企业财务报告披露问题探讨Word下载.docx
《企业财务报告披露问题探讨Word下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财务报告披露问题探讨Word下载.docx（17页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
（六）财务报表项目的不确定性5
（七）财务报表附注存在缺陷：
6
五、现行财务报告制度的改进方法6
（一）财务报表的改进6
（二）建立实时财务报告系统，提高信息报告的及时性8
（三）我国上市公司会计报表附注披露问题的对策8
六、未来财务会计报告的发展趋势10
（一）财务会计报告披露形式方面的发展趋势10
（二）财务会计报告披露内容方面的发展趋势11
（三）财务会计报告其他方面的发展趋势13
致谢15
参考文献：
16
【内容摘要】：
财务会计报告从产生至今已有差不多七十年的历史，在其历史过程中为社会经济活动顺利进行发挥着重大作用，然而随着社会环境的变迁，会计信息使用者对信息需求的变化，传统财务报告已越来越难以满足财务报告使用者的信息需求，在披露形式、披露内容等方面日益显露出其局限性。
我们应扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容，制定相应会计准则，创新会计确认和计量标准，缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性，调整财务报表结构，改进财务业绩表，以此促进财务报表的改进,顺应财务会计改革的潮流。
【关键词】：
财务报告信息披露局限性发展趋势
一、引言
我国的财务报告体系以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、以及收益、资产营运等财务信息进行确认、表述和披露。
现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。
本文接下来将对财务报告的概述和披露进一步分析。
二、财务报告概述
它能够全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量，既是对企业经营情况的总结，也是有关各方关注的焦点，同时也构成各级监管部门实施会计监管的重点部分。
因此，认真完整的编报年度财务报告是企业应履行的重要社会责任。
（一）财务报告定义
财务报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，财务报告包括财务报表、报表附注、补充信息及以其他手段的财务报告这几部分。
会计报告是企业会计信息的重要载体，是企业与相关利益者进行信息交流的重要方式，企业通过财务会计报告向外界发布信息以使利益相关者了解企业的经营状况和财务状况，会计信息使用者则从中获得相关信息以便作出正确的经济决策。
。
（二）企业财务报告的作用
财务报告的作用表现在通过阅读财务报告，可以满足现有的和潜在的投资者、债权人、政府及其机构以及企业自身经营管理对财务信息的需要。
财务报告是企业加强和改善经营管理的重要依据，财务报告通过一定的形式将企业生产经营的情况，特别是财务收支方面的情况，进行搜集、整理，将分散的信息加工整理成系统的信息资料；
传递给企业内部经营管理部门。
管理部门通过阅读报告，了解经营过程出现的问题，对经营策略加以调整和改进。
财务报告提供的经济信息是投资者和债权人进行决策的依据。
随着经济的发展，企业筹资、投资活动日益频繁，在企业的外部形成了投资者、债权人组成的与企业有着经济利益关系的集团。
他们一般不直接参与企业的生产经营活动，不能直接从中获得其所需要的信息，为了进行投资等方面的决策，需要通过对企业财务报告的分析，了解企业的经营状况，分析企业偿债能力和盈利能力，并对企业的财务状况做出准确地判断；
同时，一些投资者还能够通过财务报告提供信息，了解企业的情况。
（三）企业财务报告的内容
企业财务报告包括：
、资产负债表、损益表（收益表或利润表）、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注。
其中
（1）资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
它是一个静态报表，在我国资产负债表格式为账户式，即“资产=负债+所有者权益”。
在资产负债表中，还对资产、负债按其流动性进行了分类，以便进行财务成果分析。
（2）损益表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表,是一张动态报表,通过编制利润表可以了解企业的经营成果，即利润（或亏损）的形成情况，以此分析企业对预算的执行情况、评估对企业投资的价值和回报、判断企业的资本是否保全、对以后的运营趋势有所了解等。
（3）现金流量表以现金为基础，反映一段时期的现金流入、流出及净流量的报表。
（4）所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。
其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。
（5）财务报表附注是指以括号或注脚等形式对基本财务报表的信息进行进一步说明、补充或解释，以帮助使用者理解和使用报表的信息披露形式。
三、企业财务报表信息披露标准
恰当性：
所披露的信息应当是与使用者决策相关，并且不会导致误解。
公正性：
又称为公允性，要求财务报告信息必需满足内外部使用者的共同决策需要，不能偏向特定使用者集团的决策需要。
充分性：
财务报告必须包括与内外使用者决策相关的全部信息。
不论是定量或定性信息，只要它们对使用者决策具有重要影响，都应当通过一定的报告形式予以披露。
重要性：
充分披露并不等于对可能影响决策的所有经营活动或事项的信息都要赋予同等程度的比重。
对于重要事项及其影响，必须详尽披露；
而对某些次要的信息可以适当简化或省赂，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。
实质重于形式：
财务报告应强调经济交易和事项及其影响的经济实质，而不仅仅考虑其法律形式。
例如对控股企业尽管各个母子公司在法律上都是独立的法人，但它们在实质上是一个经济主体，所以应提供合并财务报表
效益大于成本：
掌握企业运营情况，监督企业的生产经营管理，以保护自身的合法权益。
四、现行财务报告模式的缺陷
（一）以历史成本为主的计量模式,对未来业绩的预测和充分计量并不相关
由于会计主体假设的存在，采用成本或者价值进行会计核算，而价值是会计主体对“产出’的核算。
以资产为例，价值代表了资产的流量特征，而成本在很大程度上则仅仅代表了资产的存量特征。
现行财务报告模式之所以轻价值重成本，主要是考虑到财务报告所提供信息的稳定性和可靠性。
以成本尤其是历史成本作为资产的主要计量属性，只能放映资产的取得或投入，但是并不能够反映：
“未来的经济利益”。
这就与资产的定义相违背，资产概念在质和量的规定方面就是相背的。
（二）侧重于利润的核算而忽视现金流量的有关信息
FASB的概念框架力图体现的是资产负债观，而不是以收益表为重心的收入／费用观，但是在财务报告中却并未始终贯彻这一思想。
例如：
①过分注意盈利的核算，强求收入、费用的配比而忽视资产的计价；
②过分注意最终的利润数据，对企业的实际现金流量状况长期忽视。
和会计信息使用者正在呼唤“通用目的”财务报表以外的某些特殊需要的“专用”财务报表。
（三）现行财务报告是向后看的报告，对财务报告使用者的帮助不大
现行模式下的经济活动财务会计的确认、计量和报告是以过去的交易和事项为基础，主要是面向过去的,它可能对企业过去的业绩和财务状况提供了相当真实而公正的描述。
然而，使用者却希望预测企业未来的业绩和财务状况、特别是未来的现金流动，历史信息的报告对他们的帮助不大。
我们看到的报告或报表，可以说是一张历史会计数据汇总表。
会计信息使用者不仅需要企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述，更希望通过这些预测企业为了业绩和财务状况，特别是未来的现金流动的信息。
（四）重法律形式而轻经济实质
按照国际会计准则委员会（I—ASC）的观点，“实质重于形式”的含义为“要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项，那就必须根据其经济实质，而不是只根据其法律形式进行反映和核算”。
因此，当交易或事项的经济实质和法律实质发生背离时，会计核算应该根据经济实质进行会计处理。
但长期以来，到底是“实质重于形式”还是“形式重于实质”，这一问题一直困扰着会计界，而且往往是“法律形式”取代了“经济实质”，并以此指导会计处理。
①在现行财务报告模式之中，由于各国税法的重大影响，会计实务依然按照稳健性而不是“持续经营”原则作为资产计价的基础；
②按照现行财务报告模式的财务会计概念框架，资产被定义未来的经济利益，但是会计人员并未真正按照现值而是按照历史成本属性去计量资产；
③再如，有退款权的产品销售，会计人员进行处理时，往往在交易发生时就完全确认为一项收入，但是经济事实却是，与该商品相联系的风险并不完全转移。
（五）财务报表信息披露内容的不完整性
现行财务报告体系对外提供的企业财务信息不够完整，主要表现在:
（1）运用统一货币计量原则提供历史信息，缺乏预测信息、人力资源价值、管理员工的素质等信息;
（2）不能提供有差别的财务报告。
例如某些大型企业的分支机构因行业不同、区域不同，其利润率、物价水平、发展机会、未来前景和投资风险各有差异，通用报告过于笼统,无法揭示各分公司所面临的风险和机会。
这就需要企业向信息使用者提供特定的、有差别的财务报告;
（3）对企业履行社会责任的信息，在财务报告中长期被忽视。
现行财务报告只注重企业自身经济利益，而不注意反映与企业息息相关的社会、环境等相关信息。
在新形势下，信息使用者不仅关注企业自身的经营状况，更关注企业的社会贡献率、环境保护、资源保护等社会责任的履行情况，因为由企业履行社会责任导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产;
（4）对企业在长期的经营过程中创造的商誉和企业面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性很少披露；
（5）财务报告的不完整性还在于它是一种“通用目的”的报表，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场对此的要求越来越高。
（六）财务报表项目的不确定性
不可否认，由于估计和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理过程。
例如FASB关于资产定义中的“可能”一词，就含有“不确定性”，然而各项资产却以非常确定的单一数字体现在资产负债表之中。
事实上，只要现行财务报告模式下的确认以责权发生制为主，那么财务会计处理过程中的估计和判断就不可避免。
但问题在于，在财务报表上列示的单一、仿佛十分确定的数字，到底向会计信息市场传递了什么样的信息呢?
即使加总可以抵销单一会计数据的不确定性，但也掩盖了一些十分有用的信息。
难道我们不能从个别会计报表、合并财务报表和分部报告同时并存不悖中得到什么启发吗?
理智的会计信息使用者不会为这些貌似精确的数字所迷惑，但是要探究其本质上的确定程度，也不容易。
他们会通过各种途径去验证和再确认，甚至不厌其烦地对财务报表上的单一数字进行重新分解，然后再按照自己的判断重新组合和汇总。
那么我们就要提出质疑——会计人员将零散的会计数据经过确认、记录和计量程序最终汇总为单一数字，而会计信息使用者又将它按照自己的需要予以分解并进行再组合，这样合了又分，分了又合，会计人员到底起着一种什么作用?
对整个社会资源是否意味着一种巨大的浪费我们为什么不对此状况加以改进呢?
此外，财务报告的及时性不能很好地满足信息使用者决策的需要，这也是现行财务报告模式的局限性之一。
（1）如果使用者对附注不作认真研究，便难以阅读和理解，从而可能忽视这些资料；
（2）附注的文字叙述，比报表中所汇总的数据资源更难以用于决策；
（3）随着企业业务复杂性的增加，存在着过多地使用附注的危险，这样势必会削弱基本报表的作用。
五、现行财务报告制度的改进方法
为进一步满足信息披露的要求，财务报告应考虑到投资大众的广泛信息需求，将企业经营面临的机遇、风险、前景、背景等信息更全面地揭示出来。
随着现代经济的迅速发展，企业的生产经营活动日趋复杂，目前的财务报告体系必须在内容、体系等方面做相应改进，才能满足上述要求。
（一）财务报表的改进
（1）不再采用单一的历史成本计量基础
前文已列示了采用历史成本为计量基础的财务报告显示出的种种局限性。
越来越多的迹象表明，末来的财务报告将同时采用多种计量方法，譬如针对新金融工具的出现，可采用公允市价来计量。
在选择计量基础时，随着对信息相关性的日趋重视，将来市场价值或现行价值有可能作为一种计量基础形成一套独立的会计报告模式，但就短期来看，由于可靠性等原因，似乎现行历史成本会计模式一时不能被取代。
（2）更多的披露不确定性和风险信息
随着企业间竞争的加剧，企业的经营与财务风险不断提高，不确定性信息大量增加，企业需要加强对不确定性和风险的控制，财务信息使用者也迫切需要更多了解这方面的信息。
美国注册会计师协会1987年发表了《风险与不确定性特别工作小组报告》，专门对重大风险、不确定性和财务弹性的披露问题发表意见。
因此，财务报告将更多的披露有关企业经营风险和不确定性的信息。
（4）财务报表附注的内容将日趋增加，形式灵活多样
前文中指出许多影响企业经营状况的非财务因素无法披露，类似的这种信息应在财务报表附注中说明，因财务报表的复杂化，无法包容更多的信息，而某些必要的说明又必须加以补充，所以要在附注中说明。
另外，还有一些采用与报表不同基础编制的信息等内容将更多的扩充到表外的附注中去，以便使财务信息使用者更多地获知企业各方面的信息。
报表附注可采用旁注、附表和脚注（底注）的形式：
①旁注：
指在财务报表的有关项目旁直接用括号加以说明。
旁注可揭示的信息包括：
a.指明所采用的特定会计方法或计价基础,如在“长期投资”项目后注明（按购买法）；
b.说明某个项目的性质，如在某项资产后注明“已作为抵押”，或在“应收票据”项目后注明（其中×
×
已向银行贴现）；
c.列示某个标题中包括的构成项目；
d.按备选计价方法确定某项金额，如在存货的历史成本后用括号说明其现行市价；
e.需要参见其他部分的说明。
②附表：
指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格。
③脚注（也称底注）：
指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明。
底注的主要作用是揭示那些不便于列入报表正文的有关信息。
但仅是对报表正文的补充，它不能取代或更正报表正文中的正常分类、计价和描述。
一般来说脚注可提供：
a.有关报表编制基础等方面的定性信息，
b.报表项目的性质（如某些资产项目已作为抵押），
c.比报表正文更为详细的信息（如无形资产的构成项目），
d.一些相对较次要的信息，这些信息对理解和使用报表信息是十分有益的。
（5）鼓励企业进行适当的自愿披露，包括披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。
（二）建立实时财务报告系统，提高信息报告的及时性
财务信息披露的严重滞后不仅给信息使用者带来诸多不便，有时也为某些别有动机的人提供了可乘之机。
人们迫切要求及时获得可靠的信息，信息技术在会计信息系统的应用，使建立实时报告系统成为可能。
电子联机实时财务报告将取代传统手工的财务报告系统，从而大大提高企业财务报告信息的相关性、及时性相可靠性。
建立实时财务报告系统后，企业所发生的各种生产经营活动和事项都将通过计算机网络实时反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，使使用者随时查询企业的经营成果、财务变动情况及其它主要事项，虽然电子联机实时报告系统给传统财务会计及报告理论带来冲击，但相信它是会计改革和信息技术飞速发展的必然产物。
（三）我国上市公司会计报表附注披露问题的对策
1、债务重组的会计处理要与国际惯例接轨
（１）、恢复公允价值
公允价值的定义是指“公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。
公允价值会计是指以公允价值作为资产和负债的主要计量属性的一种会计模式，产生于２０世纪８０年代的美国。
现在，我国的市场环境和会计人员的素质正在不断完善和提高，使用公允价值计量将是必然的。
公允价值应该是最真实、公允的计量企业的资产和负债，它之所以会被利用来操纵利润，是因为一些环境和人为的因素。
所以，笔者建议债权人对所接受的非现金资产或股权，仍按公允价值入账，公允价值与重组债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失。
（２）、使用“重组债权账面余额”概念在债务重组中有关债权人的会计处理不宜再使用“重组债权账面价值”这一概念，而应以收债权的账面余额作为有关重组事项的计量基础，并以实际结算（收回）的债权金额作为承让的非现金资产或股权的入账价值。
即某项债权计提坏账准备是多是少，不会直接关系到该项重组债权账面余额的大小，从而也就不会影响到在债务重组中根据该项账面价值计量确定的相关资产项目。
（３）、重组损益的处理对于债权人因减免债务或其他原因而无法收回的应收债权，按有关规定应先冲减已计提的坏账准备，坏账准备不足冲抵的，差额作为当期损失；
冲抵后坏账准备仍有余额的应作为以前年度收益，转入“以前年度损益调整”科目核算。
对承让资产、股权而转销的应收债权，其已计提的坏账准备亦按上述办法同样作为以前年度收益处理。
笔者认为，既然企业将收不回的应收款项直接冲减当期“坏账准备”科目，那么，债权人在债务重组中做出让步的部分，其实质也是收不回的债权，也应比照上述作法入账，即将重组损失计入“管理费用”。
2、防止关联交易非关联化
针对提到的关联交易问题，笔者提出如下几点建议：
（1）、针对上市公司通过关联交易虚构收入，以达到提高利润，粉饰报表的目的，笔者认为，应该规定上市公司在报表附注中只披露关联方交易形成的收益，在计算每股收益时不作调整。
（2）、针对上市公司故意隐瞒重大关联交易事项，以达到其不可告人的目的，笔者认为，应该加强对该项目的审计力度，可以要求上市公司委托的会计师事务所专门针对此项内容加以审计说明，以利于业外人士认清企业的真实业绩。
（3）、针对关联交易信息披露形式混乱的问题，即主要表现为仅在“或有事项处披露为关联方贷款提供担保的情况；
仅在“重大事项”处披露股权转让关联交易；
将关联方间的资金占用挂在“其他应收、应付款”下，不明确指明其关联交易的性质。
应该加强准则实施力度，确保企业按照企业会计准则的要求披露其会计信息。
（4）、针对未考虑双向持股的关联方关系问题，笔者认为我们现在应该正视这个问题。
目前我国公司实务中已存在为实现特殊目的而双向持股的现象。
对于双向持股的两个企业而言，其双方利益紧密相关，其中一方尽管仅持另一方少数股权，但实质上也能对另一方起重大影响。
这种现象有可能导致关联方的联合操纵从而损害其他股东利益。
针对此类问题，应该在准则修订时，加以专门条款对其进行规范，明确说明上市公司必须揭示其所有双向持股的关联方企业。
六、未来财务会计报告的发展趋势
（一）财务会计报告披露形式方面的发展趋势
1.编制差别财务报告
为满足会计信息使用者不同的信息需求，企业可以编制差别财务报告。
差别报告是指为不同信息使用者提供内容或时间上有差别的财务报告[3]。
在21世纪知识经济时代，会计信息使用者的需求日趋个性化，现行的财务报告已经不能以通用的财务报告向不同的信息使用者提供有用的、相关的财务信息。
从理论层面上看，有差别的财务报告可以有效弥补传统财务报告的不足，能满足不同信息使用者信息需求的特殊性和偏好性。
在实践层面上，西方发达国家早已采用了有差别的财务信息揭示制度，能为我国编制差别财务报告提供有益的借鉴。
此外，差别财务报告给企业提供了一个可选择的余地，使企业可以在决定提供什么样的信息以及多少信息时，有权衡成本与效益的机会，这使得差别财务报告具有诸多的优势。
2.编制物价变动会计报告
充分考虑通货膨胀对财务的影响，编制物价变动会计报告。
编制物价变动会计报告是为了充分反映资产、负债和所有者权益等会计要素的市场价值；
是为了克服现行财务报告以历史成本计价的局限性；
是为了满足财务报告对会计信息使用者决策有用性目标。
3.财务报告表式披露和图像披露并存
财务报告由单一的表示披露向表示披露与图像披露并存转变。
基于现代化信息技术广泛应用的前提条件下，未来财务报告在表述方式和传递方式上将与传统方式有着巨大的区别。
传统财务会计报告由于信息载体多为纸张，其表述方式自然局限为文字和表格，而基于电子信息技术以及多媒体技术的应用，未来财务会计报告则将表述方式拓展为表式和图式并存，使得信息的表达更加直观、形象，易被会计信息使用者所接受。
传统财务会计报告的传递方式多为邮递的方式，速度慢、时间长，而基于计算机技术的未来财务报告系统，可以让会计信息使用者及时有效地获得自己所需要的表式信息与音像化、图像化信息相结合的、简捷易懂的实时报告。
（二）财务会计报告披露内容方面的发展趋势
1.非财务信息披露的质量提高、数量增多
随着会计信息使用者对企业披露信息决策有用性的增强，财务报表从简单的“账户余额表”发展到以资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表组成的报表体系，并进一步扩大为现行的财务报告。
现行财务报告体系在财务报告中揭示了大量定性分析的非财务信息，但这并不表示现行财务会计报告披露了相关的非财务信息。
因为这里所披露的非财务信息只是用来辅助解释说明的，以帮助会计信息使用者更好地理解与运用财务信息，借此提升所披露财务信息的价值。
非财务信息是那些不可以量化，从而无法进入财务报表的影响企业经营绩效的因素（该类因素有：
企业的经营范围、战略规划、机遇与风险等），而这些因素往往是会计信息使用者更加关注的影响企业未来经营潜力、现金流量情况等方面的信息，这就使得非常有必要加强非财务信息的披露，未来财务报告可以在表外附注中披露数量更多、质量更高的非财务信息。
2.前瞻性信息披露加强
可以通过编制预测财务报告，使财务报告由揭示事后信息向揭示事后信息和事前信息并重转变，借以加强披露前瞻性信息。
至于如何披露前瞻性信息，目前有不同的做法和认识。
从理论层次上看，编制专门的预测财务报告是最理想的，尽管预测报告上的信息缺乏可靠性，但它毕竟能够提供有助于经济决策的会计信息，增强会计信息和经营决策之间的相关性。
借鉴西方在编制“预测财务报告”方面的实务经验，可以分上年、本年和下年三栏结构来编制预测资产负债表、预测损益表和预测现金流量表。
当然，在考虑编制预测财务报告的同时必须注意成本与效益的配比，并加强规范和监督，以提高其规范性、准确性和及时性。
此外，可以在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的信息，比如，产品品种、市场占有率等其他有利于会计信息使用者对企业未来价值进行合理预测的信息。
3.扩大无形资产信息的披露
扩大财务报告信息披露的内容和范围，增加对人力资源、知识产权等无形资产信息的披露，突破现行财务报告只注重披露有形资产信息而轻视无形资产信息披露的局限性，使得财务报告向披露有形资产和无形资产并重转变。
在工业社会中，有形资产的占有使用是企业得以持续经营的基础，因而会计工作都必须以企业有形资产为中心来开展。
然而，随着知识经济的到来，企业有形资产的重要地位日趋下降，相反以人力资源、知识产权为代表的无形资产的重要性地位却不断上升，当然，无形资产在企业持续经营中的地位还没有重要到足以让有形资产退出历史舞台的地步，所以，未来财务报告发展趋势应是有形资产和无形资产并重披露的格局。
这就是说，未来财务报告要加大披露无形资产的力度。
对无形资产的披露可以通过文字叙述、表格和图形等方法并用的形式，以尽可能展示出无形资产的构成、价值、收益和风险等方面的信息，以满足决策有用性目标。
4.重视社会责任履行情况的披露
重视企业履行社会责任情况，可以建立社会责任
升级会员 