存货计价的缺点.docx

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存货计价的缺点

在通货膨胀环境下

存货计价方法的选择对企业的影响

（Intheinflationsituation，inventoryvaluationmethodschoiceinfluenceontheenterprise）

中加会计一班

组长：

许荟芹

组员：

秦颖菀（演讲人,查阅整理资料,写报告）

尹维娜（查阅资料，整理资料，写报告）

刘涵（查阅资料）

邹韵（整理资料）

孙凯旋（PPT制作）

什么是通货膨胀（inflation）？

它是指货币流通中出现的这样一种情况：

投入流通中的货币，主要是纸币发行量过多，大大超过流通实际需要的数量，以致引起货币贬值。

Itreferstothecurrencyappearedinsuchasituation:

theinvestmentofmoneyincirculation,isthemainnoteissuanceexcessive,significantlymorethanthecurrentactualneedsnumber,resultinginthedevaluationofthecurrency

通货膨胀的原因:

　　造成通货膨胀的直接原因是国家财政赤字Fiscaldeficit（财政支出大于财政收入而形成的差额）的增加。

政府为了挽救经济危机或弥补庞大的财政赤字，不顾商品流通的实际需要，滥发纸币。

他们之所以要利用这种办法来弥补财政赤字，是因为这种办法比起增加税收、增发国债Nationaldebt等办法富于隐蔽性，并且简便易行。

通货膨胀的影响:

　　通货膨胀是资产阶级加强对工人、农民、教师等广大劳动人民剥削和掠夺的重要手段。

通货膨胀首先给工人和农民带来深重的灾难。

它使得物价不断上涨，货币购买力不断下降，由此引起工人实际工资急剧下降，生活日益贫困。

而农民等小生产者则因为物价上涨过程中，工农业产品“剪刀差”的扩大，不得不以高价购买资本主义工业生产的生活资料和生产资料，低价出卖自己的农产品和手工产品，因而更加贫困。

通货膨胀也严重影响一般公职人员和知识分子的生活，因为他们的薪金也不能按物价上涨的程度而相应增长。

但是，通货膨胀却给垄断资产阶级带来极大利益。

他们不仅会通过政府订货和价格补贴等，把资产阶级国家用滥发纸币从劳动人民那里掠夺来的大部分收入转入自己的腰包，而且可以利用实际工作下降，或者用贬了值的货币偿还债务，以及利用物价飞涨乘机进行囤积居奇等等，获得巨额的利润。

[1]

造成通货膨胀的几个因素：

1、需求（Demand）拉动通胀：

总需求过度增长引起通胀，“过多的货币追逐过少的货物”。

按照凯恩斯（约翰·梅纳德·凯恩斯（JohnMaynardKeynes1883－1946），现代西方经济学最有影响的经济学家之一，他创立的宏观经济学与弗洛伊德所创的精神分析法和爱因斯坦发现的相对论一起并称为二十世纪人类知识界的三大革命。

凯恩斯也为地名，位于澳大利亚昆士兰州）的解释，若总需求上升到大于总供给的地步，由于劳动和设备已经充分利用，因而产量在增加已经不可能，过度的需求只能引起物价水平的普遍上升；　　

2、成本（Cost）推进通货膨胀：

成本或供给方面的原因形成的通货膨胀，由于厂商生产成本增加而引起的一般价格总水平的上涨，造成的成本向上移动的原因有：

工资过度上涨、利润过度增加、进口商品价格上涨；　　

3、需求和成本混合（DemandandCost）推进的通胀：

前两种原因同时推进价格水平上涨，就是供求混合推进的通胀。

假设通胀由需求拉动开始的，即过度的需求增加导致价格总水平上涨，价格总水平的上涨又成为工资上涨的理由，工资上涨又形成成本推进的通胀；　　

4、结构型通胀（Structuraltypeofinflation）：

指收入结构与经济结构的不适应和错位引起的通胀。

发生的原因：

（1）高成长性部门和行业因种种限制，不能获得资源和人力，资源价格和工资水平上升，而夕阳行业和衰退行业尽管资源和人力过剩，收入不仅不会下降，反而因攀比效应而上升，工资成本推动物价上涨；

（2）劳动生产效率高的部门，高速增长，带动工资上升，其他各部门向高增长部门看齐，使工资增长率超过劳动生产率，从而引起通胀；（3）劳动力市场的技术结构、地区结构、性别结构的互不适应，工资水平只能上不能下，使“失业与空位”并存，最终导致通胀；（4）工资水平和通胀的国际传递，也会导致通胀；

通货膨胀的案例：

　　在国民党统治时期，国民政府肆意滥发纸币，结果造成长期恶性通货膨胀。

据统计，从抗日战争爆发到国民政府崩溃（1937-1949）的十二年间，纸币发行量累计增加了1400多亿倍，致使同期物价上涨了85000多亿倍，达到古今中外罕见的程度。

货币购买力一落再落，最后几乎变成废纸。

有人曾经做过这样的统计，以100元购买力为例，在1937年可买2头牛，1938年为1头牛，1939年为1头猪，1941年为1袋面粉，1943年为1只鸡，1945年为1条鱼，1946年为2个鸡蛋，1947年为1个煤球，1948年8月国民党货币改革时为3粒大米。

至此，全国广大劳动人民陷于极端痛苦和贫困的境地。

可见，在通货膨胀情况下，企业（enterprice）的各项收入都会受到较大影响，因此企业在存货计价的方法选择上有多重考虑，规避缺陷而以最大限度的发挥其优势，为企业挽回因通胀造成的损失。

【存货计价的方法】

存货流转（Inventorycirculation）包括存货的实物流转（Materialcirculation）和成本流转（Costflow）两个方面。

成本的流转顺序和实物的流转顺序是可以分离的,只需要按照合理的成本流转顺序，确定已发出存货的成本和期末库存存货的成本即可。

现行制度规定,在通胀情况下，企业可以采用的发出存货的成本计算方法有:

个别计价法（individualvaluationmethod）、

假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”。

Thatthecostofinventorycirculationwiththephysicalflowisconsistent,accordingtovariousinventory,onebyonetoidentifyeachbatchofinventoryandasubordinatetotheendinginventorypurchasebatchofdon'tofproductionordon't,separatelyaccordingtothepurchaseorwhenproductionasdeterminedastheunitcostcalculationofabatchofinventoryandfinalcostinventorymethod.Alsocalled"theindividualdeterminationmethod","thespecificidentificationmethod","partialpracticalmethod".

优点：

计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。

缺点：

这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。

并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。

因为如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法调低利润。

适用对象：

适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的商品。

先进先出法（FIFO）、

“先进先出”是指企业在生产与销售过程中,发出存货时,要先发出最先购进的存货。

同时按照该种存货最先购进的单价计算发出存货的成本。

这样做能使得存货的成本流转与实物流转相一致,能够保证发出存货成本计算的真实性。

这种方法,既是一种发出存货成本的计算方法,也是一种非常好的存货管理制度,特别是对于一些有时效性要求的存货,更应该做到先进先出。

但是,在通货膨胀时期,作为一种成本计算方法,先进先出原则,将面临着严峻的挑战。

"Fifo"referstotheenterpriseintheproductionandthesalesprocess,sendstocks,firstissuedthefirstpurchaseofgoodsinstock.Atthesametimethestockpurchasedinaccordancewiththefirstcalculatedthecostofastockprice.Thiscanmakethecostofinventoryandphysicalcirculationflowisconsistent,canguaranteetheauthenticityofastockcostcalculation.Thismethod,isnotonlyakindofacostinventorycalculationmethod,alsoisakindofverygoodtheinventorymanagementsystem,especiallyforsometimelyrequirementsoftheinventory,moreshoulddofifo.But,ininflationperiod,asacostcalculationmethod,fifoprinciples,itwillfaceseriouschallenges.

优势：

使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。

这种方法在永续盘存制和实地盘存制下计算发出存货成本相等。

劣势：

发出存货的价值就低于市场价值，期末存货偏高，产品销售成本偏低，虚增当期利润，税前利润、所得税、净利润偏高，加大了所得税费用的支出且现金流人量低，营运成本偏高。

不利于企业资本保全。

而且，先进先出法对发出的材料要逐笔进行计价并登记明细账的发出与结存，核算手续比较繁琐。

适用对象：

大型企业（Largeenterprise）

后进先出法（LIFO）、

假定存货成本按照其发生的相反次序流动，即首先发生的成本作为期末存货成本：

先买进来的后卖出去。

但新的《企业会计准则》规定，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

”正是由于后进先出法与准则的这一会计信息质量要求严重背离，才被排除到允许被使用的存货计价方法之外。

加权平均法（weightedaveragemethod）、

加权平均法又称“综合加权平均法”、“全月一次加权平均法”。

是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

Theweightedaveragemethodandsay"comprehensiveweightedaveragemethod","wholemonthaweightedaveragemethod".Referstoallincomingnumberearlythismonthandthequantityofthestockasweightedfunction,removeallearlythismonthpurchasecostandinventorycosts,calculatestheweightedaverageunitcostofinventorybasedonthecalculationofthecostandstockissuedthismonththeendinginventorycostofakindofmethod.

优点：

只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。

缺点：

不利于核算的及时性；在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。

适合物价变动幅度不大的情况。

这种方法只能在期末确定存货成本，平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的日常管理。

并且这种方法在实地盘存制下才可用。

为解决这一问题，可以采用移动加权平均法或按上月月末计算的平均单位成本计算。

适用对象：

适用于前后进价相差幅度不大且月末定期计算和结转销售成本（Purchasepricerangeisnottoomuchdifferencebeforeandafterlateandregularcalculationandcarryforwardthecostofsales）的商品。

移动加权平均法（movingaveragemethod）、

指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法.

新的企业所得税法已经取消了该项，把它划归到加权平均法之内

计划成本法（plancostmethod）

指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。

Theincomeofastockenterprise,andbalanceareinadvanceaccordingtotheplansofcost,atthesametime,theotherset"materialcostdifference"subjects,asplannedcostandtheactualcostofthecontactlink,usedtoregistertheactualcostsandplanthedifferencebetweenthecostandalsoplansunderthetotalcostofinventoryclassificationandsubsidiaryledgeraccountingareplannedcost.

优势：

（一）通过“材料成本差异”科目的归集和分配实现品种繁多的材料从计划价格调整为实际价格的核算，有利于企业对存货的管理，简化会计工作。

（二）不受任何条件限制，具有很强的适用性。

（三）信息化环境下，企业采用实际成本法已不再是难事，但计划成本法的优势不仅仅是简化了核算，它还有一个更重要的作用就是管理。

劣势：

（一）材料成本差异率的准确性受影响

（二）计划价格使用综合差异率调整为实际价格，容易造成产品成本与实际偏差较大，不能准确反映产品的实际盈利水平，给产品成本分析带来误差。

（三）计划价格制定的原则是要尽可能接近实际价格，但实际工作中合理制定计划价格还存在很多困难。

（四）市场价格波动较快，为尽可能接近实际价格会频繁调整计划价，这样的话采用计划价法进行核算也就失去了它本身的意义。

：

适用对象：

这种方法适用于存货品种繁多（Inventoryvariety）、收发频繁（sendingandreceivingfrequent）的企业。

如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。

目前，我国实行社会主义市场经济（Thesocialistmarketeconomy），伴随而来的通货膨胀是必然存在的。

价格持续上涨，然幅度不是很大，但是它造成了一种现象即账面存货价值（Bookvalueoftheinventory）与市场价值（Marketvalue）的偏离。

【在通货膨胀下对存货计价的影响案例分析】：

某企业2003年度购销货情况如下：

3月购进货物50万公斤，单价4元；4月购进货物60万公斤，单价4．5元；5月购进货物70万公斤，单价4．6元；6月销货160万公斤，单价5．5元；9月购进货物80万公斤，单价4．8元；11月购进货物40万公斤，单价5元；12月销货100万公斤，单价6元。

方案一：

采用先进先出法。

除11月购进的货物作为库存外，其余已售出，因此库存存货成本200万元，发出存货成本1176万元，销售收入1480万元，应纳税所得额304万元，企业所得税100．32万元。

方案二：

采用后进先出法。

库存存货成本176万元，发出存货成本1200万元，应纳税所得额280万元，企业所得税92．4万元。

方案三：

采用加权平均法。

计算出的加权平均价为4．587元，则库存存货成本183．47万元，发出存货成本1192．53万元，应纳税所得额287．47万元，企业所得税94．87万元。

方案四：

采用移动平均法。

库存存货成本192万元，发出存货成本1184万元，应纳税所得额296万元，企业所得税97．68万元。

可见，在通货膨胀环境下进货价格呈上升趋势时，企业的所得税税负由轻到重依次是：

后进先出法、加权平均法、先进先出法。

（Inaninflationaryenvironmentpurchasepriceshowsascendanttrend,theenterpriseincometaxfromlighttoheavyare:

last-infirst-outmethod,weightedaveragemethod,movingaveragemethod,fifo.）然而，《企业会计准则第1号——存货》第14条中明确规定：

企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。

换言之，该项规定取消了旧准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的计价方法。

反之，物价呈下降趋势时，选择方案的顺序正好与之次序颠倒，最佳方案是采用先进先出法，如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。

Conversely,thepriceshowsdowntrend,optionsordercoincideswiththeorder,thebestplanistousefirst-in-first-outmethod,suchaselectronicproducts,duetoproductreplacementfast,pricedropsgradually,choosetheFIFOmethodisadvantageoustotheenterprise.

归总以上几种方法的对比，在通胀情况下，

1.容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的商品宜采用个别计价法。

（Easytorecognize,stock,numberofvarieties,theunitcostmuchhighercommodityappropriateUSESspecificidentificationmethod.）

2.经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业宜采用先进先出法.（Businessactivitiesaffectedbystockformorinventoryperishableenterpriseshouldbethefifo）

3.前后进价相差幅度不大且月末定期计算和结转销售成本的商品，宜采用加权平均法。

（Purchasepricerangeisnottoomuchdifferencebeforeandafterlateandregularcalculationandcarryforwardthecostofsalesofgoods,appropriateUSESoftheweightedaveragemethod.）

4.存货品种繁多、收发频繁的企业宜采用计划成本法。

（Inventoryvariety,sendingandreceivingfrequententerpriseappropriateUSESplancostmethod.）

【附加】

通胀下，对企业会计财务（Enterpriseaccountingfinancial）方面的影响：

通货膨胀是指流通中货币供应量超过实际需要量而引起货币贬值、物价普遍上涨的经济现象。

在高度集中的计划经济条件下，通货膨胀并不主要表现为物价的普遍上涨，而是表现为人们购买力得不到实现，货币流通速度减慢，我们称之为“隐蔽性通货膨胀”或“抑制型通货膨胀”。

在我国改革开放以前，我们经常承受着这种通货膨胀，但相对来讲，由于物价的凝固，这种通货膨胀对企业财务实务操作的影响并不大。

改革开放以来，由于多种因素的影响，通货膨胀逐步走出隐蔽状态而不断暴露，通货膨胀次数增多，时滞拉长，物价波动幅度加大，因而往往会“虚化”企业财务报表（Throwtheenterprisefinancialstatements），给银行的信贷资产管理带来困难。

为了切实保障银行信贷资产的安全性、流动性和效益性，必须“实化”企业财务报表，消除通货膨胀的影响，还企业财务经营之原貌。

传统的会计将货币本身的价值稳定不变作为一项基本假定，这有利于体现以货币尺度表现的资产、负债及所有者权益之间的一致性、可比性。

但从较长的一段时间来看，这种假定使有关财务记录忽视价格水平的变化，未能随货币购买力的变化相应调整。