触到众多的供应商，供应商在供应材料的过程中，往往会提供不同税率的增值税专用发票或是增值税普通发票。

例如钢材一般能取得17%的专用发票，混凝土和水泥一般能取得6%的专用发票，沙子、砖等地方性材料，由于供应商一般采取粗放式经营，很难取得增值税专用发票，但是可以要求他们让税务所代开3%的增值税专用发票等；在营改增政策下，建筑施工企业可以使用增值税专用发票进行抵扣，因此建筑施工企业在选择确定材料供应商的过程中，应当确保供应商可以向本企业提供增值税专用发票，以进行抵扣使税负得到有效的降低。

另外，现在部分建筑项目位于相对偏远的区域，分布比较分散，为了降低材料采购及运输成本，施工企业一般会就近采购，然而由于偏远地区的很多个体材料供应商是很难提供材料的增值税专用发票，部分甚至是不能够提供发票，造成施工企业不能够得到进项税抵扣。

所以施工企业在与相应承包商进行合同签订时，考虑使用包工包料合同。

在部分建筑项目之中会出现甲供料现象，施工主要材料和设备一般是项目的建设方进行采购，只有少部分地方材料可以由施工企业自行采购，签订合同时应注意这种现象带来的税款缴纳问题，例如合同金额应注明合同金额，甲供料项目及暂定金额，税款开具、结算的依据基础等。

建筑业工程成本中，原材料约占60%，人工成本约占30%，其他费用约10%。

合同中如果双方确定不清将会给施工企业带来不小的潜亏问题。

2.人工方面施工企业在劳务分包过程中一般会优先选有劳务资质的劳务公司进行合作，并根据施工现场的具体情况使用轻包工方式或者包工包料方式。

根据劳务公司的纳税人资格和计税方式选择11%或3%的增值税专用发票。

3.机械使用方面施工企业在施工过程中会使用金额比较大，使用周期比较长的机械设备，例如塔吊、施工电梯、搅拌机、钢筋加工机械等。

营改增之前施工企业一般都是租赁相关设备，按租金的17%取得增值税专用发票；营改增后施工企业可以响应相关政策：

购买机械设备取得的增值税专用发票可以一次性抵扣。

购买施工机械设备不但有利于税收筹划还有利于建筑企业提高机械设备装备水平，优化资产结构，改善企业财务状况，增强企业竞争能力。

4.施工过程中发生的相关费用施工过程中发生的临时设施费用，例如购买的脚手架、活动板房、围墙栏杆等，这些费用取得增值税专用发票都是可以一次性抵扣的。

从自来水公司和电网公司可以取得3%和17%的增值税专用发票，若是从其他渠道购买的水电，尽量取得增值税专用发票。

若建设单位代垫水电费的情况应及时向建设单位索取发票及时抵扣。

电话费如果是以员工个人开具的一般是无法取得增值税专用发票的，带有福利性质的通信费补贴也是不允许抵扣进项税的；汽油、柴油费如果是司机师傅自己单独分次加油，也是无法取得增值税专用发票的。

建议施工企业统一办理电话费卡和加油卡后使用，这样电信和石油单位就可以开具取得增值税专用发票用于抵扣。

施工企业发生会议及培训费，应索取增值税专用发票，如按会议接待和餐费分项单独开据时，餐费的进项税是不能抵扣的。

跟工作相关的住宿取得的增值税专用发票是可以抵扣的。

贷款的利息支出以及与之相关的手续费、咨询费和顾问费等不论是否取得增值税专用发票都不能抵扣。

银行办理转账汇款时的手续费都是可以抵扣的，但是要和银行索取增值税专用发票，银行一般会按月统计开具一次增值税专用发票。

以上业务发生时应根据实际情况计算综合成本，选择综合成本较低的供应商。

同时熟悉营改增相关制度，发生的那些业务可以抵扣，哪些业务不能抵扣，避免业务上出现错误和漏洞。

四、结语营改增制度的实施，可以使社会经济结构得到更好的调节，建筑涉及的方面广、种类多、产出结构比例大，更应该重视。

施工企业作为建筑施工行业落实的主要要素，其需要积极应对营改增条件下的各种变化，科学做好事前规划、过程管控、事后分析总结，探索税收筹划的要点以及各个突破点最终达到节税的目的。

另外施工企业也需要意识到营改增真正的价值和意义，通过一系列税收筹划方法的运用，以使企业的税负压力大大缓解，经济效益得到提升，从而是企业具有更强的综合市场竞争力，获得更多的市场占有地位。

参考文献1夏杰长，管永昊.“营改增”之际的困境摆脱及其下一步J.改革，2013，（6）：

65-72.2魏陆.上海“营改增”试点政策效应的分析及完善J.税务研究，2013，（4）：

12-17.营改增下建筑施工企业的税收筹划策略万俊敏（甘肃第三建设集团公司，甘肃兰州730000）DOI:

10.13768/11-3793/f.2017.0870