我国非营利组织税收政策现状及问题研究.docx
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我国非营利组织税收政策现状及问题研究
分类号
论文题目
院
系:
内蒙古大学教育中心
业:
专公共管理
研究方向:
政府治理与领导
学号:
研究生:
董梁
指导教师:
任金秋年月日一
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学位论文
原创性声明
本人声明:
所呈交的学位论文是本人在导师的指导下进行的研究二【作及取得的研究成
果。
除本文已经注明引用的内容外,论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果,也
不包含为获得内蓥查太堂及其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。
与我一同工作的同
志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。
学位论文作者签名:
指导教师签名:
燃
日
期:
立殳丝苎兰中
在学期间研究成果使用承诺书
本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定,即:
内蒙古大学有权将
学位论文的全部内容或部分保留并向国家有关机构、部门送交学位论文的复印件和磁盘,允
许编入有关数据库进行检索,也可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编学位论文。
为保护学院和导师的知识产权,作者在学期间取得的研究成果属于内蒙古大学。
作者今后使
用涉及在学期间主要研究内容或研究成果,须征得内蒙古大学就读期间导师的同意;若用于
发表论文,版权单位必须署名为内蒙古大学方可投稿或公开发表。
期:
小丑妇日
期:
磁?
汹我国非营利组织税收政策现状及问题研究
摘要
从上世纪八十年代开始,非营利组织这一独特的社会组织逐渐进入了
我国社会发展的进程中。
作为不同于政府部门和营利部门之外的“第三部
门”,非营利组织本着其“非营利”的宗旨,弥补了政府部门进行社会救济、
医疗卫生、抗震救灾、改善福利事业、提高公民公益意识、促进社会公平
发展等事业时的不足,已经成为我国当前社会事业发展的一个重要的、不
’
可或缺的组成部门
随着社会进程的快速发展,非营利组织不论是从数量上、还是从规模
上都较以前有了飞速的发展。
从发展速度上看,“井喷式”发展方式,造成
了非营利组织规模的快速发展与相关配套法律的缓慢改进之间不均衡的发
展状态;从发展深度上看,我国现行与非营利组织有关的税收法律法规处
于起步较晚的状态,部分法律法规还在一定程度阻碍了非营利组织的健康
发展,相比其他非营利组织发展历程较长、法律法规较为完善的国家存在
着一定的差距;所以,根据我国当前社会发展情况,进一步建立和完善符
合我国国情的非营利组织税收政策,有着相当重大的意义。
本文从我国非营利组织的简况、发展历程入手,用有关理论结合当前
实际情况的研究方法,总结介绍非营利组织及税收政策的相关情况,分析
税收制度上存在的问题及成因,并在其基础上,从促进我国非营利组织税收制度的发展
关键词:
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目录
引言?
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一研究背景及问题提出?
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.
二国内外科研情况及相关文献综述.
三研究视角及方法?
.
一、我国现阶段非营利组织及相关税收政策概况?
一我国非营利组织概况?
?
.
.非营利组织的概念
.我国非营利组织的特点?
.我国非营利组织的发展历程二我国非营利组织税收政策概况?
.
.我国非营利组织税法基础
.我国非营利组织税收制度的发展历程?
.我国非营利组织税收政策现状..
二、我国非营利组织的税收政策存在的不足?
?
..
一税收主体地位不突出二相关税收政策没有形成完善体系
三缺乏有效的鼓励企业和个人捐赠的税收政策?
四现有税收征管监督力度不足三、国营利组织税收政策对我国的启示?
?
一
一直接税收减免政策
二捐赠税收优惠政策
三税收优惠管理政策
.实行按期纳税申报制度一
.严格审查非营利组织免税资格一
.加强非营利组织的同常监管?
一
.实施信息公:
制度?
?
一
四、完善我国非营利组织税收政策的建议一
一借鉴先进经验,完善非营利组织的税收立法?
.制定税收基本法,提高非营利组织税法地位一
.把握好非营利组织税收政策改革的原则?
?
..
.在立法时应注重与相关配套法律配套协调?
..
二优化捐赠制度,促进非营利组织发展?
.取消受捐组织特许制?
一
.明确所得税税前捐赠扣除具体方法?
一
.加强对捐赠行为的管理一
三进一步加强非营利组织的税收征管.改进现行登记制度,加强多部门间管理合作一
.税务机关建立专业化管理机构一
.加大税收监管力度?
?
一
结语.
参考文献?
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一
致谢?
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..
内蒙古大学公共管理硕士学位论文
引言
一研究背景及问题提出
社会学理论认为,人们的社会活动大致包括三大领域:
政治活动领域、经济活动领
域和社会活动领域。
相应的,社会则存在着三个部门:
第一部门为活动在政治领域的政
为活动在
府组织;第二部门为在活动在经济领域的营利组织;第三部门
社会领域的非营利组织。
第一部门政府组织进行国家整体规划和重大方针政策的制
订;第二部门企业组织从事生产、运输、贸易等经济活动,以营利为目的;第三部
门则是非营利组织的集合,在志愿的基础上进行公益活动,而不以营利为目的④。
以往,中国在计划经济体制之下,由于国家垄断了绝大多数的社会资源,民间社会
团体没有掌握重要资源的社会力量,所有的社会团体只有从国家获得资源才‘能够生存。
因此,社会团体为了从国家获得资源,则必须以满足国家某方面的需求作为交换,所以
在年改革开放之前,中国的民间社会团体的数量是非常少的,而且大多与国家保
持着非常绵密的关系,经常出现“政社不分”的情况。
改革开放后,中国将经济体制逐
渐从旧有的计划经济转变为以市场为导向的社会主义市场经济,打破原有以国有制为主
体的所有制结构,融合多种所有制形式,对提高生产力、促进经济发展以及改善人民生
活水平方面起到了重要的作用,同时也为非营利组织在中国的发展提供了坚实的基础。
近年来,随着国内民主政治发展中对公民参与的重视,使非营利组织对政治、经济
社会与文化发展的影响越来越大,非营利组织在中国经历了巨大发展。
无论是非营利组
织的绝对数量,还是在国内生产总值中所占的比例,都在迅速增长。
由于非营利组织的
公益性、非营利性、民间性、自律性、利他性、志愿性的功能,决定了它在解决政治、
经济、教育、文化、体育、社会福利、环境保护、促进就业等诸多方面社会问题上的独
特作用,扮演着政府和营利组织所不能替代的角色。
目前,我国经济在持续高速发展的
情况下,非营利组织在参与社会服务、提升人民保障、行使社会管理作用的同时,已经
不仅仅是发展速度和发展规模的问题,更是当前我国在构建和谐社会、进一步完善社会
体制、转变政府职能的重要组成部分。
这就需要政府用改革的精神,调整社会政策,推
①名,非利组织管理概论修订版】,:
匕京:
中罔人民人学?
版:
内蒙古人学公共管理硕士学位论文
动民间社会组织参与各项社会事业的有序发展。
然而,现行的非营利组织适用税法并非
都有利于非营利组织的进一步发展,并且在一定程度上还可能阻碍其发展。
因此,如何
对现行有关非营利组织税法的相关信息进行梳理,能否对今后的税法改革提出建议,以
利于更好地支持非营利部门的发展,成为了当前非营利组织的财税问题上的一个研究方
向。
二国内外科研情况及相关文献综述
在国外研究方面,从二十世纪七十年代以来,
随着西方国家学术界对非营利组织
及其发展的逐步重视,对非营利组织的研究作为一个新兴研究领域也让其在过世界范围
内得到广泛的传播,获得了巨大的发展。
对非营利组织的研究虽然始于世纪年代
以后,但向前追溯,早在世纪,托克维尔就注意到,美国社会中多元化的志愿组织
如教会、社区团体、公民组织等就对美国当时的制度建设以及社会治理有着非常重
要的作用;涂尔干认提出观点:
由于社会结构的变化,人类进入工业社会导致很多原有
仍处于相对落后职业人所组成的社团组织出现了无以为继的窘迫情况,但是从国家发展
和人类进步的角度来看,其必须服从于社会结构的改变,所以他提出应该建立一种可以
提供更好的互助功能的职业行会体系。
我国的管理学界从世纪术开始大量编译国外
相关人员的研究成果并出版,对本文研究与非营利组织相关的税收制度提供了理论参
考。
在国内学术机构研究方面,年月,清华大学世纪发展研究院成立“
研究中心”,次年月启动中国基本调研大型科研项目,其后相继启动其他科研
项目;月在京召开中国首次”非营利部门与中国发展国际学术会议”取得圆满成功;
年月并入新组建的清华大学公共管理学院,改名“研究所”;年夏季开始
在全国统一招收公共管理硕士研究生。
其致力于开展中国非政府公共部门的理
论和实证研究,培养适合于各级各类的高级公共管理人爿‘,促进相关法规政策体
系的建立健全,推动中国公民社会的形成与发展,是我国首个专门研究非营利组织的学
术机构,此后各大院校相继成立了与非营利组织、非政府组织、第三部门等相关领域有
关的科研机构。
北京大学政府管理学院设立了“社会团体研究中心”与“志愿服务与福
利研究中一”,着重于中国第三部门的研究发展;北京师范大学于年月也成立了
“社会发展与公共政策研究所”,该研究所则是以研究非营利组织与社会发展的相关课内蒙古大学公共管理硕一学位论文
题为其发展重点。
中国人民大学借助公共管理学院在历史、规模、研究方面的领先与优
秀的教学水准,与国外相关领域大学的良好关系,同时为了健全公共管理学科,支持非
营利组织发展,于年月正式成立研究所,进行非营利组织领域理论研究,
特别是本土经验的总结与开发,包括政府管理非营利组织的政策和制度体系、非营利组
织与政府合作策略框架、政府采购非营利组织服务、非营利组织法律环境等等,并承担
人才培养和教学任务以及接受中央和地方政府的委托研究等。
上海交通大学第三部门研
究中心成立于年月,主要致力于第三部门的理论和实证研究,自成立以来举办
“第三部门研究”论坛,组织研究生读书会,召开第三部门研讨会,承担国家和省部级
课题研究等,促进第三部门理论研究的深入和推动第三部门实践活动的有序发展。
由于
中国非营利组织发展目前还处于非常初步的阶段,对于相关的理论以及实践的探讨也就
显得非常有意义,相关研究机构的成立也极大促进了我国非营利组织理论的发展。
年,社会科学文献出版社出版了清华大学公共管理学院研究所王名教授主编的《中
国非营利评论》,年月,中山大学人类学系公民与社会发展研究中心朱建刚副教
授主编《公共生活评论:
社区、空间与行动》,这标志着国内有关非营利组织研究有了
自己的专业刊物;从年起,中国人民大学非营利组织研究所和公域合力管理咨询
北京有限责任公司将每年或每两年编撰并发布《中国第三部门观察报告》;年
起,上海交通大学第三部门研究中心主办,上海交通大学出版社开始出版专业性学术刊物《中国第三部门研究》以解决中国第三部门发展的理论
和实践问题为己任,着力打造第三部门研究交流平台。
在国内政府研究方面,年初,为响应新一轮税改的启动,民政部委托世界银
行聘请咨询专家研究撰写了《中国非营利组织适用税法研究》的报告,目的是全面审视
目前中国非营利部门的税收制度,对中国新一轮税制改革中有关非营利部门的税收制度
改革提出建议。
此项研究是在民政部的全面指导下完成的,在编写过程中也得到了财政
部和国家税务总局的大力支持,报告由世界银行聘请的三位咨询专家撰写,世界银行虽
并未作为其官方观点,但是也为我国非营利组织在税制改革方面提供了理论基础。
同年,
国家税务总局组织课题组,对非营利组织税收制度进行了专项调研,并形成了题为《非
营利组织税收制度研究》的研究报告,此份报告作为税务系统较为专业和权威的报告,
为以后的相关研究提供给了很多政策上的参考依据。
在国内个人研究方面,相关学术人员在学位论文、综合性杂志和大学学报中,发表内蒙古火学公共管理硕二学位论文
了大量的有关非营利组织的论文。
从研究方向上看,其文章内容大体可以分为以下几大
类:
一、对我国当前非营利组织的税收政策进行分析并提出建议,如刘值才的博士论
文《我国非营利组织税务筹划研究》、陈丽的硕士论文《我国非营利组织税制问题研究》
等;二、将国内相关政策法规与非营利组织税收政策相结合对比研究,从相关法律法
规的国际借鉴及立法的角度对当前非营利组织所参与的第三次分配进行深入研究,如周
旭亮的博士论文《非营利组织“第三次分配”的财税激励制度研究》、师璇的硕士论文
《第三次分配的税法调节研究》,安研的硕士论文《我国公益性捐赠的税收政策研究》
等;三、针对我国当前对非营利组织最重要的税收优惠问题进行研究,如袁伟的硕士
论文《现阶段我国非营利组织税收优惠政策及其实施问题研究》、丁武的硕士论文《事
业单位税收中存在的问题及对策研究》等。
这些文章对非营利组织税收的相关法律问题
都有一定深入的研究,而且分析的角度各有不同,有的是从社会学、管理学的角度进行
分析的,有的是相关法律及理论进行制度研究,都有一定的可参考性。
三研究视角及方法
本文将在前人的研究成果的基础上,加强非营利组织税收政策在具体实践上的相关
研究,主要采用以下研究方法:
一文献研究法:
就目前非营利组织的发展情况与非营利组织税收政策的文献、
官方统计报告及出版书籍等文献资料,分别进行文献的理论面与实务面分析,进而对当
前非营利组织税收政策的理论发展和具体实践以研究与探讨。
二制度分析法:
是一套宏观分析方法,本文用本方法对我国当前非营利组织税
收制度所存在的问题进行分析,提出相关论点。
三案例研究法:
在进行理论研究的过程中穿插有关非营利组织在税收政策方面
所发生的实际案例,并对其具体分析形成原因及对当自订税收政策的影响及借鉴。
本文的开始是引言部分,内容为论文研究背景及问题提出、国内外科研情况及相关
文献综述、研究视角及方法;除引言外,本文分为四章:
第一章介绍我国现阶段非营利
组织及相关税收政策概况;第二章分析我国非营利组织的税收政策及存在的不足;第三
章研究国外非营利组织税收政策对我国的启示;第四章根据前文的分析提出我国非营利
组织税收政策改革建议。
内蒙古人学公共管理硕士学位论文
一、我国现阶段非营利组织及相关税收政策概况
一我国非营利组织概况
当前,政府提出了全面建设小康社会的奋斗目标,积极采取措施鼓励和促进非营利
组织的发展,这无疑为非营利组织的发展提供了重要的历史机遇。
然而,当前我国非营
利组织的发展仍然步履艰难,还受到许多因素的消极影响,特别是税收政策的因素对非
营利组织的良性成长非常重要。
因此,当前研究非营利组织及其相关的税收政策,并根
据我国经济社会发展的进程,提出进一步完善促进我国非营利组织发展的税收政策建
议,建立完整的适用我国非营利组织的税收政策体系,具有十分重要的理论意义和现实
意义。
.非营利组织的概念
非营利组织,是一个来源于国外的概念,从字面意义上理解,就是不以营
利为目的的组织,也常常被称为“非政府组织”、“第三部门”、“公益性组织”、“非企业
单位”、“独立部门”、“公民社会”等等,其中,最具代表性的是美国学者莱斯特?
萨拉
蒙在《非营利部门的兴起》一文中的定义“数量众多的自我管理的私人组织,它们不是
致力于分配利润给股东或董事,而是在正式的国家机关之外追求公共目标”“’。
非营利
组织的产生和发展有着较长历史,目前在世界许多国家都发挥着越来越重要的作用。
然
而,对这一概念国内外理论界至今还没有统一、严格的界定,概念依然比较模糊。
从职
能上讲,非营利组织为社会提供特殊形式的公共物品,对政府职能欠缺提供必要的补充,
其存在不以营利为目的;从活动领域上讲,它主要从事慈善、科学、教育、文化、卫生
等事业;从性质上讲,它提供的服务或产品往往有着明显的公益性或互益互助性;从机
构性质上讲,它区别和独立于作为公共管理部门的政府和作为营利部门的企业,是第三
部门五。
本文研究的核心是中国非营利组织的税收问题,根据这一角度,结合中国的实
际情况,本文中所称的中国非营利组织,是指那些不以营利为目的、不分配收益,活动
有公益性或互益互助性,主要从事慈善、科学、教育、文化、卫生、扶贫和法律援助等
①荚莱斯特?
萨拉蒙,何增科泽,竹;利部门的兴起【】,北京:
:
会科学文献?
版礼,
②名主编,中国:
政府公共部门?
清‘发胜研究报告,北京:
清。
仁人学?
版:
内蒙古火学公共管理硕二学位论文
事业活动①。
其组织形式主要有三类:
社会团体、民办非企业单位和基金会。
一社会团体:
中国《社会团体登记管理条例》规定:
“社会团体是由公民自愿
组成,为实现会员共同意愿,按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。
社会团体的
组织形式主要包括慈善组织、协会、学会、联合会、研究会等等②。
社会团体在我国的
非营利组织中占有很大的比重。
二民办非企业单位:
中国《民办非企业单位登记管理条例》规定:
“民办非企
业单位,是指企业事业单位、社会团体和其它社会力量以及公民个人利用非国有资产举
办的,从事非营利性社会服务活动的社会组织”③。
主要包括各种民办学校、民办医院、
民办博物馆、民办文化艺术团体、民办福利院、民办科研机构等等。
三基金会:
中国《基金会管理条例》规定:
“基金会是指利用自然人、法人或
者其他组织捐赠的财产,以从事公益事业为目的,按照规定成立的非营利性法人”④。
基金会的活动宗旨是通过资金资助推动科学研究、文化教育、社会福利和其它公益事业
的发展。
另外,还有一些游离于营利性组织与政府和非营利组织之间的特殊社会组织,许
多也可以认定为非营利组织。
例如,特殊社会团体法人、各种单位内部不须登记的公益
活动团体和以企业法人形式存在的非营利组织。
.我国非营利组织的特点
从上述各种类型非营利组织的规定中可以看出,我国的非营利组织具有以下几个共
同特点:
一非营利性:
这里的非营利性强调该组织成立和存在不以营利为目的,但并不
完全否定和禁止开展营利性的活动,只是获得的收益不能用来分配,只能用于所从事的
事业。
二非政府性:
也有人称为民间性,是指这些组织不隶属于政府,非政府的社会
联系和协调机制明显,因而有别于政府组织。
三公益性或互助互益性。
非营利组织从事的活动大多都具有社会公益性的特点,
或者能够使会员从中受益,有互助互益性的特点。
四独立性:
非营利组织在组织形式上都具有独立的特点。
社会团体、民办非企
①郑困安,赵跻,天÷仪。
小/,李新男,困外℃利组织法律法规概要】,北京:
北京机械丁业?
版社,
②:
会团体登记管理条例,中‘仁人民共和困困务院令第
③民办企业甲位弩记管理条例,中‘芦人民共和冈圈务院令第‘‘,
■
④綦金会管理条例,中‘人民共和罔罔务院令第内蒙古人学公共管理硕.学位论文
业单位、基金会多数应是由民间投资举办的,是独立的法人单位。
五志愿性:
公众自愿参与和自愿合作是非营利组织存在和发展的基础,组织成
员应具有使命感、事业心和奉献精神,从事各项活动的目的不是为了个人得到高额回报,
通常以志愿服务的形式为社会服务。
.我国非营利组织的发展历程
年月,改革开放以来,原来依附于政府的企业和第三部门逐渐承担起生产
商品获取利润,为社会提供公共服务和互益服务的责任。
随着经济发展与社会创新的需
要,第三部门的数量在不断增加,据不完全统计,年全国有个社会团体含
基金会;年有个,其中社会团体含基金会为个,民办非企业
单位有个;年,第三部门的总数为个,其中社会团体个,民
办非企业单位为个,基金会为个;以后第三部门数量逐年增加,截至
年底,全国共有社会组织.万个,比上年增长.%;这些社会组织业务范围涉及科
技、教育、文化、卫生、劳动、民政、体育、环境保护、法律服务、社会中介服务、工
商服务、农村及农业发展等社会生活的各个领域,吸纳社会各类人员就业.万人,
比上年增长.%;形成固定资产.亿元,比上年增长.%:
各类费用支出.
亿元,比上年.%;社会组织增加值为.亿元,比上年增长.%,占第三产业服
务业增加值比重为.%;接收社会捐赠.亿元④。
截至年一季度末,全国
共有社会组织.万个,其中社会团体.万个,民办非企业单位.万个,基金会
个,全国基金会的总资产达.亿元,年度捐赠总收入亿元,年度公益总支
出亿元固。
不仅第三部门数量在激增,而且,第三部门也发挥着越来越重要的作用。
在经济领域,以企业为主体的行业协会,维护会员企业的合法权益,加强行业自律,促
进市场经济秩序的构建;在环境领域,环境保护组织通过信息收集和媒体呼吁,提出可
持续发展的自然环境保护和人文环境保护的理念,影响着中国的环境保护政策;在公益
领域,基金会和民办非企业单位,帮助弱势群体,维护社会公平,提高民族素质。
①徐家良,中国第三部门研究第一卷,:
海:
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海交通人学?
版:
②:
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会服务业统计一?
李度季搬【/】
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内蒙古大学公共管理硕:
卜学位论文
图.社会组织发展历程①
表.社会组织发展历程②
指标
正笠笠笠在笠在
年年
社会团
........
体万
个
民办非
企业单
........
位万
个
基金会个.年礼会服务发腱统计报告/
.////
①:
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..
/,/.年钆会服务发腱统计报告
②:
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.
/,内蒙古大学公共管理硕二:
学位论文
二我国非营利组织税收政策概况
.我国非营利组织税法基础
从目前来看,我国尚未对非营利组织设立独立的税法制度,只是在各个独立的税法
中小篇幅的提到有关非营利组织的税收政策规定。
税法的分类
在我国现行税法体系中,可以根据各税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用
范围、职能作用的不同,将其分为不同类型的税法:
按照税法的基本内容和效力的不同,可分为税收基本法和税收普通法。
税收基本法是税法体系的主体和核心,在税法体系中起着税收母法的作用。
其基本
内容一般包括:
税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本
权利与义务、税收征收范围税种等。
我国目前还没有制定统一的税收基本法,随着
我国税收法制建设的发展和完善,今后将研究制定税收基本法。
税收普通法是根据税收
基本法的原则,对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律。
如个人所得税法,税收
征收管理法等。
按照税法的职能作用的不同,可分为税收实体法和税收程序法。
税收实体法主要是指确定税种立法,具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、
税率、纳税地点等。
例如,《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所
得税法》就属于实体法。
税收程序法是指税务管理方面的法律,主要包括税收管理法、
纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。
《中华人民共和国税
收征收管理法》就属于税收程序法。
按照税法征收对象的不同,可分为种:
对流转额课税的税法。
主要包括增值税、营业税、消费税、关税等。
这类税法的特
点是与商品生产、流通、消费有密切关系。
对什么商品征税,税率多高,对商品经济活
动都有直接的影响,易于发挥对经济的宏观调控作用。
对所得额课税的税法。
主要包括企业所得税、个人所得税等。
其特点是可以直接调
节纳税人收入,发挥其公平税负、调整分配关系的作用。
对财产、行为课税的税法。
主要是对财产的价值或某种行为课税。
包括房产税、印
花税等。
内蒙古人
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