企业会计政策变更的会计分录处理Word文档格式.docx
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第四步,确定前期中每一期的税后差异;
第五步,计算会计政策变更的累积影响数。
(2)相关的账务处理。
(3)调整财务报表相关项目。
(4)财务报表附注说明。
采用追溯调整法时,会计政策变更的累积影响数应包括变更当期期初留存收益中。
但是,如果提供可比财务报表,对于比较财务报表期间的会计政策变更,应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目,视同该政策在比较财务报表期间一直采用。
对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
【例】甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家海洋石油开采公司,于20x2年开始建造一座海上石油开采平台,根据法律法规规定,该开采平台在使用期满后要将其拆除,需要对其造成的环境污染进行整治。
20x3年12月15日,该开采平台建造完成并交付使用,建造成本共120000000元,预计使用寿命10年,采用平均年限法计提折旧。
20x9年1月1日甲公司开始执行企业会计准则,企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产,要求将相关弃置费用计入固定资产成本,对之前尚未计入资产成本的弃置费用,应当进行追溯调整。
已知甲公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。
甲公司预计该开采平台的弃置费用10000000元。
假定折现率(即为实际利率)为10%。
不考虑企业所得税和其他税法因素影响。
该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
根据上述资料,甲公司的会计处理如下:
(1)计算确认弃置义务后的累积影响数(见表17-1)
20x4年1月1日,该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10000000×
(P/S,10%,10)
=10000000×
=3855000(元);
每年应计提折旧=3855000÷
10=385500(元)
表17-1 单位:
元
年份
计息金额
实际
利率
利息费用
①
折旧
②
税前差异
-(①+②)
税后差异
20x4
3855000
10%
385500
-771000
-771000
20x5
4240500
424050
-809550
20x6
4664550
466455
-851955
20x7
5131005
513
-898
小计
——
1789
1542000
-3331
20x8
5644
564
-949
合计
2353
1927500
-4281
甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4281元,即为该公司确认该开采平台弃置费用后的累积影响数。
(2)会计处理
①调整确认的弃置费用
借:
固定资产——开采平台——弃置义务 3855000
贷:
预计负债——开采平台弃置义务 3855000
②调整会计政策变更累积影响数
利润分配——未分配利润 4281
固定资产——累计折旧 1927500
预计负债——开采平台弃置义务 2353
③调整利润分配
盈余公积——法定盈余公积(4281×
10%) 428
利润分配——未分配利润 428
(3)报表调整
甲公司在编制20x9年度的财务报表时,应调整资产负债表的年初数(见表17-2),利润表、股东权益变动表的上年数(见表17-3、表17-4)也应作相应调整。
20x9年12月31日资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。
表17-2 资产负债表(简表)
会企01表
编制单位:
甲股份有限公司 20x9年12月31日 单位:
资产
年初余额
负债和股东权益
调整前
调整后
调整前
……
……
固定资产
预计负债
0
6208
开采平台
60000000
61927500
盈余公积
1700000
1271
未分配利润
4000000
147
表17-4 所有者权益变动表(简表)
会企04表
甲股份有限公司 20x9年度 单位:
项目
本年金额
一、上年年末余额
1700000
4000000
加:
会计政策变更
-428
-3852
前期差错更正
二、本年年初余额
在利润表中,根据账簿的记录,甲公司重新确认了20x8年度营业成本和财务费用分别调增385500元和564元,其结果为净利润调减949元。
表17-3 利润表(简表)
会企02表
项 目
上期金额
一、营业收入
18000000
减:
营业成本
13000000
13385500
财务费用
260000
824
二、营业利润
3900000
2950
四、净利润
4060000
3110
(4)附注说明
20x9年1月1日,甲股份有限公司按照企业会计准则规定,对20x3年12月15日建造完成并交付使用的开采平台的弃置义务进行确认。
此项会计政策变更采用追溯调整法,20x8年的比较报表已重新表述。
20x8年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为-4281元。
会计政策变更对20x8年度报告的损益的影响为减少净利润949元,调减20x8年的期末留存收益4281元,其中,调减盈余公积428元,调减未分配利润3852元。
3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。
(1)不切实可行的判断。
不切实可行,是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。
即,企业在采取所有合理的方法后,仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息,而导致无法采用该项规定,则该项规定在此时是不切实可行的。
对于以下特定前期,对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的:
①应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。
②应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定。
③应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计,并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据(例如,有关金额确认、计量或披露日期存在事实的证据,以及在受变更影响的当期和未来期间确认会计估计变更的影响的证据)和该期间财务报告批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。
在某些情况下,调整一个或者多个前期比较信息以获得与当期会计信息的可比性是不切实可行的。
例如,企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁,或因不可抗力而毁坏、遗失,如火灾、水灾等,或因人为因素,如盗窃、故意毁坏等,可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算,即不切实可行,此时,会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。
(2)未来适用法。
未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
在未来适用法下,不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无须重编以前年度的财务报表。
对于企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额,在变更之日仍保留原有的金额,不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果,在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。
企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁,或因不可抗力而毁坏、遗失,如火灾、水灾等,或因人为因素,如盗窃、故意毁坏等,也可能使会计政策变更的累积影响数无法计算。
在这种情况下,会计政策变更可以采用未来适用法进行处理。