施工企业会计实务一.docx
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施工企业会计实务一
施工企业会计实务
2006-01-0800:
38:
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财会知识| 标签：
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目 录
第一部分 工程项目成本管理
（一）工程项目成本管理的意义
（二）工程项目成本的内容
（三）工程项目成本管理的特点
（四）工程项目成本管理的基础工作
第二部分 项目目标成本的测算
（一）项目目标成本测算的原则
（二）项目成本测算的方法
第三部分 成本计划与控制
（一）成本计划与控制的基本原则
（二）工程项目成本控制的方法
第四部分 工程项目成本核算
（一）工程项目成本核算原则
（二）工程项目成本核算规定
1. 人工费的核算
2. 材料费的核算
3. 机械费的核算
4. 其他直接费的核算
5. 间接费的核算
6. 收入及税金的核算
7. 预计损失的核算
8. 预收、预付帐款的核算
9. 项目期间费用、营业外收支的核算
第五部分 成本分析与成本考核
第六部分 驻外分公司成本核算
第一部分 工程项目成本管理
一、工程项目成本管理的意义
通过工程项目成本管理可以促进企业的管理，提高管理水平，充分发挥各生产要素的作用，挖掘企业潜力，以最少的成本消耗取得最大的经济效益，从而增加企业积累，提高企业市场竞争能力，达到企业自我完善和发展。
二、工程项目成本的内容
工程项目成本管理顾名思义就是以项目制造成本为对象，通过提高管理达到经营目的。
项目成本管理的具体内容包括；
1、成本预测2、成本计划3、成本控制4、成本核算5、成本分析6、成本考核与审计六个环节
每一个环节都是相互联系、相互作用的，成本预测是成本计划的基础，成本控制是对成本计划的实施进行监督，以保证成本目标的实现，而成本核算是成本计划是否实现的最后检验，成本分析与考核是对前一段工作总结，找出不足之处，为下一阶段管理提供信息资料，确保成本目标的实现和管理水平不断地提高。
三、工程项目成本管理的特点
（一）工程项目成本管理贯穿整个施工过程
由于项目管理部是一次性的临时组织，工程项目具有一次性的特点，这就决定了项目部为确保必盈不亏，那么成本管理就必须做到事前管理和过程中的控制，而不是事后算帐，必须干前有目标，干中有分析，边干边算的管理办法，这样才能不断提高管理水平，确保目标成本的实现。
（二）实行指标分解、责任落实到人
1、由于工程项目管理内容丰富，每一项经济活动都与工程成本有着直接或间接的联系，或多或少地对工程项目成本带来影响，而每一项经济活动都是有人操作执行的，完成的效果的好坏同人有着直接关系。
2、由于个人的精力和专业经验不同，不可能把工程项目管理各项工作全部干好，那就得把各项指标进行层层分解，责任到人，充分体现以人为管理对象，调动全体员工的积极性，把责、权、利有机的结合起来，充分体现奖罚分明。
（三）各项目部之间公平竞争
1、根据工程情况，合理实行定员定岗
2、工资费用标准一致性
3、劳动力单价及材料单价同地区一致性
4、材料消耗定额同一性
5、机械台班单价及周转材料租赁单价同一性
6、生产资金的保障问题
7、项目经理职业化的问题
四、工程项目成本管理的基础工作
（一）健立健全各种责任制度
为了确保工程项目成本目标的实现，健立健全各项责任制度是非常必要的，亦应严格执行，对违反制度的人要追究其责任，各项责任制度包括计量验收制度、考勤考核制度、原始记录和统计制度、成本核算和分析制度、质量验收制度及项日法管理的有关采购、价格控制和横向管理制度。
（二）健立健全原始记录
原始记录是成本控制和核算的依据，为保证成本核算的及时与准确，对涉及成本管理方面的原始记录要求有关人员应认真做好登记工作，做到凡是有经济活动的地方，都要有原始记录。
原始记录有：
施工任务单、领退料单、机械台班使用记录、周转材料进退场记录、材料进退场验收调出记录、质量事故记录、职工考勤表等。
（三）健全企业内部计划价格制度
为了便于核算工程项目成本和测算目标成本以及为办理材料、劳务、机械的供应和作业的结算，企业应根据当时当地的物价、工资和成本等情况，对各种材料、机械设备、周转材料、劳动力、商品硷制定统一的内部计划价格，并定期进行修正，这对于企业内部经济核算与加强成本管理有着重要的作用，同时也体现了各项目之间成本负担公平和合理性。
（四）健立健全施工定额
施工定额是施工生产过程中人、财、物消耗所规定的标准，企业应根据自身水平制定合理的施工定额，做到消耗有定额，开支有标准，这对成本核算、成本控制和项目之间公平竞争有着重要作用。
第二部分 项目目标成本的测算
一、项目目标成本侧算的原则
1、项目不承担投标风险
项目不承担投标风险，是因为投标时赢利或亏损是企业根据经营情况采取的相应策略和手段所致，是企业行为而非项目行为，为避免项目在目标成本测算阶段无形中就获得赢利或承担亏损，这部分因素不应列入项目目标成本基数中。
2、项目不承担市场风险
项目目标成本测算时劳动力和材料价格是按照当时市场平均价格测算，由于外部市场的变化引起的价格的上涨或下跌，项目部无法控制，所以项目不承担市场风险。
3、项目必须承担管理风险
管理风险是指在项目施工的过程中因管理水平的高低，直接影响项目成本升降，从而导致项目的盈亏。
如材料费承包后，项目可以通过进一步降低采购价格，加强现场材料管理，采用各种技术措施节约用料等，从而降低成本获得赢利，反之则会亏损，对于这种与项目管理水平直接关联的费用，必须由项目部承担。
4、项目必须承担技术风险
技术风险是指工程项目施工组织设计中，企业己确定在该工程采用的各种新工艺、新技术，项目在实际施工过程中必须采用，否则由于改变施工组织设计规定而引起的项目成本加大，均由项目自己承担，如地坪一次压光。
5、项目只核算制造成本
项目目标成本是指按制造成本确定的，项目成本主要由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、现场间接费组成。
对于项目在施工过程中不发生的费用则不列入项目成本范围，由分公司统一收取、统一支付。
但对已测给项目的费用，项目必须核算，如招待费、占用资金利息等。
6、便于项目核算的原则
有些费用在项目施工过程中将要发生，也属于制造成本，但在项目中难以核算清楚，这些费用则不列入项目成本范围，而由分公司统一收取，发生时由分公司支付，如工资附加费、职工探亲路费和探亲工资等。
7、力求简单的原则
对于列为项目成本费用，如果它在项目成本中所占的比例大，对项目成本影响较大，则在测算时必须进行仔细测算，对在项目成本中所占比例小，对项目成本影响不大的那部分费用，则根据经验或统计资料进行数额包干办法确定，这样便于抓住影响成本升降的主要因素，有利于项目成本测算和控制。
遵照以上七项原则，项目成本测算将比较准确、合理，可以使项目之间的竞争处于同一水平线上，有利挖掘项目潜力，调动项目的积极性，促进项目加强管理积极运用新技术，使项目向技术和管理要效益，准确地反映项目管理水平和项目的盈亏。
二、项目成本测算方法
（一）项目目标成本测算准备工作
1、编制施工预算，进行工料分析
①在招标投标的过程中，由于各种经营策略和经营手段的运用，使得投标预算与工程施工预算有较大的出入。
②招标投标一般预算是按综合预算定额编制，不利于工料分析，如项目成本的核算。
③为了避免项目部承担经营风险或者获得经营性赢利，为了利于项目成本的核算，为了使得企业内部各项目之间在同一起跑线上，避免不正当竞争。
所以在工程中标后，应重新编制施工预算（按估价表编制），进行工料分析，分别从预算中抽出各工种工程量和各种材料定额用量，为项目目标成本测算作准备。
2、重新编制施工组织设计，优选施工方案，制定劳动力、周转材料及机械需用量计划。
在投标过程中，编制的施工组织设计，为了中标其侧重点放在质量、工期和文明施工上，而对于降低成本的各项措施缺乏周密考虑和详细分析，所以在中标后，应兼顾质量、工期、安全、文明施工的基础上，以降低项目成本为重点，进行技术经济分析，优化施工方案，制定技术组织措施，重新编制确实可行的施工组织设计，同时编制详细的人员、材料和设备等需用量计划，为项目目标成本的测算作准备。
第三部分 成本计划与控制
成本计划是在项目目标成本测算的基础上编制的，在工程项目成本的形成过程中，对所消耗的人力物质资源和费用开支起到指导、调节和限制作用，而成本控制是为完成计划成本的的手段和方法，反作用于计划成本的制定。
一、成本计划与控制的基本原则
1、效益原则
实施成本计划与控制的目的就是要取得良好的经济效益，把实际成本降到最低，在项目目标成本测算时已含有一定的利润因素，在项目实际成本形成过程中，应周密安排，想方设法，把实际成本控制在最低水平，正确处理好质量、工期和效益三者的关系。
2、全面性的原则
工程成本涉及到工程管理的各个环节，要做到成本发生的地方就应有成本控制，全面性原则包含两个方面：
①全员参与成本控制，通过分公司和项目部的全体职工进行成本控制，凡是与成本形成有关的人员都具有成本控制的权力和义务。
②全过程的成本控制，凡是成本形成的每一环节和过程都应该是受控制的对象，从施工准备开始到施工过程，直致竣工交付，工程保修。
每一项经济业务都应纳入成本控制轨道，也就是说成本控制要随着工程项目施工进行而连续进行，不能疏漏时有时无，时紧时松，只有这样才能从各方面堵塞漏洞，杜绝浪费。
3、双增双节原则
所谓双增双节是指增产节约，增收节支：
①项目部实行项目承包后，在控制支出和节约成本的基础上，对合同中有利于自己的“开口”条款要充分利用，增加项目的预算收入；
②同时，对于施工过程中的工程量增加、设计变更等要及时做好现场签证工作，以保证项目每一笔支出都有预算收入与其相对应，并在实际施工中经常进行实际成本与预算收入的对比，从中找出节超的原因，避免漏计预算收入。
4、提高质量，增加效益的原则
在施工过程中，严格实行质量管理制度，做到人人关心质量，严格执行质量验收制度，以防为主，发现质量问题及时处理，防止因质量问题造成成本增加，影响经济效益和社会效益。
二、工程项目成本控制的方法
（一）人工费的控制
人工费是按照各工种和内部人工单价，加上一定比率的安全生产文明施工的用工，以纵向承包合同形式给项目工长，在具体操作过程中项目劳资员还应协助项目工长采取以下办法加以控制。
量的控制：
1、项目劳资员应根据当月项目计划完成工作量进行用工分析，按各工种计划完成工程量计算出各工种用工量和人工费，并汇总编制计划成本表的计划成本，同时以此作为项目工长开工的依据。
2、项目工长应根据成本计划开出各班组任务单，并应在任务单上注明班组工作范围、质量、安全、工期要求；月末项目工长还应根据班组实际完成工作量进行确认结算，作为项目劳资员同班组结算人工费的依据，这样可以防止因定额范围工作不清增加人工费开支，调动班组的积极性，提高劳动生产率。
3、在施工的过程中应严格控制非生产用工，项目劳资员在审核工长任务单时应严格按照生产用工指标审核，对超出计划的记时工，必须查明原因，对工长随意超出计时工开工权限的要予以追究责任，对无定额项目的工作应用估工加以限制，并制定做估工权限，对工作量大的估工应会同项目劳资员项目经理共同确定，以免产生失误。
4、项目劳资员在月末审核结算人工费时应对结算己完的工程量同工程形象进度和预算工程量进行对比，是否有差异，从而达到控制乱开工多开工的目的。
价的控制：
人工单价的控制主要是通过项目经理与施工班组的人工费承包合同来确定，项目与作业班组之间根据内部计划价格，结合工程具体情况双方协商确定并以此作为人工费结算依据。
（二）材料费的控制
材料费的控制按照量价分离的原则：
一是材料用量的控制：
二是材料价格的控制。
材料用量的控制：
材料用量按照施工定额和工程量以纵向承包合同形式包给材料员和项目工长，在具体操作过程中项目工长应予以协助。
1、采购计划控制
项目材料员应根据计划完成工作量和材料消耗定额编制材料采购计划，同时办理委托分公司材料部门采购单，采购委托书应注明各种材料价格、质量及送货时间要求，同时编制成本计划表的计划成本，项目工长以此作为开任务单材料消耗限额依据。
2、定额控制
对于有消耗定额的材料，项目以消耗定额为依据。
实行限额发料制度，项目工长只能在规定限额内开据材料领用单，材料员应根据领料单数量分期分批发料，对于需要超过限额领用的材料必须先查明原因，经过项目经理审批后方可领用。
3、指标控制
对于没有消耗定额的材料，则实行指标控制的办法，根据以往工工程实际耗用情况结合工程具体情况和节约要求，制定领用材料指标，据以控制发料，超过指标的材料领用，必须经过项目经理审批方可领用。
4、计量控制
为准确核算项目材料实际成本，保证材料消耗准确，防止进料不足材料成本增加，在各种材料进场时，材料员必须准确计量，严格执行验收制度，查明是否发生损耗或短缺，如有发生，要查明原因，明确责任，在发料过程中也要严格计量心目多发或少发，并做好收发存记录。
对无法计量的大堆材料实行实地盘存制来确定耗用量。
5、周转材料的控制
首先制定周转材料进退场计划，尽可能减少周转材料的现场占用，减少租赁费的开支，其次应根据工程具体情况申请不同规格的材料，避免大材改小材，长改短造成的损失，再次加强现场治安管理和现场保管，防止失窃和无故损失。
材料价格的控制：
按项目施工管理规定，材料由分公司集中采购，但项目部有权过问与询价，并以横向合同形式包给分公司材料部门。
买价的控制，买价的变动主要是由市场因素引起的，但在内部控制方面，应事先对供应商进行考察，建立供应商名册，对数量大的材料采取公开招标方式采购，对零星材料应做到货比三家，在保质保量的前提下，采取最低买价，同时实行项目监督，项目对材料部门采购的物资有权过问与询价，对买价过高的材料，可以根据双方签订的横向合同处理，并追究采购人员的责任。
运费的控制，合理组织材料运输，就近采购材料，选用最经济的运输方法，借以降低采购成本。
（三）机械费的控制
机械费用主要由台班数量和台班单价两方面决定，为有效控制台班费支出，主要从以下几个方面控制：
1、加强计划安排，项目机械管理人员应根据生产计划合理安排机械设备的进退场，加强计划管理，减少因安排不当而引起的设备闲置，造成机械费的多开支，并根据征税计划所需机械设备数量、租赁单价编制计划成本。
2、合理安排机械设备的调度工作，尽量避免窝工，提高设备利用率。
3、加强设备的维修保养，避免因不当使用造成机械设备的停置，提高设备的完好率。
（四）管理费的控制
现场管理费在项目成本中占有一定比率，由于没有消耗定额，所以在控制与核算上都比较难把握，在使用和开支时弹性较大。
1、项目部人员的控制
应根据工程大小和复杂情况如何，定员定岗，防止人浮于事，提高项目部管理人员素质，提倡一人多岗，一专多能。
2、加强审核制度
应制定费用开支标准和各项费用指标，以指标控制费用的发生每笔费用的发生必须经项目经理审核同意才能开支，项目核算员应对开支标准执行情况认真检查，发现问题及时反映，并制定纠正措施。
（五）资金控制
资金实行分公司统一管理，合理安排，生产第一的原则进行管理，项目部核算员应根据各管理人员提供的资料编制资金使用计划，资金计划经分公司审核批准后，项目经理有权在计划权限内，安排资金使用，以保证生产正常进行。
第四部分 工程项目成本核算
一、程项目成本核算原则
为确保工程项目成本核算的质量，发挥成本核算的作用，在组织成本核算时一般应遵循以下原则：
（一）划清项目成本与非项目成本的界限
项目目标成本是按直接发生制的原则确定的，项目成本主要由人工费、材料费、机械费，其他直接费及现场管理费组成，在实际测算过程中，为了方便控制和核算，有些成本不测入项目成本，不构成项目目标成本基数，这部分成本由分公司统一收取，发生时由分公司统一支付和核算，划清两者界限才能正确反映项目成本状况，使于考核项目业绩。
（二）划清成本费用和非成本费用支出界限
工程项目施工过程中，要发生各种各样费用，由于费用的性质与用途不同，开支渠道也不同，对发生的费用应严格按财务制度规定，划清费用的性质和用途，分别计入项目成本，期间费用和营业外收支，划清两者界限才能保证项目成本核算的正确性。
（三）划清本期工程成本与下期工程成本界限
按财务制度规定，工程成本是按权责发生制原则进行核算，本期成本是由本期工程负担的生产耗费，不论其收付是否在本期发生应计入本期工程成本中，下期工程成本是指不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期发生均不计入本期工程成本，正确划清两者界限才能准确反映特定会计期间财务状况和经营成果。
（四）划清未完工成本与己完工成本的界限
工程项目成本的真实程度取决于未完工成本与己完工成本界限的正确划分以及两者计算方法的正确程度。
在实际形象进度，统计完成工作量，物质报耗三同步。
做到预算成本同实际成本口径相一致，对不能向建设单位收取工程款的未完工程实际成本保留在“工程施工”科目中，待完成了预算定额规定的全部工序和内容时再行结转实际成本。
二、工程项目成本核算规定
依据项目成本核算特点和我公司有关规定，在工程成本核算中应注意几点规定：
（一）在公司核算地项目不开立外部银行资金帐户，不设银行存款帐户，资金收支通过内部结算中心进行核算。
在公司核算地以外的项目，由公司派出机构驻外分公司代行内部结算中心的管理职能，项目核算工程成本。
（二）工程施工帐户按项目成本和公司成本设置两个明细帐户，并分别按成本项目分类进行核算，以便工程竣工后编制完整的工程成本情况表及分析资料，客观反映企业生产水平，为以后工程投标提供会计核算信息。
（三）项目应单独设立材料库进行收发核算，材料成本采用实际成本法和全月加权平均计价法进行收、发、存核算，项目材料员应设材料实物帐，按各种材料数量、金额的收、发、存进行核算并编制材料报表，会计人员根据材料报表、材料入库单、材料领用单进行审核并作帐务处理。
工程竣工后应将全部剩余原材料，残次料按照材料管理规定退回分公司材料库，同时调整项目工程实际成本，不能再利用的废利料按管理规定处理后冲减项目实际成本。
（四）分公司发生的费用分配方法
公司（分公司）发生的费用先设置一个间接费帐户进行归集，月末费用不按各工程项目分配，直接结转。
（五）会计人员必须根据合法、有效的原始凭证进行核算，
内部自制凭证必须有相关部门和责任人签章，不得自行编制进行帐务处理。
第一节 人工费的核算
人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。
一、内部职工的人工费核算
1、计时工资的核算
计时工资是根据岗位协议工资标准（或点工工资标准）和出勤天数计算的职工星动报酬（岗位工资已包括加班加点及各种津贴）
计算公式：
计时工资=（岗位工资／月平均天数）x出勤天数
2、计件工资的计算
计件工资是根据工长开据的施工任务完成单和工种综合单价，先计算出整个班组的劳动报酬，再根据职工个人工作时数计算出职工个人的劳动报酬。
计算公式：
班组计件工资=E（实际完成合格工程量x计件单价）
个人计件工资=该职工工作时数x（班组计件工资／班组总工作时数）
3、工资单的编制
项目劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入部分，为了和工资核算年关资料规定接轨，把职工实际应得报酬作为应发工资总额，再按档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。
会计人员根据工资转移单，委托扣款单作工资代扣部分，如职工养老金、失业险金、住房公积金、新职工住房补贴及委托代扣房租、会费、借款、个人所得税等。
4、帐务处理
（l）发放工资时，根据审核无误的工资单作：
借：
应付工资一基本工资、综合补贴等
贷：
其他应付款—工资代扣款
应交税金—个人所得税
现金
（2）月末根据劳资人员提供的工资分配单作：
借：
工程施工一成本项目（人工费、材料费、机械费等）
贷：
应付工资
（3）计提福利费14％、工会经费2％、教育经费1.5％时作：
借：
工程施工一公司成本（福利费）
管理费用一工会经费、教育经费
贷：
应付福利费
其他应付款一工会经费、教育经费
二、外包工资的核算（包清工工资核算）
1、外包工资的核算
劳资员根据工长开据的施工任务完成单、分包合同约定的单价办理分包人工费结算。
外包工资单价的确定现有两种方法：
①按工种确定的工资单价②按工程建筑面确定的综合承包工资单价。
2、帐务处理
（1）月末根据审核后的分包人工费结算单（根据分包合同注明的条款确定外包工资外包管理费的比例）作：
借：
应付工资一分包工资
工程施工—项目间接费
贷：
应付帐款—分包单位
（2）结转工程成本
借：
工程施工一人工费
贷：
应付工资一分包工资
（3）支付分包工资，根据批准单、发票作：
借：
预付帐款一分包单位
贷：
内部存款
第二节材料费的核算
材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、零件、半品和有助于工程形成的其他材料、周转材料租货费、现场材料人员的工资及材料节约奖。
一、材料的计价
（一）自购材料的计价
1、买价，是指供货单位开具的发票所填制的价款，也就是材料原价。
2、运杂费，是指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的包装费、运费、装卸星仓储中转整理挑选费用及合理的损耗费等。
3、采购保管费是指企业材料供应部门和仓库在组织材料采购供应和保管过程中所生的各项费用。
（二）建设单位供应材料的计价（甲供料）
1、甲供料主要有钢材、木材、水泥和特殊材料，甲供料的计价一般不论实际采贴本多少，一律按材料预算价格计价，或双方合同约定价格计价。
2、在材料预算价格中，包括有按规定取费率计算的采购管理费％与工地保管％。
（1）如果建设单位委托施工企业采购，可向建设单位收取采购保管费。
（2）如果建设单位自行采购供应施工企业，可向建设单位收取工地保管费。
3、甲供钢材一般应要求建设单位供应定尺材，如果供应的是非定尺材，应测定提超理论重量，如果超出国家规定的理论重量，则应办理甲供钢材补偿核定单进行补偿。
（三）企业内部材料供应部门调拨材料的计价
企业内部材料供应部门或各项目之间调拨的材料按企业材料处发布的材料竹信息价计价。
（四）委托加工材料的计价
委托加工材料的计价一般有三个部分组成：
①原材料的实际成本②支付给方单位的加工费③支付的运杂费。
（五）废旧材料及修复报废物品的计价
回收的材料应当在不影响工程质量的前提下，予以充分利用，可按新旧程度重市场价格估价，修复报废物品的计价应包括报废时的残值和加工修理的费用。
（六）材料发出的计价
发出材料的计价按全月加权平均法计价。
计算公式：
材料单价＝（月初存货金额十本月进货金额）/（月初存货数量＋本月进货数量）
二、帐务处理
（一）材料收入的核算
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