量本利分析.docx

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量本利分析

本课主题1、成本的定义及分类

2、成本管理的意义

3、量本利分析的含义、前提及基本关系式等

4、盈亏临界分析及安全边际分析

一、成本的定义

成本是生产经营中的一种耗费，是企业为生产商品和提供劳务等所耗费的必要劳动价值的货币表现，是企业再生产过程中的价值补偿。

也就是说，成本就是为了获得某种利益或达到一定目标所发生的耗费或支出。

二、成本的分类

（一）、按经济性质分类

1、外购材料，指耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和外购商品等。

2、外购燃料，指耗用的一切从外部购入的各种燃料。

3、外购动力，指耗用的从外部购入的各种动力。

4、工资，指企业应计入生产经营成本的职工工资

5、提取的员工福利费，指企业按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。

6、折旧费，指企业提取的固定资产折旧。

7、税金，指应计入生产经营成本的各种税金，例如土地使用税、房产税、印花税、车船税等。

8、其他支出，指不属于以上各要素的耗费，例如邮电通讯费、差旅费、租赁费、外部加工费等。

（二）、按成本经济用途分类

1、研究与开发支出，指为创造新产品、新服务和新生产过程而发生的成本。

2、设计成本，指为了产品、服务或生产过程的详细规划、设计而发生的成本。

3、生产成本，指为了生产产品或提供服务而发生的成本

4、营销成本，指为了让人们了解、评估和购买产品而发生的成本。

5、配送成本，指为了将产品或服务递交给顾客而发生的成本。

6、客户服务成本，指向客户提供售后服务的成本。

7、行政管理成本，指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的成本。

在实际中，将生产经营成本分为生产成本、销售费用和管理费用三大类。

1、生产成本，包括4个成本项目（直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用）

①、直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。

②、直接人工，指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例提取的职工福利费。

③、燃料和动力，指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费

④、制造费用，指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。

2、销售费用，包括营销费用、配送成本和客户服务成本。

3、管理费用，包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。

（三）、按成本性态分类，可以分为固定成本、变动成本和混合成本。

成本性态，指成本总额与产量之间的依存关系。

1、固定成本，指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

例如，固定月工资、固定资产折旧、取暖费、财产保险费、职工培训费、科研开发费、广告费等。

2、变动成本，指在特定的产量范围内其总额随产量变动而成正比例变动的成本。

例如，直接材料、直接人工、外部加工费等。

三、成本管理的意义

成本管理是企业日常经营管理的一项中心工作（非常重要），对企业生产经营有着重要的意义。

销售收入首先必须能够补偿成本耗费，这样才不至于影响再生产的进行。

换言之，在一定的产品数量和销售价格条件下，产品成本水平的高低，不但影响企业简单再生产，威胁企业的生存，还可能影响企业扩大再生产，制约企业的发展。

企业在努力提高收入的同时，降低成本同样有助于实现目标利润。

成本管理的意义主要体现在以下几个方面：

1、通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件。

2、通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益。

3、通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力。

四、量本利分析

（一）、量本利分析的含义

它是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

（二）、量本利分析包含的内容

主要包括：

保本分析（盈亏临界分析）、安全边际分析、

（三）、量本利分析的基本假设（前提条件）

1、总成本由固定成本和变动成本两部分组成

2、销售收入与业务量呈完全线性关系

3、产销平衡（产量大致于等于销量）

4、产品产销结构稳定

（四）、量本利分析的基本原理（关系式）

1、量本利分析的基本关系式

利润=销售收入-总成本

=销售收入-（变动成本+固定成本）

=销售量*单价-销售量*单位变动成本-固定成本

=销售量*（单价-单位变动成本）-固定成本

2、边际贡献（又称边际利润贡献毛益）

边际贡献总额=销售收入-变动成本

=销售量*单位边际贡献

=销售收入*边际贡献率

单位边际贡献=单价-单位变动成本

=单价*边际贡献率

边际贡献率=边际贡献总额/销售收入

=单位边际贡献/单价

变动成本率=变动成本总额/销售收入

=单位变动成本/单价

边际贡献率+变动成本率=1（互补）

3、利润=边际贡献-固定成本

=销售量*单位边际贡献-固定成本

=销售收入*边际贡献率-固定成本

企业的边际贡献与企业利润有着密切的关系：

边际贡献（即，销售收入总额减去变动成本总额的差额）首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将亏损。

五、单一产品量本利分析的应用（只生产一种产品的情况下）

（一）、保本分析（利润=0，又称为盈亏临界分析）

1、保本点：

又称盈亏临界点，是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为0时的业务量或金额。

根据：

利润=销售量*单价-销售量*单位变动成本-固定成本

当利润为0时，

保本销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）

=固定成本/单位边际贡献

或保本销售额=保本销售量*单价

=固定成本/边际贡献率

2、作用：

此项分析的主要作用在于使企业管理者在经营活动发生之前，对该项经营活动的盈亏临界情况做到心中有数。

3、途径：

企业经营管理者总是希望企业的保本点越低越好，保本点越低，企业的经营风险就越小。

从保本点的计算公式可以看出，降低保本点的途径主要有三个：

①、降低固定成本总额，在其他因素不变时，保本点的降低幅度与固定成本的降低幅度相同。

②、降低单位变动成本，在其他因素不变时，可以通过降低单位变动成本来降低保本点，但两者降低的幅度并不一致。

③、提高销售单价，在其他因素不变时，可以通过提高单价来降低保本点，同降低单位变动成本一样，销售单价与保本点的变动幅度也不一致。

（2）、保本作业率（又称盈亏临界点作业率，是一个辅助性指标），指保本点销售量（额）占正常经营情况下的销售量（额）的百分比。

计算公式如下：

保本作业率=保本点销售量/正常经营销售量*100%

=保本点销售额/正常经营销售额*100%

保本作业率表明企业保本的销售量在正常经营销售量中所占的比重。

由于企业通常应该按照正常的销售量来安排产品的生产，在合理的库存条件下，产品生产量与正常的销售量应该大体相同。

所以，该指标也可以提供企业在保本状态下对生产能力利用程度的要求。

（3）量本利分析图

基本的量本利分析图是根据量本利的基本关系式绘制的，也称保本点图。

在量本利分析图中，以横坐标代表销售量，以纵坐标代表收入和成本，则销售收入线和总成本线的交叉点就是保本点（即盈亏临界点）。

基本的量本利分析图表达的意义有：

1、固定成本与横轴之间的区域为固定成本值，它不因产量增减而变动，总成本线与固定成本线之间的区域为变动成本，它随产量而呈正比例变化。

2、总收入线与总成本线的交点是保本点，图中可以直观地看出保本销售量和保本销售额。

③、在保本点以上的总收入线与总成本线相夹的区域为盈利区，保本点以下的总收入线与总成本线相夹的区域为亏损区。

因此，只要知道销售数量或销售金额信息，就可以在图上判断该销售状态下的结果是亏损还是盈利，易于理解，直观方便。

（二）、安全边际分析

盈亏临界点是企业经营成果允许下降（下浮）的下限，作为经营者，总是希望企业在保本的基础上获取更大的利润。

在企业经营活动开始前，根据企业的具体条件，通过分析制定出实现目标利润的销售数量（或销售金额），形成安全边际。

1、安全边际：

安全边际是指企业实际（或预计）销售量与保本销售量之间的差额，或实际（或预计）销售额与保本销售额之间的差额。

它表明销售量、销售额下降多少，企业仍不至于亏损。

安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量

安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额

=安全边际量*单价

安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量*100%

=安全边际额/实际或预计销售额*100%

一般来讲，安全边际体现了企业在生产经营中的风险程度大小。

由于保本点是下限，所以，目标销售量（或销售金额）和实际销售量（或销售金额）两者与保本点销售量（或销售金额）差距越大，安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小；反之则相反。

通常采用安全边际率这一指标来评价企业经营是否安全。

安全边际率是评价企业经营安全程度的一般性标准，该标准可以作为企业评价经营安全与否的参考。

西方国家企业经营安全程度评价标准

安全边际率

40%以上

30%-40%

20%-30%

10%-20%

10%以下

经营安全程度

很安全

安全

较安全

值得注意

危险

2、保本作业率与安全边际率的关系

保本点（即盈亏临界点）把正常销售量分为两部分，一部分是保本销售量；另一部分是安全边际量。

即下式，

正常销售量=保本销售量+安全边际量

上式除以正常销售量，可得下式，

保本作业率+安全边际率=1

只有安全边际才能为企业提供利润，而保本销售额扣除变动成本后只为企业收回固定成本。

安全边际销售额减去其自身变动成本后成为企业利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润。

利润=边际贡献-固定成本

=销售收入*边际贡献率-保本销售额*边际贡献率

=安全边际额*边际贡献率

将上式同时除以销售收入，可得下式：

销售利润率=安全边际率*边际贡献率

从上式可以看出，要提高企业销售利润率水平主要有两种途径，一是扩大现有销售水平，提高安全边际率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。