6第一章第六节 长期股权投资.docx

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6第一章第六节长期股权投资

第一章第六节长期股权投资

权益性投资是企业为了获取其他企业净资产所进行的投资。

净资产：

属于企业所有，并可以自由支配的资产，即所有者权益。

债权性投资，为取得债权所作的投资（如债券）不是长期股权投资。

一、长期股权投资概述

（一）长期股权投资的概念

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大

影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

除此之

外，其他权益性投资不作为长期股权投资核算而应当按照《企

业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计

核算。

一、长期股权投资概述合营企业

共同控制100%

控制

子公司

重大影响

联营企业

20%

其他

金融资产

听妈妈的话~

50%

一、长期股权投资概述1.控制（子公司），是指投资方拥有对被投资方的权力，通

过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用

对被投资方的权力影响其回报金额。

2.共同控制（合营企业），是指按照相关约定对某项安排所

共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权参与

方一致同意后才能决策。

一、长期股权投资概述3.重大影响（联营企业），是指投资方对被投资单位的

财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与

其他方一起共同控制这些政策的制定。

在确定能否对被投资

单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投

资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表

决权因素。

一、长期股权投资概述【笔记1】投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判

断是否对被投资单位具有重大影响：

1.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

2.参与被投资单位财务和经营政策制定过程。

3.与被投资单位之间发生重要交易。

4.向被投资单位派出管理人员。

5.向被投资单位提供关键技术资料，因被投资单位的生产经

营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位

具有重大影响。

【笔记2】存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定

对被投资方具有重大影响。

一、长期股权投资概述长期股权投资的会计核算方法有两种：

1.成本法；2.权益法。

成本法持股比例>50%（控制：

子公司）

权益法

（1）持股比例=50%（共同控制：

合营企业）

（2）20%≤持股比例＜50%（重大影响：

联营企业）

（二）长期股权投资的核算方法【判断题】按长期股权投资准则规定，对被投资单位不具有

控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价

值不能可靠计量的权益性投资应采用权益法核算（）。

例题【判断题】按长期股权投资准则规定，对被投资单位不具有

控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价

值不能可靠计量的权益性投资应采用权益法核算（）。

【答案】×

【解析】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，

且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

不是长期股权投资，不能按照长期股权投资准则按照权益法进行

核算。

例题多

少

50%

20%

重大影响（先）

共同控制（后）

联合联合，先联后合

联营：

重大影响

合营：

共同控制

【联营和合营的区分小技巧】长期股权投资核算采用权益法的，应当设置如下明细科目

进行核算：

长期股权投资——投资成本（二级）

——损益调整

——其他权益变动

——其他综合收益

【笔记1】其他综合收益可为一级科目，也可为二级明细

科目。

【笔记2】其他综合收益：

企业根据企业会计准则规定未

在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

（三）长期股权投资的会计科目二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理

账务处理思路

取得

持有

宣告分配现金股利

减值

处置

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

前提：

除企业合并形成的长期股权投资以外

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的

购买价款作为初始投资成本。

（买价）

2.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税

金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

（交

易费用）

3.实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或

利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理【总结】金融资产入账成本的核算

【注释】加号表示进成本，减号表示不进成本。

长期股权投资

（成本法）入账成本=买价-已宣未发+交易费用

交易性金融资产入账成本=买价-到期未收-交易费用

持有至到期投资入账成本=买价-到期未收+交易费用

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理【例1-72】甲公司2015年1月10日从上海证券交易所购

买长信股份有限公司发行的股票5100万股准备长期持有，从

而拥有长信股份有限公司51%的股份。

每股买入价为6元，另

外购买该股票时发生相关税费153万元，款项已支付。

甲公司应编制如下会计分录：

单位（万元）

入账成本=5100×6+153=30753（万元）

借：

长期股权投资——长信股份有限公司30753

贷：

其他货币资金——存出投资款30753

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理

（二）长期股权投资持有期间被投资单位宣告、派发现金

股利或利润

1.宣告时：

借：

应收股利

贷：

投资收益

2.发放时：

借：

其他货币资金

贷：

应收股利

【笔记1】持有期间被投资企业宣告分配现金股利或利润，

按应享有的份额确认为投资收益；

【笔记2】取得长期股权投资时，如果实际支付价款中包含

有已宣告但尚未分配的现金股利或利润，直接计入应收股利。

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理【单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资

单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额进行的

会计处理正确的是（）。

（2014年）

A.冲减投资收益

B.冲减长期股权投资

C.增加投资收益

D.增加资本公积

例题【单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资

单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额进行的

会计处理正确的是（）。

（2014年）

A.冲减投资收益

B.冲减长期股权投资

C.增加投资收益

D.增加资本公积

【答案】C

【解析】采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣

告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额借：

应收股利，

贷：

投资收益，因此投资收益增加，选项C正确。

例题（三）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投

资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长

期股权投资减值准备。

即：

投资收益=售价-长股投账面价值（长期股权投资-长

股投减值准备）

会计处理：

借：

银行存款

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资

投资收益（差额，可借可贷）

借：

资产减值损失

贷：

长期股权投资减值准备

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（一）长期股权投资的取得

【例题】甲公司购买东方股份有限公司发行的股票500万

股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。

每股买入

价为6元。

购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行

存款支付。

2014年12月31日，东方股份有限公司的所有者权

益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为1亿元。

【答案】甲公司长期股权投资初始投资成本＞所占份额

（多花钱）=3050-10000×30%=50（万元）

应视为购买的商誉，不需要调整长期股权投资账面价值。

借：

长期股权投资——投资成本3050

贷：

银行存款3050三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

【总结】一步到位

（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被

投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求调整长期股

权投资的初始投资成本；（买商誉）【例题】甲公司购买东方股份有限公司发行的股票500万

股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。

每股买入

价为6元，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行

存款支付。

2014年12月31日，东方股份有限公司的所有者权

益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为1.5亿元。

【答案】甲公司长期股权投资初始投资成本＜所占份额

（少花钱）=15000×30%-3050=1450（万元）

借：

长期股权投资——投资成本3050

贷：

银行存款等3050

借：

长期股权投资——投资成本1450

贷：

营业外收入1450

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【总结】两步到位

（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被

投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额的经济利

益流入应当计入长期股权投资当期的营业外收入，同时调整长

期股权投资的成本。

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【总结】

1.初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公

允价值份额

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

其他货币资金等

2.初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公

允价值份额

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

其他货币资金等

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

营业外收入

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（二）持有长期股权投资期间实现净利润或发生净亏损，

以及被投资单位宣告发放现金股利

投资企业在持有长期股权投资期间，应按照被投资单位实

现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价

值为基础计算）中应享有的份额，借：

长期股权投资——损益

调整，贷：

投资收益。

亏损反之。

被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应

分得的部分，借：

应付股利，贷：

长期股权投资——损益调整。

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

1.被投资单位实现盈利时：

借：

长期股权投资——损益调整

（被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例）

贷：

投资收益

2.被投资单位实现亏损时：

借：

投资收益

贷：

长期股权投资——损益调整

（被投资单位发生的公允净亏损×投资方持股比例）三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

3.被投资单位宣告分配现金股利或利润时：

借：

应收股利（分配总额×投资方持股比例）AB

贷：

长期股权投资——损益调整

实际收到时：

借：

其他货币资金等

贷：

应收股利

30%

分配现金股利

长股投所有者权益

B公司现金股利从哪里来？

净利润中分配出来

分配净利润后

B所有者权益增加or减少？

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

【简单掌握】被投资单位超额亏损的处理

被投资单位发生净亏损，“长期股权投资”科目的账面价

值减记至零为限。

其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等

的账面价值减记至零为限。

除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约

定将承担的损失，确认为预计负债。

除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备

查簿中登记。

发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按

上述相反的顺序进行处理。

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（三）持有期间被投资单位实现其他综合收益

基本账务处理：

借（或贷）：

长期股权投资——其他综合收益

贷（或借）：

其他综合收益

（被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例）三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

投资企业在权益法下的长期股权投资确认投资收益和其他

综合收益时，还需要注意两方面：

（了解即可）

【注意1】被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企

业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投

资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合

收益等。

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

【注意2】投资企业计算确认应享有或应分担被投资单位

的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交

易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以

抵销，在此基础上确认投资收益。

投资方与被投资单位发生的

未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减

值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

甲乙（利润200，所有者权益）

30%

销售商品，成本800，收入1000三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

【延伸】收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账

务处理，但应在备查账中进行登记，在除权日注明增加的股数，

以反映股份的变化情况。

【注释】除权日：

股权登记日后的第一天就是除权日，这

一天或以后购入该公司股票的股东，不再享有该公司此次分红

配股。

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

【教材例题】2015年东方股份有限公司可供出售金融资产

的公允价值增加4000000元。

甲公司按照持股比例确认相应

的其他综合收益1200000元。

甲公司应做如下会计处理：

甲东方股份有限公司

【答案】

借：

长期股权投资——其他综合收益1200000

贷：

其他综合收益1200000

【补充】被投资公司东方股份有限公司作如下分录：

借：

可供出售金融资产——公允价值变动4000000

贷：

其他综合收益4000000三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（四）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其

他变动

被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所

有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额。

会计分录如下：

借：

长期股权投资——其他权益变动

贷：

资本公积——其他资本公积

或做相反分录。

其他权

益变动

其他综

合收益

分配

利润

净损益【单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公

司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。

取

得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨

认净资产的公允价值相同）。

乙公司2010年度实现净利润300

万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12

月31日的账面余额为（）万元。

（2011年）

A.1590

B.1598

C.1608

D.1698

例题【单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公

司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。

取

得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨

认净资产的公允价值相同）。

乙公司2010年度实现净利润300

万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12

月31日的账面余额为（）万元。

（2011年）

【答案】D

【解析】2010年12月31日该长期股权投资账面余额

=1608+300×30%=1698（万元）。

例题三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（五）长期股权投资的处置

投资企业处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长

期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，采用与被投资单

位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入

其他综合收益的部分进行会计处理。

同时按照长期股权投资的

投资成本比例结转“资本公积——其他资本公积”科目中的相

关金额。

如果长期股权投资计提了减值准备还应同时结转已计

提的长期股权投资减值准备。

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

基本账务处理：

借：

其他货币资金

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资——投资成本

——损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）

——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）

——其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）

投资收益（倒挤）三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

同时：

借（或贷）：

其他综合收益

贷（或借）：

投资收益

借（或贷）：

资本公积——其他资本公积

贷（或借）：

投资收益三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

【例题】甲公司2015年1月20日在上海证券交易所购买东

方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份

有限公司股份的30%。

每股买入价为6元，另外，购买该股票时

发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。

2014年12月31

日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价

值不存在差异）为1亿元。

【答案】

（1）购入股票时：

借：

长期股权投资——投资成本3050

贷：

银行存款3050

长期股权投资——投资成本

3050

3050三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

2015年东方股份有限公司实现净利润1000万元。

甲公司

按照持股比例确认投资收益300万元。

2016年5月15日，东方

股份有限公司宣告发放现金股利。

每10股派3元，甲公司可分

派到150万元。

2016年6月15日，甲公司收到东方股份有限公

司分派的现金股利。

（2）确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：

（3）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

2015年东方股份有限公司实现净利润1000万元。

甲公司

按照持股比例确认投资收益300万元。

2016年5月15日，东方

股份有限公司宣告发放现金股利。

每10股派3元，甲公司可分

派到150万元。

2016年6月15日，甲公司收到东方股份有限公

司分派的现金股利。

（2）确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：

借：

长期股权投资——损益调整300

贷：

投资收益300

（3）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

借：

应收股利150

贷：

长期股权投资——损益调整150

长期股权投资

300

150

150三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（4）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：

借：

其他货币资金150

贷：

应收股利150

2015年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值

增加了400万元。

甲公司按照持股比例确认相应的其他综合

收益120万元。

（5）甲公司按照持股比例确认相应的资本公积时：

借：

长期股权投资——其他综合收益120

贷：

其他综合收益120

长期股权投资

120

120三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

2016年7月20日，甲公司在上海证券交易所出售所持东方

股份有限公司的股票500万股，每股出售价为10元，款项已收

回。

（6）出售所持东方股份有限公司股票时：

借：

其他货币资金5000

贷：

长期股权投资——投资成本3050

——损益调整150

——其他综合收益120

投资收益1680

借：

其他综合收益120

贷：

投资收益120

长期股权投资——投资成本

3050

3050

长期股权投资

300

150

150

长期股权投资

120

120【单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企

业投资收益发生增减变动的是（）。

（2013年）

A.被投资单位提取盈余公积

B.被投资单位实现净利润

C.收到被投资单位分配现金股利

D.收到被投资单位分配股票股利

例题【答案】B

【解析】选项A，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资

单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；

选项B，权益法下被投资单位实现净利润时，

借：

长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益

选项C，收到被投资单位分配现金股利时，

借：

其他货币资金

贷：

应收股利

选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处

理，应当在备查簿中登记。

例题四、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额的确定

投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有

被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。

出现类似

情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》

对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，

应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的

金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减

值准备。

四、长期股权投资减值

（二）长期股权投资减值的账务处理

借：

资产减值损失

贷：

长期股权投资减值准备

【注意】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期

间不得转回。

总结

权益法：

取得：

1.初始投资成本>享有份额（买商誉）

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

其他货币资金

2.初始投资成本<享有份额（天上掉馅饼）

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

其他货币资金等

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

营业外收入总结

权益法：

持有

1.发生净利润时（亏损反之）

借：

长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益

2.宣告发放现金股利或利润

（股票股利不进行账务处理，但在备查簿登记）

借：

应收股利（现金股利）

贷：

长期股权投资——损益调整

3.被投资单位其他综合收益

借：

长期股权投资——其他综合收益

贷：

其他综合收益（也可反之）总结

权益法：

持有

4、被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的

所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，

调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积

借：

长期股权投资——其他权益变动

贷：

资本公积——其他资本公积