商业会计批发与零售核算.pptx
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通，要求了解批商品存过学习发购销通，要求了解批商品存过学习发购销各段的程序以及价量个阶业务进数各段的程序以及价量个阶业务进数金核算方法的容额内金核算方法的容额内第四章Part1第一节第一节批发商品购进的核算一、批发商品购进的业务程序
（1）
（1）本地购进本地购进本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。
主要采用送货制或提货制进货。
主要采用送货制或提货制
（2）
（2）异地购进异地购进异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货，异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货，主要采用发货制主要采用发货制第四章v二、批发商品购进的核算内容二、批发商品购进的核算内容v
（一）主要账户设置
（一）主要账户设置v（11）“在途物资”账户，属资产类账户。
）“在途物资”账户，属资产类账户。
v（22）“库存商品”账户，属资产类账户）“库存商品”账户，属资产类账户理：
账务处规则理：
账务处规则（11）商品未验收入库时，按照其采购成本借记“在途物）商品未验收入库时，按照其采购成本借记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，同资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，同时，按照结算方式贷记“银行存款”、“应付票据”“其他时，按照结算方式贷记“银行存款”、“应付票据”“其他货币资金”等科目货币资金”等科目（22）商品验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“在）商品验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“在途物资”科目途物资”科目第四章v（三）本地购进的核算（三）本地购进的核算v【例】某商业企业向本市新海内衣厂购进【例】某商业企业向本市新海内衣厂购进4242支男棉毛衫支男棉毛衫10001000包（一包包（一包1010件），每包单价件），每包单价8686元，计元，计8600086000元；进项税税率元；进项税税率17%17%，计，计1462014620元。
价税合计元。
价税合计100620100620元，商品全部到达，并验元，商品全部到达，并验收入库。
货款以转账支票支付。
财会部门根据仓库交来的“收收入库。
货款以转账支票支付。
财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下录如下:
借：
库存商品借：
库存商品4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1462014620贷：
银行存款贷：
银行存款100620100620第四章v如果是小规模纳税企业，所支付的不可抵扣的增值税进项税额计入所购商如果是小规模纳税企业，所支付的不可抵扣的增值税进项税额计入所购商品的成本。
其会计分录如下：
品的成本。
其会计分录如下：
如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：
情况：
（11）支付货款，商品未到，其会计分录如下：
）支付货款，商品未到，其会计分录如下：
借：
库存商品借：
库存商品4242支男棉毛衫支男棉毛衫100620100620（买价（买价+增值税增值税额）额）贷：
银行存款贷：
银行存款100620100620借：
在途物资借：
在途物资4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1462014620贷：
银行存款贷：
银行存款100620100620第四章商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：
商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：
借：
库存商品借：
库存商品4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000贷：
在途物资贷：
在途物资4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000（22）货款采用商业汇票结算方式，商品未到，则其会计分录如下：
）货款采用商业汇票结算方式，商品未到，则其会计分录如下：
借：
在途物资借：
在途物资4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1462014620贷：
应付票据商业汇票贷：
应付票据商业汇票100620100620第四章v（四）异地购进的核算v1.1.托收凭证先到，商品后到（P98P98）v【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂2000020000块，单价2.202.20元，进项税税率17%17%，价税共计5148051480元，供货单位代垫运费10001000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。
（11）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：
分录如下：
借：
在途物资香皂借：
在途物资香皂4493044930应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）75507550贷：
银行存款贷：
银行存款5248052480分析：
采购成本分析：
采购成本=20000*2.2+1000*=20000*2.2+1000*（1-7%1-7%）=44930=44930可抵扣进项税额可抵扣进项税额=20000*2.2*17%+1000*7%=7550=20000*2.2*17%+1000*7%=7550第四章v（22）商品运到，经仓库点验入库）商品运到，经仓库点验入库v借：
库存商品香皂借：
库存商品香皂4493044930v贷：
在途物资天津百货贷：
在途物资天津百货4493044930月末按暂估进价月末按暂估进价借：
库存商品香皂借：
库存商品香皂4400044000贷：
应付账款天津百货贷：
应付账款天津百货4400044000（11）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。
）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。
借：
库存商品香皂借：
库存商品香皂4400044000贷：
应付账款天津百货贷：
应付账款天津百货440004400022、商品已到，而托收凭证未到（假设对该批商品暂估价值为、商品已到，而托收凭证未到（假设对该批商品暂估价值为4400044000元）元）（22）接到银行转来托收凭证）接到银行转来托收凭证借：
在途物资香皂借：
在途物资香皂4493044930应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）75507550贷：
银行存款贷：
银行存款5248052480同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后借：
库存商品香皂借：
库存商品香皂4493044930贷：
在途物资香皂贷：
在途物资香皂4493044930第四章v33、托收凭证与商品同日到、托收凭证与商品同日到v所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。
财会部情况，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。
财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录如下如下借：
库存商品香皂借：
库存商品香皂4493044930应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）75507550贷：
银行存款贷：
银行存款5248052480第四章v（五）农业产品收购的核算（五）农业产品收购的核算（P103P103）v农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。
业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。
v商品流通企业如果是一般纳税人，应按照买价的商品流通企业如果是一般纳税人，应按照买价的13%13%的扣除率的扣除率计算增值税进项税额，增值税含在买价之中计算增值税进项税额，增值税含在买价之中农副产品收购的核算农副产品收购的核算（11）农副产品直接收购的核算。
）农副产品直接收购的核算。
【例】某收购企业经核定拨付所属的甲收购站备用金【例】某收购企业经核定拨付所属的甲收购站备用金100000100000元。
财会部门根据收购站领款收据及领导批示，开给现金支票元。
财会部门根据收购站领款收据及领导批示，开给现金支票，作会计分录如下：
，作会计分录如下：
借：
其他应收款甲收购站借：
其他应收款甲收购站100000100000贷：
银行存款贷：
银行存款100000100000第四章v【例】某收购站报来“农业产品收购汇总表”，收购【例】某收购站报来“农业产品收购汇总表”，收购AA农业产农业产品计价品计价7800078000元，以银行存款补足备用金，作会计分录如下元，以银行存款补足备用金，作会计分录如下：
借：
库存商品借：
库存商品AA农产品农产品7800078000（1-13%1-13%）6786067860应交税费应交增值税（应交税费应交增值税（7800013%7800013%）1014010140贷：
银行存款贷：
银行存款7800078000分析：
农产品采购成本分析：
农产品采购成本=78000*=78000*（1-1-13%13%）=67860=67860可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=78000*13%=10140=78000*13%=10140（22）预购农业产品的核算）预购农业产品的核算【例】某收购企业与某生产单位签订【例】某收购企业与某生产单位签订CC农产品预购合同，预付定金农产品预购合同，预付定金60006000元，秋后交售时扣回。
其会计分录如下：
支付预购定金时：
元，秋后交售时扣回。
其会计分录如下：
支付预购定金时：
借：
库存商品借：
库存商品CC农产品农产品95709570应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）14301430贷：
预付账款贷：
预付账款60006000银行存款银行存款50005000交售交售CC农产品计价农产品计价1100011000元，按合同规定扣回预购定金元，按合同规定扣回预购定金60006000元元，补付价款，补付价款50005000元：
元：
借：
预付账款借：
预付账款生产单位生产单位60006000贷：
银行存款贷：
银行存款60006000第四章v（六）国外购进商品的核算v【例】某商业企业自营进口商品一批，到岸价为9000090000美元，关税税率为20%20%，海关完税凭证注明增值税税率为17%17%。
当日汇率为7.707.70元。
借：
在途物资进口商品采购借：
在途物资进口商品采购831600831600应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）141372141372贷：
银行存款贷：
银行存款972972972972（11）按照国外发票原币金额支付折合人民币计算为）按照国外发票原币金额支付折合人民币计算为693000693000元，另以人民币计算应交关税为元，另以人民币计算应交关税为156600156600元，增元，增值税额为值税额为141372141372元元693000693000（1+20%1+20%）17%17%，支付价款时，作会计分录如下：
支付价款时，作会计分录如下：
第四章v如果该批进口商品属于应缴纳消费税的商品，则应将消费税计入该项商品的成本。
用人民币支付。
其会计分录如下（P105P105）v借：
在途物资进口商品采购v贷：
银行存款v如果进口商品是按离岸价成交，则用外汇支付的运费、保险费应折合人民币，按实际支出计入进口商品采购成本。
（离岸价只含货物成本，到岸价包括货物成本、运费、保险费）（33）结转进口商品采购成本，作会计分录如下：
）结转进口商品采购成本，作会计分录如下：
借：
库存商品进口商品借：
库存商品进口商品832100832100贷：
在途物资进口商品采购贷：
在途物资进口商品采购832100832100（22）以银行存款支付检验费）以银行存款支付检验费500500元，银行手续费元，银行手续费200200元。
其会计分录元。
其会计分录如下：
如下：
借：
在途物资借：
在途物资500500财务费用银行手续费财务费用银行手续费200200贷：
银行存款贷：
银行存款70070011、大连百货公司从深圳康佳集团购进、大连百货公司从深圳康佳集团购进2929吋康佳彩色电视机吋康佳彩色电视机100100台，每台台，每台12501250元，货款总计元，货款总计125000125000元，增值税额元，增值税额2125021250元，运费元，运费42004200元，采用托收承付结元，采用托收承付结算方式结算。
产品已入库，货款已承付算方式结算。
产品已入库，货款已承付22、美联公司从某针织厂购进了五件套床上用品、美联公司从某针织厂购进了五件套床上用品800800套。
购货合同中约定，货套。
购货合同中约定，货物交接方式为发货制，购货方采用商业汇票结算方式支付全部款项，商品已物交接方式为发货制，购货方采用商业汇票结算方式支付全部款项，商品已验收入库，但发票账单直至月末公司尚未收到，无法确定商品的实际成本，验收入库，但发票账单直至月末公司尚未收到，无法确定商品的实际成本，暂估价值为暂估价值为1120011200元元33、黄海公司为增值税一般纳税人，直接向吉林某地区收购粮食作物，以银、黄海公司为增值税一般纳税人，直接向吉林某地区收购粮食作物，以银行存款支付农产品收购价款行存款支付农产品收购价款8600086000元，农产品已入库元，农产品已入库美联公司购进的上述商品于次月收到发票账单，实际货款为美联公司购进的上述商品于次月收到发票账单，实际货款为1200012000元，增值税元，增值税20402040元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费900900元，运费中准予扣除的进项税额为元，运费中准予扣除的进项税额为2828元，公司当即元，公司当即开出开出22个月的商业承兑汇票支付全部款项个月的商业承兑汇票支付全部款项44、某食品进口公司从西班牙进口一批橄榄油，相关发票账单中注明该商品的到岸、某食品进口公司从西班牙进口一批橄榄油，相关发票账单中注明该商品的到岸价格为价格为225000225000元，缴纳进口关税元，缴纳进口关税90009000元、消费税元、消费税60006000元，境内装卸费元，境内装卸费30003000元。
元。
企业用银行存款支付全部款项，商品尚未运达企业用银行存款支付全部款项，商品尚未运达55、兰奇公司从某化工厂购入玻璃胶一批，增值税专用发票上记载的货款为、兰奇公司从某化工厂购入玻璃胶一批，增值税专用发票上记载的货款为8000080000元，增值税元，增值税1360013600元。
供货单位已代垫运费元。
供货单位已代垫运费200200元。
兰奇公司在收到发票元。
兰奇公司在收到发票账单等结算凭证并核对无误后，公司以银行汇票支付全部款项，但商品尚未运达账单等结算凭证并核对无误后，公司以银行汇票支付全部款项，但商品尚未运达企业。
（运费增值税税率为企业。
（运费增值税税率为7%7%）借：
库存商品康佳电视机借：
库存商品康佳电视机128906128906应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）2154421544贷：
银行存款贷：
银行存款150450150450（11）分析：
商品采购成本）分析：
商品采购成本=125000+4200=125000+4200（1-7%1-7%）=128906=128906可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=21250+4200=21250+42007%=215447%=21544（22）借：
库存商品五件套床上用品）借：
库存商品五件套床上用品112000112000贷：
应付账款某针织厂贷：
应付账款某针织厂112000112000下月初用红字冲回：
下月初用红字冲回：
借：
库存商品五件套床上用品借：
库存商品五件套床上用品112000112000贷：
应付账款某针织厂贷：
应付账款某针织厂112000112000分析：
商品采购成本分析：
商品采购成本=12000+900-28=12872=12000+900-28=12872可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=2040+28=2068=2040+28=2068借：
库存商品五件套床上用品借：
库存商品五件套床上用品1287212872应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）20682068贷：
应付票据某针织厂贷：
应付票据某针织厂1494014940（33）借：
库存商品粮食作物）借：
库存商品粮食作物7482074820应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1118011180贷：
银行存款贷：
银行存款8600086000（44）借：
在途物资）借：
在途物资243000243000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）4080040800贷：
银行存款贷：
银行存款283800283800（55）借：
在途物资）借：
在途物资8018680186应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1361413614贷：
其他货币资金银行汇票贷：
其他货币资金银行汇票9380093800第四章v（七）购进商品溢余和短缺的核算（P106）（P106）v1.1.购进商品发生溢余的核算v先将验收入库商品的实际成本与总的采购成本之间的差额转入“待处理财产损溢”，再按具体情况处理（11）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。
作会计分录如下：
款及装卸费。
作会计分录如下：
借：
在途物资借：
在途物资单位单位60906090应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）10201020贷：
银行存款贷：
银行存款71107110例】某商业企业从外地购进白砂糖例】某商业企业从外地购进白砂糖20002000千克，每千克千克，每千克33元，计价款元，计价款60006000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，计，计10201020元，另供元，另供货方垫付装卸费货方垫付装卸费9090元，采用托收承付结算方式结算货款元，采用托收承付结算方式结算货款。
第四章v（22）商品运到，经点验实收数量为20502050千克，溢余5050千克，计价150150元，原因待查。
作会计分录如下：
（33）经查明原因，上述白砂糖溢余，其中经查明原因，上述白砂糖溢余，其中2020千克属自然升溢，千克属自然升溢，3030千克千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。
按规定，运属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。
按规定，运输途中商品自然升溢，应作为本单位收益，作经营费用处理。
如属供货单位输途中商品自然升溢，应作为本单位收益，作经营费用处理。
如属供货单位多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额；如果不同意本企业购进，则转为代管商品。
按白砂糖补付货款及进项税额；如果不同意本企业购进，则转为代管商品。
按白砂糖溢余原因，作会计分录如下：
溢余原因，作会计分录如下：
借：
库存商品砂糖借：
库存商品砂糖62406240贷：
在途物资贷：
在途物资单位单位60906090待处理财产损溢砂糖待处理财产损溢砂糖150150（溢余的商品成本）（溢余的商品成本）借：
待处理财产损溢砂糖借：
待处理财产损溢砂糖150.00150.00应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）15.3015.30贷：
销售费用贷：
销售费用60.0060.00银行存款银行存款105.30105.30借：
待处理财产损溢借：
待处理财产损溢应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：
银行存款贷：
银行存款借：
待处理财产损溢借：
待处理财产损溢贷：
销售费用贷：
销售费用第四章v2.2.购进商品发生短缺的核算v【例】仍用上例，设点验商品，实收数量为19501950千克，短缺5050千克，原因待查。
（11）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。
作会计分录如下：
v借：
在途物资单位60906090v应交税费应交增值税（进项税额）10201020v贷：
银行存款71107110（22）商品运到，经点验实收数量为）商品运到，经点验实收数量为19501950千克，短缺千克，短缺5050千克，计价千克，计价150150元，原因待查，作会计分录如下：
元，原因待查，作会计分录如下：
借：
库存商品砂糖借：
库存商品砂糖59405940待处理财产损溢砂糖待处理财产损溢砂糖150150（短缺的商品成（短缺的商品成本）本）贷：
在途物资贷：
在途物资单位单位60906090商品入成本库商品入成本库=6090-150=5940=6090-150=5940先将验收入库商品的实际成本与总的采购成本之间的差额转入先将验收入库商品的实际成本与总的采购成本之间的差额转入“待处理财产损溢”，再按具体情况处理“待处理财产损溢”，再按具体情况处理第四章v（33）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中2020千克系运输途中自然损耗；千克系运输途中自然损耗；1515千克为供货方少发。
经与对方联系，同意补发商品（商品已运到）；另千克为供货方少发。
经与对方联系，同意补发商品（商品已运到）；另1515千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。
按规定，运输途中千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。
按规定，运输途中商品自然损耗，作经营费用处理；供货单位少发商品，经与对方联系，要商品自然损耗，作经营费用处理；供货单位少发商品，经与对方联系，要求补发商品或退还货款；事故损失属于运输部门责任，应由运输单位赔求补发商品或退还货款；事故损失属于运输部门责任，应由运输单位赔偿；如属责任人事故，应由责任人负责赔偿，转入“其他应收款”账户；偿；如属责任人事故，应由责任人负责赔偿，转入“其他应收款”账户；属于本企业责任，应由企业作“管理费用”处理。
非正常损耗的部分的进属于本企业责任，应由企业作“管理费用”处理。
非正常损耗的部分的进项增值税应做转出处理按白砂糖短缺原因，作会计分录如下（项增值税应做转出处理按白砂糖短缺原因，作会计分录如下（P108P108）借：
销售费用自然损耗借：
销售费用自然损耗6060库存商品砂糖库存商品砂糖4545其他应收款运输单位其他应收款运输单位52.6552.65贷：
待处理财产损溢砂糖贷：
待处理财产损溢砂糖150.00150.00应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）7.657.65借：
销售费用（自然损耗）借：
库存商品（重新购置）借：
销售费用（自然损耗）借：
库存商品（重新购置）贷：
待处理财产损溢贷：
待处理财产损溢贷：
待处理财产损溢贷：
待处理财产损溢借：
其他应收款借：
其他应收款/管理费用（非正常损耗）管理费用（非正常损耗）贷：
待处理财产损溢贷：
待处理财产损溢应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）例：
大连百货公司例：
大连百货公司77月月99日从吉林长白山农场
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